Замена аккумулятора — техобслуживание

Приобретена аккумуляторная батарея стоимостью 3000 грн на арендованный грузовой автомобиль. В учете арендатора это расходы на ремонт (улучшения), подлежащие амортизации? Есть ли право на расходы?

Арендатор обязан поддерживать автомобиль в должном техническом состоянии, если такие условия предусмотрены договором аренды. Тогда расходы, связанные с использованием арендованного автомобиля, несет именно он. Согласно ст. 36 Закона о дорожном движении, на владельцев транспортных средств или эксплуатирующих их лиц (арендаторов) возложена обязанность обеспечивать своевременное и в полном объеме проведение работ по техническому обслуживанию и ремонту автомобиля. При приобретении новой аккумуляторной батареи (далее — АКБ) у бухгалтера возникает вопрос: это ремонт автомобиля или техническое обслуживание?

Ответить на вопрос поможет Положение №102. Согласно п. 1.3 Положения, техническое обслуживание (далее — ТО) — это операция по поддержанию работоспособности или исправности автомобиля во время использования. Текущий ремонт — это замена отдельных частей. Из этих двух определений не ясно, к чему можно отнести приобретение и замену АКБ. Но заметим, что приобретение и замена АКБ не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения транспортных средств (п. 3.19 Положения №102). Также замена АКБ не может трактоваться как капитальный ремонт. К капитальному ремонту относятся работы, связанные с заменой кузова для легковых автомобилей, рамы для грузовых автомобилей или одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов (п. 3.16 Положения №102). Если заменяются одновременно не более двух базовых агрегатов, это текущий ремонт (п. 3.13 Положения №102). Перечень базовых агрегатов приводится в приложении Г к упомянутому Положению, и АКБ в нем нет.

Вышеприведенные сроки позволяют сделать вывод, что замена АКБ, у которой истек срок эксплуатации, относится к техническому обслуживанию автомобиля. Соответственно, расходы арендатора не являются улучшением объекта операционной аренды. И это значит, что расходы на АКБ не отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание других необоротных материальных активов, поэтому и не могут амортизироваться.

Следовательно, операции по замене АКБ согласно эксплуатационным нормам на дату списания являются расходами по содержанию арендованного автомобиля. Учитываются такие расходы в зависимости от направления использования автомобиля.

В бухучете приобретенные АКБ учитываются на субсчете 207. Приобретение АКБ отражается в составе запасов по первоначальной стоимости по дебету субсчета второго порядка, например 207.1 «АКБ на складе». При установке АКБ на автомобиль операция проводится, к примеру, по дебету субсчета 207.2 «АКБ в эксплуатации». Данные учета и обращения каждой АКБ показываются в карточке учета (форма приведена в приложении 12 к п. 8.2 Правил №795). Карточка учета (с выводами комиссии предприятия, что АКБ исчерпала установленный ресурс) является актом ее списания. Если АКБ достигла предельного технического состояния и не пригодна к использованию, но еще не исчерпала установленный ресурс, она списывается по решению комиссии предприятия согласно п. 8.4 Правил №795.

Арендатор должен учесть, что автомобиль является арендованным, а поэтому списание АКБ во время действия договора аренды может и не наступить. В случае когда арендатор получил автомобиль с АКБ с полным ресурсом и возвращает автомобиль с такой же по характеристикам АКБ, — вопросы не возникают. Если же арендатору передавался автомобиль с АКБ, имевшей исчерпанный ресурс, а возвращается автомобиль с новой АКБ, то возникает логичный вопрос: как в этом случае возмещаются расходы арендатора на приобретение АКБ? Здесь стороны могут учесть нормы ч. 2, 3 ст. 778 ГКУ. Если улучшения могут быть отделены от вещи без ее повреждения, арендатор имеет право на их изъятие или на возмещение стоимости необходимых расходов либо на зачисление их стоимости в счет платы за пользование вещью. Следовательно, новая АКБ с большим ресурсом, чем был в момент передачи автомобиля арендатору, является отдельной вещью, и без ее повреждения может быть изъята из арендованного автомобиля. Или, по договоренности сторон, арендатор имеет право на возмещение стоимости понесенных расходов либо на зачисление их стоимости в счет арендной платы (пример 2).

