(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Учет ТО и ремонта автомобиля

Использование автомобиля невозможно без его регулярного техобслуживания и ремонта. Как учитывать ТО автомобиля? Куда попадут расходы на текущий ремонт автомобиля? А если ремонт — капитальный? Капитализируются ли эти расходы? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Техническое обслуживание и ремонты

Операции по поддержанию в рабочем состоянии автомобиля, которые выполняются на предприятии или на СТО, относящиеся к техническому обслуживанию (далее — ТО) автомобиля, а также относящиеся к ремонту, определены в Положении №102. Так, в соответствии с п. 1.3 Положения №102, техническое обслуживание (ТО) — это комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранении и транспортировке. Кроме того, в приложениях А и Б к Положению №102 приведен примерный перечень операций по ТО автотранспорта. Также в самой инструкции к автомобилю может быть четко указано, какие именно операции включаются в его ТО.

Ремонт — это комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и востановлению ресурсов изделий или их составных частей, а капитальный ремонт — это ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением любых частей, в т. ч. базовых (п. 1.3 Положения №102).

На основании данных документов бухгалтер (совместно с начальником транспортного отдела или главным инженером — если у вас по штатному расписанию есть такие работники) определяет, относятся выполненные работы к ТО или же они являются ремонтом автомобиля (текущим или капитальным).

Учет расходов на ТО

Налоговый учет

Налог на прибыль. Расходы на ТО — это расходы на поддержание (содержание) транспортного средства в рабочем состоянии. Расходы на ТО включаются в разные статьи налоговых расходов в зависимости от сферы использования автомобиля. Таким образом, они могут попасть в:

— налоговую себестоимость товаров (готовой продукции) (выполненных работ, оказанных услуг)1пп. 14.1.228, пункты 138.8, 138.9, пп. «г» пп. 138.8.5 НКУ;

— админрасходы — пп. «в» пп. 138.10.2 НКУ;

— расходы на сбыт — пп. «д» пп. 138.10.3 НКУ.

— прочие расходы согласно пп. «в» пп. 138.10.4 НКУ.

Расходы на ТО, включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг), отражаются в налоговых расходах в периоде признания дохода от продажи соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 138.4 НКУ). Другие вышеприведенные расходы попадают в состав налоговых расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухучета (п. 138.5 НКУ). Фактически такие расходы отражаются в налоговом учете по дате проведения ТО. Не забывайте, что любые расходы могут попасть в налоговые только при наличии подтверждающих документов (п. 138.2 НКУ).

В декларации по прибыли2 расходы на ТО автомобиля отражаются соответственно в строках 05.1; 06.1; 06.2; 06.4. Дополнительно прочие расходы расшифровываются в строке 06.4.43 приложения ІВ к декларации по прибыли.

1 Если расходы на ТО попадают в общепроизводственные расходы, то они в данном контексте могут быть только переменными общепроизводственными расходами.

2 Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. №872.

НДС. Суммы начисленного (уплаченного) НДС при получении услуг по ТО (или по расходам, осуществленным при самостоятельном проведении ТО) можно отнести к НК по НДС, при условии что такой автомобиль используется в облагаемых НДС операциях и в хоздеятельности предприятия (п. 198.3 НКУ). Конечно, такие суммы НДС должны быть подтверждены налоговой накладной или другим документом согласно п. 201.11 НКУ (п. 198.6 НКУ).

Бухгалтерский учет

Любые расходы, осуществляемые предприятием для поддержания автомобиля в рабочем состоянии (на технический осмотр, надзор, обслуживание, ремонт и пр.), с целью получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, следует включать в расходы (см. п. 15 П(С)БУ 7 и п. 32 Методрекомендаций №561). А значит, расходы на ТО — как расходы на поддержание объекта ОС в рабочем состоянии — списываются в расходы в отчетном периоде понесения (капитализация расходов не проводится). В зависимости от того, в каких целях используется автомобиль, определяется статья расходов в бухгалтерском учете. Поэтому если автомобиль используется:

— в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то все расходы относятся на дебет счета 23 «Производство»;

— в общепроизводственных целях — на дебет счета 91 «Общепроизводственные расходы»;

