Прострочена кредиторська заборгованість: що з доходом «єдиноподатника» ІІІ групи?
Платник ЄП ІІІ групи має кредиторську заборгованість (за поворотною фіндопомогою, за отриманими, але не оплаченими товарами або за сумами авансів, отриманих від покупців тощо). Закінчився строк позовної давності. Чи визнавати оподаткований дохід?
ДПС у листі від 24.02.2026 №197/2/99-00-21-01-01-02 (див. «ДК» №10/2026) розглянула дві схожі ситуації.
Ситуація 1.
Платник єдиного податку ІІІ групи має кредиторську заборгованість за договором поворотної фіндопомоги. Зазначена сума поворотної фіндопомоги раніше була включена до доходу платника єдиного податку та оподаткована єдиним податком у зв’язку з тим, що з дати її отримання минуло 12 місяців, а повернення надавачу не відбулося. Надалі така кредиторська заборгованість списується у зв’язку із закінченням строку позовної давності.
Ситуація 2.
Платник єдиного податку ІІІ групи має:
— кредиторську заборгованість, яка підлягає списанню у зв’язку із закінченням строку позовної давності, а саме: заборгованість перед постачальником за отримані, але не оплачені товари (платник єдиного податку не є платником ПДВ);
— заборгованість перед покупцем у вигляді суми отриманого авансу.
Запитання однакове: чи підлягає включенню до бази оподаткування єдиним податком сума списаної кредиторської заборгованості?
ДПС надала відповідь окремо для ФОПів та юросіб. Але спочатку нагадаємо правила, які є спільними для всіх «єдинників» ІІІ групи.
Оподаткований дохід «єдинника» ІІІ групи
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку ІІІ групи є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.
Для ФОПів установлено виняток щодо так званих пасивних доходів — вони оподатковуються ПДФО та ВЗ на загальних підставах як дохід фізособи.
До суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг) (п. 292.3 ст. 292 ПКУ). Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платникові єдиного податку за письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платникові єдиного податку на відповідальне зберігання і використані ним.
До суми доходу платника єдиного податку ІІІ групи, який є платником ПДВ за звітний період, також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.
При цьому до складу доходу, визначеного ст. 292 ПКУ, не включаються, зокрема, суми фіндопомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (пп. 3 п. 292.11 ст. 292 ПКУ).
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Для платника єдиного податку ІІІ групи, який є платником ПДВ, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (абз.1 п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
Відповідь ДПСУ для ФОПів
Щодо поворотної фіндопомоги
Позаяк кредиторська заборгованість ФОПа перед юрособою виникла внаслідок проведення господарської діяльності, то дохід у вигляді списаної заборгованості включається до складу оподатковуваного доходу фізособи-підприємця та оподатковується у порядку, визначеному, зокрема, гл. 1 розд. XIV ПКУ.
Якщо ж ця сума поворотної фіндопомоги раніше була включена до доходу й оподаткувана єдиним податком, її не треба повторно включати до бази оподаткування та подавати уточнюючу декларацію.
Щодо товарів, робіт та послуг
Якщо за домовленістю сторін кредиторська заборгованість за придбані, але не оплачені товари (роботи, послуги), списана до закінчення терміну позовної давності, то товари (роботи, послуги) є безоплатно отриманими, бо особа, яка передала їх, не вимагає компенсації їх вартості.
Вартість таких товарів (робіт, послуг) включається до доходу платника єдиного податку в звітному періоді, в якому досягнуто домовленості щодо прощення заборгованості, сюди відносять і суми отриманих авансів від покупців.
Відповідь ДПСУ для юросіб
Щодо поворотної фіндопомоги
Списують кредиторську заборгованість у бухобліку відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Так, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови що оцінка доходу може бути достовірно визначена (п. 5 та 15 П(с)БО 15 «Дохід»). Доходом визнається сума зобов’язання, яке погашенню не підлягає.
Таким чином, сума списаної кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, включається до складу доходу юрособи — платника єдиного податку ІІІ групи, навіть якщо ця юрособа не є платником ПДВ (перебуває на ставці ЄП 5%).
Проте, якщо кредиторська заборгованість виникла за договором поворотної фіндопомоги, яка раніше була включена платником до доходу платника єдиного податку відповідно до підпункту 3 пункту 292.11 статті 292 ПКУ у зв’язку з тим, що з дати її отримання минуло 12 місяців, а повернення надавачу не відбулося, сума списаної такої кредиторської заборгованості не підлягає включенню до бази оподаткування єдиним податком.
Щодо товарів, робіт, послуг
Якщо заборгованість перед постачальником виникла за отриманими, але не оплаченими товарами, то відповідно до норм ПКУ дані товари (роботи, послуги) є безоплатно отриманими, бо особа, яка передала їх, не вимагає компенсації їх вартості, які відповідно до п. 292.3 ст. 292 ПКУ включаються до суми доходу платника єдиного податку.
Сума списаної кредиторської заборгованості за отриманими, але не оплаченими товарами, роботами або послугами, за якою минув строк позовної давності, включається до бази оподаткування платника єдиного податку ІІІ групи за ставкою 5%.
Якщо заборгованість перед покупцем виникла за сумами отриманого авансу, які відповідно до норм ПКУ раніше були включені до складу доходу такого платника єдиного податку за датою надходження коштів, то сума списаної кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, не підлягає включенню до бази оподаткування єдиним податком.