Пример 1 Предприятие приобрело АКБ стоимостью 3000 грн (в т. ч. НДС) на арендованный грузовой автомобиль, которым осуществляется доставка товаров покупателям. АКБ, требующая замены, также устанавливалась арендатором. Стоимость АКБ без НДС при приобретении составила 1600 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 1.

Таблица 1

Отражение операции по приобретению АКБ

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Корректировка финрезультата до налогообложения
Д-т
К-т
Увеличение
Уменьшение
1.
Осуществлена предоплата продавцу за АКБ
371
311
3000,00
2.
Отражен НК по НДС
641/НДС
644
500,00
3.
Оприходована на склад АКБ
207.1 «АКБ на складе»
631
2500,00
644
631
500,00
4.
Засчитана предоплата
631
371
3000,00
5.
Приобретенная АКБ передана для замены
207.2 «АКБ в эксплуатации»
207.1 «АКБ на складе»
2500,00
6.
Возвращена на склад старая АКБ
207.1 «АКБ на складе»
207.2 «АКБ в эксплуатации»
1600,00
7.
АКБ достигла предельного технического состояния*
93
207.1 «АКБ на складе»
1600,00
* Относится к сбытовым расходам согласно п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы».

Пример 2 Предприятие приобрело АКБ стоимостью 3000 грн (в т. ч. НДС) на арендованный грузовой автомобиль. С арендодателем заключено дополнительное соглашение к договору аренды о зачислении расходов по приобретению АКБ в счет арендной платы. Сумма месячного арендного платежа составила 1800 (в т. ч. НДС). Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 2.

Таблица 2

Зачисление АКБ в счет арендной платы

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Корректировка финрезультата до налогообложения
Д-т
К-т
Увеличение
Уменьшение
1.
С арендодателем подписан акт на компенсацию за понесенные расходы по приобретению АКБ и составлено приложение к договору о зачете однородных требований (1800 грн за один месяц аренды и 1200 грн за следующий месяц аренды)
377
712
3000
2.
Начислено НО по НДС
712
641/НДС
500
3.
Получен акт по начислению арендной платы
93
631
1500
4.
Начислено НО по НДС
641
631
300
5.
Зачислены расходы на АКБ в счет арендной платы
631
377
1800
6.
Получен следующий акт по начислению арендной платы
93
631
1500
7.
Начислено НО по НДС
641
631
300
8.
Зачислена задолженность арендодателя по АКБ в счет арендной платы
631
377
1200
9.
Перечислена задолженность по договору арендной платы
631
311
300

Профилактика и замена АКБ проводятся на предприятии в рамках сезонного ТО. Для определения срока эксплуатации, как было указано выше, используются Нормы №489, где оговорен перечень факторов, влияющих на сроки службы АКБ. Контроль за поддержанием АКБ в рабочем состоянии можно осуществлять в журнале (книге) учета, где указываются тип АКБ, номер документа и дата оприходования, дата установки на автомобиль, номер и дата акта списания, причина списания, делается отметка в случае передачи автомобиля, на который установлен аккумулятор, в аренду (субаренду).

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • Закон о дорожном движении — Закон Украины от 30.06.93 г. №3353-XII «О дорожном движении».
  • Положение №102 — Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса от 30.03.98 г. №102.
  • Правила 795 — Правила эксплуатации аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утверждены приказом Минтранса от 02.07.2008 г. №795.
  • Нормы №489 — Эксплуатационные нормы среднего ресурса аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утверждены приказом Минтранса от 20.05.2006 г. №489.
  • П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

Доступ к полному тексту этой статьи возможен только для подписчиков пакетов «Эксперт», «Профи» или бумажного журнала «Дебет-Кредит». Если вы незнакомы с нашим ресурсом, оформите ознакомительную подписку.

Оформить подписку

Теги:
Автотранспорт , Аренда , Учет , Ремонт