Постанова ВС від 09.07.2025 у справі №910/4017/24.
Класична ситуація: постачальник у договорі помилково зазначив ціну товару з ПДВ (а товар звільнений від оподаткування ПДВ). Покупець згодом (коли вже всі дії за договором були вчинені) звернув на це увагу і тепер вимагає йому це зайво сплачене ПДВ повернути. Це може бути як між сторонами приватного бізнесу, так і у разі, коли купівля здійснюється за бюджетні кошти (як у згаданій нами справі). Та головне запитання: чи правомірні вимоги покупця? Не менш важливим є запитання: чи діяла пільга з ПДВ під час укладення та виконання умов договору?
Умови договору — з ПДВ чи без?
В описаному випадку предметом договору про закупівлю товарів за державні кошти були товари для військової частини.
Як виявилося згодом, за Довідником №108/1 податкових пільг (далі — Довідник), серед переліку пільг за ПДВ міститься пільга під кодом 14060514, яка охоплює операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону «Про оборонні закупівлі», що класифікуються за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД групи 90 (за відповідним переліком).
При цьому Довідником визначено, що початок дії вищезазначеної податкової пільги — 25.09.2014. Термін дії — на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки й оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф та/або запровадження воєнного стану.
Постачальник наполягає:
- твердження, що ТОВ самостійно визначило підкатегорії УКТ ЗЕД товару, що постачався ВЧ, суперечать фактичним обставинам справи, бо підкатегорію УКТ ЗЕД товару визначив його імпортер;
- надані постачальником копії видаткових накладних, складені імпортером товару, є належними і допустимими доказами обставин, до якої категорії УКТ ЗЕД належить товар, що був предметом постачання за договором;
- покупець не надав жодного доказу щодо належності товару, який був предметом постачання, до підкатегорії УКТ ЗЕД: групи 90;
- а навіть якщо так, то цей товар, який був постачений 14.02.2022 за договором, було звільнено від оподаткування ПДВ з 23.08.2023. Тобто вже після його постачання;
- жодних доказів порушення постачальником податкового законодавства (акта та/або рішення податкового органу) не надано.
Верховний Суд у цій ситуації вирішив так
Незалежно від того, чи зазначено у ціні договору суму ПДВ, сплата податку (нарахування ПЗ та формування ПК) здійснюється відповідно до вимог ПКУ. При цьому розшифрування ціни товару і ПДВ може бути зазначено у специфікації та первинних документах (рахунку, видатковій накладній, ТТН тощо), що оформлюються сторонами на виконання договору.
Відповідно до пп. 4 п. 32 підр. 2 розд. XX ПКУ (в редакції, чинній на момент укладення договору — станом на 11.11.2022) тимчасово, на період проведення АТО та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки й оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України певних товарів.
Отже, на момент укладення договору операції з постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону «Про оборонні закупівлі», що належали до групи 90 УКТ ЗЕД, були звільнені від оподаткування ПДВ.
Водночас пп. 4 п. 32 підр. 2 розд. XX ПКУ було доповнено підпунктом «й» згідно із Законом №3287 лише з 24.08.2023. Зокрема, йдеться про тепловізійні біноклі, прилади нічного бачення, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8525 89 00 10, 8525 89 00 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Отже, операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8525 89 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, були звільнені від оподаткування ПДВ починаючи з 24.08.2023 (дата набрання чинності Законом №3287), тобто після укладення договору.
Отже, що у підсумку сталося? У договорі сторони визначили, що предметом постачання були товари як із кодом УКТЗЕД 9013 10 90 00 (які підлягали звільненню від оподаткування ПДВ), так і з кодом УКТЗЕД 8525 89 00 90 (які не підлягали звільненню від оподаткування ПДВ).
Визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД та суми ПДВ були передбачені у додатку №1 (специфікації) до договору, заперечень щодо цього немає.
Тобто обидві сторони правочину погодили умови щодо характеристики товару, ціни та, зокрема, умови щодо включення ПДВ до ціни товару.
При цьому доказів порушення ТОВ вимог податкового законодавства за спірними госпопераціями судам не надано. За таких обставин сума ПДВ не може бути повернута постачальникові з бюджету як помилково сплачений податок.
Не може повернути такий ПДВ і постачальник покупцю. Це становитиме надмірний фінансовий тягар для постачальника, який у цьому випадку діяв добросовісно (сплатив надалі відповідну суму до бюджету як ПДВ).