З 1 січня 2015 року з ПКУ зникла спеціальна норма ст. 150, яка регламентувала алгоритм обліку від'ємного значення з податку на прибуток. Поговоримо про те, як обліковувати від'ємний результат, сформований уже за операціями 2015 року, та про можливість врахувати у результуючих показниках старі збитки.
З чим увійшли до 2015 року
Норми п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ регламентують облік старих збитків. Доля збитків, що виникли до 01.01.2012 р., залежить від розміру доходу підприємства за 2011 рік: якщо дохід перевищував 1 млн грн, платники податку на прибуток мали право в 2012 році поділити суму збитків на 4 рівні частки (по 25%) й обліковувати їх такими рівними частками протягом наступних 4-х років: 2012, 2013, 2014 та 2015. При цьому таке від'ємне значення погашається в першу чергу, а в другу — від'ємне значення, що виникло вже після 31.12.2011 р. Як бачимо, 2015 рік — останній період, коли мали би бути враховані збитки, сформовані до 01.01.2012 р. Але, увага, цілком імовірно, що ПЗ з податку на прибуток за 2015 рік не перевищать суму старих збитків, відведених (перенесених) на 2015 рік. Чи буде така різниця анульована і не зможе брати участь у подальшому обліку? Жодних заборон на перенесення невикористаної частини старих збитків на 2016 рік і далі на сьогодні немає. Якщо, наприклад, 25% від'ємного значення, сформованого станом на 01.01.2011 р., не було погашено протягом 2014 р., то такий невикористаний залишок має переноситися на наступні звітні періоди аж до повного погашення. Жодних заборон на використання в обліку 2015 року збитків, сформованих уже після 01.01.2012 р., на сьогодні не передбачено.
Збитки 2015 року
Як відомо, з 01.01.2015 р. для підприємств, чий обсяг річного доходу за останній річний податковий період менший за 20 млн грн, окремого обліку для податку на прибуток немає: вони керуються даними бухобліку. Тож якщо за підсумками I кварталу, півріччя чи 9 місяців за даними бухгалтерського обліку виникне збиток (Д-т 442 К-т 79), це автоматично означатиме відсутність об'єкта оподаткування податком на прибуток. Для тих, у кого оборот більший за 20 млн грн, результуючий показник за даними бухобліку коригується на певні різниці (цілком може бути ситуація, коли за даними податкового та бухгалтерського обліку результуючі показники дуже різнитимуться). Слід врахувати, що платники податків з обсягом доходу менш ніж 20 млн грн мають право врахувати старі збитки в обліку 2015 року: про це говорить ч. 4 пп. 134.1.1 ПКУ. А якщо межу у 20 млн подолано, то й це не завадить врахуванню старих збитків: пп. 140.4.2 ПКУ регламентує зменшення фінрезультату до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років без жодних обмежень.
У чинній формі декларації з податку на прибуток1 для відображення від'ємного значення попередніх періодів передбачено рядок 06.5.
1 Форма затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. №872.
До речі, наявність збитків в обліку за I квартал 2015 року тепер не є підставою для несплати авансових внесків за 2015 рік: цю норму ч. 9 з п. 57.1 ПКУ на сьогодні вилучено (а насправді п. 9 підрозділу 4 розд. ХХ ПКУ мав би давати таку можливість), податківцям навіть було заборонено приймати мінусові декларації за I кв. 2015 р. (лист ДФСУ від 29.04.2015 р. №15562/7/99-99-15-02-01, див. «ДК» №21/2015). Тож отримані в 2015 році збитки зможемо врахувати вже за підсумками 2015 року.
Відображення збитків у бухобліку
Нагадаємо: непокриті збитки в обліку відображають на субрахунку 442 «Непокриті збитки» внаслідок списання кредитового сальдо за рах. 79 «Фінансові результати». Їх списують за рахунок нерозподіленого прибутку (рах. 44), резервного (рах. 43), пайового (субрах. 402) чи додаткового капіталу (рах. 42) тощо. Крім того, через субрах. 441, 442 вносять коригування (виправляють помилки) до звітності за попередні періоди, якщо йдеться про виправлення, що впливають на фінрезультат звітного періоду.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор