Визначення дати отримання доходу ФОПа у разі розрахунків з еквайрингом
У разі використання еквайрингових платіжних інструментів, доходом для потреб оподаткування ЄП є вся сума виручки, включаючи комісію банку, а датою отримання доходу з метою його оподаткування — дата, зазначена у фіскальному (касовому) чекові.
ДПС у листі від 26.02.2026 №209/2/99-00-21-01-01-02 (див. «ДК» №10/2026) розглянула ситуацію: у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ДПС одночасно містяться роз’яснення, які по-різному визначають дату визнання доходу залежно від способу розрахунків:
— у разі розрахунків платіжною карткою через банківський або інтернет-еквайринг із видачею фіскального (касового) чека датою отримання доходу фізособи-підприємця на загальній системі оподаткування є дата, зазначена у фіскальному чеку;
— водночас в інших роз’ясненнях «ЗІР» прямо сказано, що дата фіскального чека застосовується у разі проведення розрахунків готівковими коштами та/або банківською платіжною карткою з використанням платіжного термінала (POS-термінала), що фактично відмежовує такі операції від інтернет-еквайрингу.
Крім цього, в «ЗІР» наведено позицію щодо фіскалізації операцій з використанням інтернет-еквайрингу, відповідно до якої фіскалізація таких операцій може здійснюватися не пізніше наступного робочого дня суб’єкта господарювання на підставі виписок про рух коштів на рахунках, із дотриманням хронології здійснення операцій, але не пізніше моменту передачі товару покупцю. Зазначене свідчить про те, що у разі інтернет-еквайрингу дата списання або зарахування коштів та дата формування фіскального чека об’єктивно можуть не збігатися.
На практиці під час розрахунків у Інтернет, зокрема через інтернет-магазини та маркетплейси, оплата часто відбувається у неробочий час, у вихідні або святкові дні, а також можливі ситуації відсутності товару на складі чи тривалої логістики. І тоді кошти з платіжної картки покупця фактично списуються або зараховуються на рахунок суб’єкта господарювання раніше, ніж формується фіскальний чек, який відповідно до законодавства може бути створений наступного робочого дня. Таким чином, застосування дати фіскального чека як дати отримання доходу при інтернет-еквайрингу не узгоджується з фактичним моментом отримання коштів.
Додаткову правову невизначеність створює різний підхід до визначення дати доходу залежно від системи оподаткування:
— для фізосіб-підприємців на спрощеній системі оподаткування датою отримання доходу є дата зарахування коштів на рахунок,
— а для фізосіб-підприємців на загальній системі, згідно з окремими роз’ясненнями «ЗІР», пропонується застосовувати дату фіскального чека навіть у разі інтернет-еквайрингу, що фактично призводить до різного трактування одних і тих самих госпоперацій.
З огляду на викладене, виникає потреба в офіційному роз’ясненні ДПС щодо визначення дати отримання доходу фізособами-підприємцями на спрощеній та загальній системах оподаткування у разі розрахунків із використанням інтернет-еквайрингу.
Запитання: яким чином має визначатися дата отримання доходу фізособами-підприємцями на спрощеній та загальній системах оподаткування?
Уточнення: чи відрізняється такий порядок залежно від системи оподаткування у разі розрахунків із використанням еквайрингу, зокрема інтернет-еквайрингу?»
Відповідь: згідно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом фізособи-підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується в її госпдіяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження йому коштів у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання ним акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Для платника єдиного податку ІІІ групи, який є платником ПДВ, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
З урахуванням листа Міністерства фінансів України від 10.04.2024 №11210-04-62/11995 датою отримання доходу платниками єдиного податку — фізособами-підприємцями у разі розрахунків за допомогою POS-терміналів із видачею фіскального (касового) чека є дата, зазначена у фіскальному (касовому) чекові.
Тому, якщо з фізособою-підприємцем на спрощеній системі оподаткування розраховувалися через оплату карткою в магазині (банківський еквайринг) або в інтернет-магазині (інтернет-еквайринг) з видачею фіскального (касового) чека, то доходом для потреб оподаткування єдиним податком є вся сума виручки, включаючи комісію банку, а датою отримання доходу з метою його оподаткування є дата, зазначена в фіскальному (касовому) чекові.