За підсумками звітності за серпень 2016 р. ПЗ — 1000 грн, ПК — 450 грн і є «мінус» попередніх звітних періодів 7000 грн. Від'ємне значення утворилося в періодах: 06.2015, 08.2015, 09.2015, 10.2015, 11.2015, 12.2015, 01.2016. Тобто підсумкове значення ПК становить 7450 грн (складається зі суми за поточний місяць 450 грн і накопиченого «мінуса» попередніх періодів 7000 грн). Як буде заповнюватися Д2? ПЗ поточного періоду погашається поточним ПК і лише потім накопиченим «мінусом», чи ПК використовується в хронологічному порядку (спочатку старий, далі в тій послідовності, як він потрапляв до складу ПК)?
Як відомо, структура чинної форми декларації1 передбачає, що поточний вхідний ПК і старі залишки від'ємного значення ПДВ разом утворюють суму податкового кредиту поточного місяця.
1 Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21 (далі — Порядок №21).
При визначенні періоду виникнення від'ємного значення слід керуватися принципом хронології його виникнення: спочатку погашається давніший «мінус», а свіжий чекає своєї черги (лист ДФСУ від 22.07.2016 р. №24830/7/99-99-15-03-02-17, «ДК» №32/2016). Є два альтернативні варіанти:
— при визначенні періоду виникнення від'ємного значення в кожному періоді порівнюються показники ПЗ (рядок 9) та «чистого» ПК (різниця між значеннями показника ряд. 17 та ряд. 16.1), по суті, не враховуючи накопиченого «мінуса» попередніх звітних періодів;
— поточні ПЗ (рядок 9) спочатку погашаються старим ПК (рядок 16.1), і тільки після його повного використання використовується поточний ПК.
По суті, питання полягає в тому, за рахунок яких сум (із ряд. 10.1, 10.2 чи з ряд. 16.1) буде погашатися сума ПЗ із ряд. I декларації з ПДВ. Як ми знаємо, Порядком №21 не визначено, в якому саме порядку слід погашати накопичений «мінус». Але податківці наполягають на хронологічному підході: ПЗ поточного звітного періоду зменшуються на суму ПК у тому порядку, як він виник — від найдавнішого до нового (листи ДФСУ від 22.07.2016 р. №24830/7/99-99-15-03-02-17 та №15908/6/99-99-15-03-02-15). Заповнювати Д2 слід також із дотриманням хронологічного порядку: у верхніх рядках має бути свіжий «мінус», а у нижніх — найстаріший.
Звертаємо увагу, що це тільки точка зору податківців! Чинним законодавством не заборонено перекривати поточні ПЗ будь-якими іншими варіантами відбору накопиченого «мінуса».
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор