Основні засоби в декларації з прибутку

Наближаються строки підготовки та подання річної звітності з податку на прибуток. Операції з основними засобами лише на перший погляд є буденними та однотипними для бухгалтерів. Як свідчать запитання наших передплатників, що надійшли на «Гарячу лінію» та були поставлені на проведених редакцією вебінарах, семінарах та нашому бухгалтерському форумі, питання обліку операцій з основними засобами залишаються одними з найпопулярніших. Перед складанням річної декларації з податку на прибуток¹ дамо відповіді на найбільш актуальні з них.

Протягом 2014 року наше підприємство здійснювало ремонт і модернізацію орендованого приміщення офісу та складів. Яким чином у декларації з податку на прибуток відображаються ремонти і поліпшення ОЗ?

У декларації з прибутку суму витрат на ремонт і поліпшення ОЗ відображають у таблиці 2 додатка АМ, витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловини відповідно до п. 148.5 ПКУ показують у таблиці 3. Суми ремонтів, що вписуються у 10-відсотковий ліміт, включають до значення рядків 05.1, 06.1, 06.2 або 06.4 (в останньому випадку — з розшифруванням у ряд. 06.4.18 додатка IВ). Уся інформація про склад ремонтних витрат та про нараховану амортизацію в додатку АМ ніяк не корелює з основною частиною декларації з прибутку. Зверніть увагу, що законодавством не передбачено перенесення невикористаних ремонтних лімітів із року в рік (п. 146.12 ПКУ).

¹ Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємства затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. №872.

Приклад 1 Підприємство орендує офіс (адміністративні функції) у СГД на загальній системі оподаткування. Договором оперативної оренди передбачено дозвіл на проведення ремонтів/поліпшень об'єкта. БВ власних ОЗ орендаря на 01.01.2014 р. становила 220000 грн. Частина ремонту офісу була спричинена поточною потребою — поточний ремонт виконала підрядна будівельна організація (24000 грн, у т. ч. ПДВ — 4000 грн). Iнша частина ремонтних робіт, покликана підвищити функціональні можливості офісного приміщення, виконана власними силами орендаря (7000 грн без ПДВ: 3300 грн — вартість матеріалів, 2700 грн — зарплата працівників, 1000 грн — нарахування ЄСВ (умовно). Строк експлуатації (умовно) — 20 місяців.

Бухгалтерський та податковий облік витрат орендаря на ремонт офісу наведено у таблиці 1.

Таблиця 1

Бухгалтерський та податковий облік ремонту та поліпшення орендованого офісного приміщення

Наше підприємство у зв'язку зі скороченням виробничих потужностей має намір ліквідувати будівлю складського приміщення. На сьогодні залишкова вартість є досить значущою величиною, ліквідаційна вартість, закріплена наказом керівництва, відмінна від нуля. Як понесені нашим підприємством витрати на ліквідацію та ліквідаційна вартість будуть відображені в декларації з податку на прибуток?

У податковому обліку витрати на ліквідацію відображають у тому звітному періоді, коли мала місце ліквідація ОЗ, із відображенням цих сум у складі інших витрат (п. 138.5 та пп. 138.12.1 ПКУ). У декларації з податку на прибуток такі витрати потраплять до ряд. 06.4.18 «Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України» додатка IВ і в загальній сумі до ряд. 06.4 цього додатка та самої декларації.

Практика податкових перевірок свідчить, що податківці дуже прискіпливо ставляться до віднесення залишкової вартості до складу податкових витрат¹: п. 146.16 ПКУ дозволяє податкові витрати лише на суму «вартості, яка амортизується», а ліквідаційна вартість, як відомо, не амортизується. Тому, щоб запобігти таким ситуаціям, на нашу думку, доцільно, коли це можливо, ставити нульову ліквідаційну вартість. У разі коли ліквідаційна вартість визначена на рівні, відмінному від нуля, керівництво має прийняти рішення, чи готове воно обстоювати свою позицію в суді. Якщо так, то залишкова вартість такого об'єкта ОЗ відобразиться в загальному порядку у ряд. 06.4.18 декларації з податку на прибуток.

¹ Суди їх у цьому питанні підтримують (див., зокрема, ухвалу Донецького апеляційного адмінсуду від 28.05.2013 р. у справі №805/3535-13-а).

До яких рядків декларації з податку на прибуток потрапить вартість ТО автомобіля, що використовується у госпдіяльності?

Витрати на ТО можуть включатися до різних статей податкових витрат залежно від сфери використання автомобіля:

— податкової собівартості товарів (готової продукції) (виконаних робіт, наданих послуг) — пп. 14.1.228, пункт 138.8, ч. «г» пп. 138.8.5 ПКУ;

— адмінвитрат — ч. «в» пп. 138.10.2 ПКУ;

— витрат на збут — ч. «д» пп. 138.10.3 ПКУ.

— інших витрат згідно з ч. «в» пп. 138.10.4 ПКУ.

Витрати на ТО, що включаються до собівартості товарів (робіт, послуг), відображають у податкових витратах у періоді визнання доходу від продажу відповідних товарів (робіт, послуг) (п. 138.4 ПКУ). Адміністративні, збутові та інші витрати потрапляють до складу податкових витрат у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені згідно з правилами ведення бухобліку (п. 138.5 ПКУ). Фактично такі витрати відображають у податковому обліку за датою здійснення ТО, підтвердженою первинними документами. У декларації з прибутку витрати на ТО авто показують відповідно в рядках 05.1; 06.1; 06.2; 06.4. Додатково такі витрати розшифровують у рядку 06.4.43 додатка ІВ до декларації з прибутку (лише в сумі, що включається до ряд. 06.4).

Викрадено автомобіль підприємства, що був застрахований. Які документи будуть підставою для його списання та як така операція відобразиться у звітності? Яким чином у податковому обліку показати отримане страхове відшкодування?

У періоді викрадення підприємство може збільшити витрати на вартість автомобіля, яка амортизувалася, за мінусом сум накопиченої амортизації (п. 146.16 ПКУ). Підставою для списання авто в обліку будуть протокол міліції, копія постанови про порушення кримінальної справи або відмову в її порушенні. Витрати при списанні викраденого автомобіля відображають у складі інших витрат на підставі п. 138.5 та пп. 138.12.1 ПКУ в рядку 06.4.18 додатка IВ до декларації з прибутку.

Водночас приписами норми пп. 140.1.6 ПКУ дозволяється застраховані збитки віднести до складу податкових витрат датою складення страхового акта (аварійного сертифіката).

У ПКУ є одночасно дві норми, що регулюють цю ситуацію, — абз. 2 пп. 140.1.6 та п. 146.16 ПКУ. Якщо буквально виконати обидві, то вийде, що ми повинні двічі відобразити податкові витрати. Але, певна річ, подвійне визнання витрат заборонено п. 138.3 ПКУ.

Підпункт 140.1.6 ПКУ є більш спеціальним щодо обліку викраденого об'єкта ОЗ, ніж «ліквідаційний» п. 146.16 ПКУ. З огляду на це у разі ліквідації об'єкта й отримання страховки застосовуємо норми саме пп. 140.1.6 ПКУ та відображаємо суми витрат у рядку 06.4.43 додатка IВ, а доходи в частині страхового відшкодування — у рядку 03.22 додатка IД до декларації з прибутку.

Приклад 2 Страхова компанія відшкодувала підприємству збитки за викрадений автомобіль у сумі 63 тис. грн (що дорівнює застрахованим збиткам за мінусом франшизи), первісна вартість якого становила 100 тис. грн, і на момент викрадення було накопичено амортизацію у сумі 25 тис. грн. Відображення операцій отримання страхового відшкодування та ліквідації об'єкта основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку див. у таблиці 2.

Таблиця 2

Бухгалтерський та податковий облік ліквідації застрахованого автомобіля, що був викрадений

Наше підприємство в грудні 2014 р. продало один зі своїх складів. Ціна продажу — 180 тис. грн з ПДВ, балансова вартість — 36 тис. грн, амортизація приміщення — 57 тис. грн. Як відобразити таку реалізацію в обліку та декларації з податку на прибуток?

Згідно з п. 146.13 ПКУ, до розрахунку об'єкта оподаткування з податку на прибуток включається лише результат операції з продажу складського приміщення, у цьому разі сума перевищення доходів від продажу над його балансовою вартістю. Цю суму відображають у рядку 03 декларації з податку на прибуток та розшифровують у рядку 03.17 додатка ІД. Бухгалтерський та податковий облік продажу складського приміщення виходячи з даних, наведених у запитанні, див. у таблиці 3.

У жовтні 2014 року було здійснено роботи з поліпшення нашої земельної ділянки, не пов'язані з будівництвом, на суму 32 тис. грн. Який порядок відображення цієї суми поліпшень у податковому обліку та звітності з податку на прибуток?

Витрати на капітальне поліпшення землі, не пов'язані з будівництвом (а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі), підлягають амортизації згідно з п. 144.1 ПКУ.

Якщо земля як окремий об'єкт власності надалі відчужуватиметься, балансова вартість окремого об'єкта ОЗ групи 2, у якому відображалася вартість капітального поліпшення якості такої землі, включатиметься до податкових витрат за підсумками періоду, на який припадає такий продаж (згідно з п. 147.4 ПКУ). Тобто балансову вартість об'єкта 2 відносимо до складу витрат у місяці виведення землі з експлуатації (у місяці продажу землі).

Приклад 3 Підприємство володіє земельною ділянкою. Вартість поліпшень землі станом на 01.01.2014 р. за даними обліку — 8 тис. грн, у жовтні було здійснено роботи з поліпшення земельної ділянки на суму 32 тис. грн. У грудні таку земельну ділянку продали. Сума амортизаційних відрахувань за 2014 рік — 2200 грн (умовно). Отже, за наслідками 2014 року слід відобразити у складі витрат суму: (8000 + 32000) - 2200 = 37800 грн (вартість поліпшень землі за мінусом амортизації), незалежно від того, додатний чи від'ємний результат маємо від операції з продажу земельної ділянки. Суму витрат 37800 грн відображаємо у рядку 06.4.19 додатка IВ до декларації з прибутку.

Таблиця 3

Бухгалтерський та податковий облік продажу складського приміщення

У грудні 2014 відремонтовано власні принтер та сканер. Як відобразити понесені витрати в податковому обліку та звітності?

Усе залежить від того, де фактично використовується ця офісна техніка (ряд. 05.1, 06.1, 06.2, 06.4 декларації з прибутку).

Фактичні витрати в межах 10% додатково слід показати в графі 3 таблиці 2 додатка АМ до рядка 06.4.27 додатка ІВ.

Витрати на ремонт ОЗ у сумі, що перевищує межу у 10%, слід відносити на збільшення первісної вартості ОЗ (п. 146.11 ПКУ).

Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор