Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 18 червня 2001 р. №303
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23
«Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін»
Загальні положення
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23 «Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін» /далі — Положення (стандарт) 23/ визначає методологічні засади формування інформації про операції пов'язаних сторін та її розкриття у фінансовій звітності.
2. Норми Положення (стандарту) 23 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі — підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності) щодо операцій пов'язаних сторін.
3. Пов'язаними сторонами вважаються:
3.1 підприємства, які перебувають під контролем або суттєвим впливом інших осіб;
3.2 підприємства і фізичні особи, які прямо або опосередковано здійснюють контроль над підприємством або суттєво впливають на його діяльність, а також близькі члени родини такої фізичної особи.
Перелік пов'язаних сторін визначається підприємством, враховуючи сутність відносин, а не лише юридичну форму (превалювання сутності над формою). Відносини між пов'язаними сторонами це, зокрема, відносини: материнського (холдингового) і його дочірніх підприємств; спільного підприємства і контрольних учасників спільної діяльності; підприємства-інвестора і його асоційованих підприємств; підприємства і фізичних осіб, які здійснюють контроль або мають суттєвий вплив на це підприємство, а також відносини цього підприємства з близькими членами родини кожної такої фізичної особи; підприємства і його керівника та інших осіб, які належать до провідного управлінського персоналу підприємства, а також близьких членів родини таких осіб.
4. Терміни, що використовуються у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Асоційоване підприємство — підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.
Близькі члени родини — чоловік або дружина і родичі (визнані такими згідно із законодавством) фізичної особи, що є пов'язаною стороною, які можуть впливати або перебувають під впливом такої фізичної особи щодо прийняття рішень з фінансової, господарської та комерційної політики підприємства.
Операції пов'язаних сторін — передача активів або зобов'язань однією пов'язаною стороною іншим пов'язаним сторонам.
Пов’язані сторони — особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових і оперативних рішень іншою стороною.
Провідний управлінський персонал — персонал, відповідальний за керівництво, планування та контролювання діяльності підприємства.
Операції пов'язаних сторін
5. До операцій пов'язаних сторін, зокрема, належать:
5.1 придбання або продаж готової продукції (товарів, робіт, послуг);
5.2 придбання або продаж інших активів;
5.3 операції за агентськими угодами;
5.4 орендні операції;
5.5 операції за ліцензійними угодами (передача об'єктів промислової власності тощо);
5.6 фінансові операції;
5.7 надання та отримання гарантій та застав;
5.8 операції з провідним управлінським персоналом та з його близькими членами родини.
6. Оцінка активів або зобов'язань в операціях пов'язаних сторін здійснюється, зокрема, такими методами:
6.1 порівнюваної неконтрольованої ціни;
6.2 ціни перепродажу;
6.3 «витрати плюс»;
6.4 балансової вартості.
7. За методом порівнюваної неконтрольованої ціни застосовується ціна, яка визначається за ціною на аналогічну готову продукцію (товари, роботи, послуги), що реалізується не пов'язаному з продавцем покупцеві за звичайних умов діяльності.
8. За методом ціни перепродажу застосовується ціна готової продукції (товарів, робіт, послуг) за вирахуванням відповідної націнки.
9. За методом «витрати плюс» застосовується ціна, що складається з собівартості готової продукції (товарів, робіт, послуг), яку визначає продавець, і відповідної націнки.
10. За методом балансової вартості оцінка активів або зобов'язань здійснюється за балансовою вартістю, що визначається згідно з відповідним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.
Розкриття інформації
11. У примітках до фінансової звітності за наявності операцій пов'язаних сторін наводиться така інформація:
11.1 характер відносин між пов'язаними сторонами;
11.2 види та обсяги операцій (сума або частка у загальному обсязі) пов'язаних сторін;
11.3 використані методи оцінки активів і зобов'язань в операціях пов'язаних сторін;
11.4 суми дебіторської та кредиторської заборгованості за операціями пов'язаних сторін.
12. Якщо одна пов'язана сторона здійснює контроль або перебуває під контролем іншої пов'язаної сторони, то інформація про характер відносин пов'язаних сторін наводиться незалежно від наявності операцій між ними.
13. Інформація, передбачена пунктом 11 Положення (стандарту) 23, може не наводитися у примітках до:
13.1 консолідованої фінансової звітності щодо внутрішньогрупових операцій;
13.2 фінансової звітності материнського (холдингового) підприємства, якщо вона оприлюднюється разом з консолідованою фінансовою звітністю;
13.3 фінансової звітності дочірнього підприємства, яке є юридичною особою за законодавством України та знаходиться у повній власності материнського (холдингового) підприємства, яке також є юридичною особою за законодавством України та оприлюднює консолідовану фінансову звітність.
14. Інформація про операції з асоційованими підприємствами, які обліковуються інвестором за методом участі в капіталі, наводиться у фінансовій звітності відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) 23.
15. У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про одержані від підприємства провідним управлінським персоналом:
15.1. Поточні виплати.
15.2. Інші довгострокові виплати.
15.3. Виплати по закінченні трудової діяльності.
15.4. Виплати при звільненні.
15.5. Платежі на основі акцій.
15.6. Позики.
Начальник Управління методології бухгалтерського обліку у виробничій сфері В. М. ПАРХОМЕНКО