Працівники під час прийняття на роботу і в процесі роботи повинні проходити коштом роботодавця інструктаж, навчання з питань охорони праці, з надання першої медичної допомоги потерпілим від нещасних випадків і правил поведінки у разі виникнення аварії (ст. 18 Закону про охорону праці).
Працівники, зайняті на роботах із підвищеною небезпекою або там, де є потреба у професійному доборі, повинні щороку проходити коштом роботодавця спеціальне навчання та перевірку знань відповідних нормативно-правових актів з охорони праці.
Працівники, включаючи посадових осіб, які не пройшли навчання, інструктаж та перевірку знань з охорони праці, до роботи не допускаються.
Вимоги щодо організації навчання і перевірки знань з питань охорони праці на підприємстві визначені Типовим положенням №15.
На виконання вимог Закону про охорону праці працівники підприємства, зокрема інженери, слюсарі та зварювальники, для виконання робіт підвищеної небезпеки проходять періодичне навчання коштом підприємства у приватному навчальному центрі. Ці види робіт зазначені у Переліку №15. Інакше вони не зможуть виконувати трудових обов’язків.
Увага: працівники мають проходити навчання з питань охорони праці коштом роботодавця, і це обов’язок роботодавця, а не право.
Своєю чергою, додаткові блага — це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платникові податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний із виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (пп. 14.1.47 ПКУ).
ДПС у м. Києві в листах від 16.06.2016 №13508/10/26-15-13-01-12 та №13511/10/26-15-13-01-12 ідентифікує витрати на навчання з охорони праці як витрати роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку, що відповідно до пп. 165.1.37 ПКУ не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Зокрема, податківці пишуть таке:
«Підпунктом 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 ПКУ передбачено, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума витрат роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом.
Отже, виходячи з наведених норм ПКУ, витрати підприємства на навчання з охорони праці та пожежної безпеки штатних працівників та тих, що працюють за сумісництвом, не включаються до оподатковуваного доходу та не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором».
У розрахунку 4ДФ вартість такого навчання відображають з ознакою доходу «158».
Тобто навчання та перевірка знань з питань охорони праці безпосередньо пов’язані з виконанням трудових обов’язків працівника незалежно від того, в якому навчальному центрі вони пройшли навчання, і тому не є додатковим благом для працівника.
Нормативна база
- Закон про охорону праці — Закон України від 14.10.1992 №2694-XII «Про охорону праці».
- Перелік №15 — Перелік робіт з підвищеною небезпекою, затверджений наказом Держнаглядохоронпраці від 26.01.2005 №15.
- Типове положення №15 — Типове положення про порядок проведення навчання і перевірки знань з питань охорони праці, затверджене наказом Держнаглядохоронпраці від 26.01.2005 №15.