— в административных целях — на дебет счета 92 «Административные расходы»;

— в целях сбыта — на дебет счета 93 «Расходы на сбыт»;

— в других целях — на дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Учет расходов на ремонт автомобиля

Налоговый учет

Налог на прибыль. В налоговом учете нет отдельных понятий текущего и капитального ремонта автомобиля. Вопросы ремонта автомобиля, как текущего, так и капитального, четко регулируются одними и теми же нормами п. 144.1, 146.11, 146.12 НКУ. Так, согласно п. 146.12 НКУ, расходы на ремонт (текущий или капитальный) ОС (автомобиля) в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп амортизированных ОС на начало отчетного года, относятся к составу налоговых расходов соответствующего периода понесения.

Кстати, в письме ГНСУ от 09.07.2012 г. №12372/6/15-1216 (см. «ДК» №38/2012) говорится, что плательщик вправе сам решать, применять ли ему при ремонте объектов ОС 10-процентный лимит. Конечно, можно воспользоваться этим разъяснением, но, по нашему мнению, в НКУ не предусмотрена возможность такого выбора: пользоваться ли 10-процентным ремонтным лимитом.

Расходы на ремонт (улучшение) ОС в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС попадут в соответствующую группу налоговых расходов в зависимости от того, с какой целью используется такое ОС:

— если оно используется для производственных и общепроизводственных нужд (расходы на ремонт, как текущий, так и капитальный, будут всегда относиться к переменным общепроизводственным расходам), то такие расходы на его улучшение могут формировать налоговую себестоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг), произведенных при участии такого ОС, — пп. 14.1.228, п. 138.8 НКУ;

— если ОС использовано в административных целях, — то в админрасходы (пп. «в» пп. 138.10.2 НКУ);

— если автомобиль используется в сбытовых целях, то расходы попадут в расходы на сбыт (пп. «д» пп. 138.10.3 НКУ);

— в других хозяйственных целях — в прочие налоговые расходы (пп. «в» пп. 138.10.4 НКУ).

Расходы в пределах 10% лимита на ремонт производственных и общепроизводственных автомобилей, формирующие налоговую себестоимость товаров (работ, услуг), следует увеличивать в периоде признания дохода от продажи таких товаров (работ, услуг). А вот в остальных случаях они отражаются в периоде понесения таких расходов.

В декларации по прибыли расходы на ремонт ОС, формирующие налоговую себестоимость товаров (работ, услуг), фиксируются в строке 05.1. А попадающие в админрасходы, расходы на сбыт или другие расходы показывают, соответственно, в строке 06.1, 06.2 или 06.4.

Расходы на ремонт автомобиля в сумме, превышающей 10-процентный ремонтный лимит из п. 146.12 НКУ, направляются на увеличение стоимости отремонтированного автомобиля (пункты 144.1, 146.11 НКУ). В соответствии с нормами п. 144.1 НКУ, расходы на ремонт (улучшение) ОС, превышающие 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного года, подлежат амортизации с месяца, следующего за месяцем завершения ремонта ОС (п. 146.2 НКУ).

Если производится капитальный ремонт автомобиля, который может затянуться на несколько месяцев, то стоит такой автомобиль вывести из эксплуатации. Вывод ОС из эксплуатации на время его ремонта будет основанием для прекращения начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (см. пункты 23, 29 П(С)БУ 7, п. 27 Методрекомендаций №561 и пп. 145.1.2, п. 146.2 НКУ). Но не стоит выводить автомобиль из эксплуатации на короткие периоды (например, если ремонт вписывается в один календарный месяц), ведь фактически тогда перерыва в начислении амортизации не будет.

НДС. Суммы входного НДС со стоимости ремонта попадут в НК по НДС в тех случаях, когда предприятие использует автомобиль в облагаемых НДС операциях в рамках своей хоздеятельности (пункты 198.1, 198.3 НКУ). Ну и, разумеется, при наличии налоговой накладной или заменяющего его документа согласно п. 201.11 НКУ (п. 198.6 НКУ).

Бухучет и документирование ремонтов

Цель текущего ремонта (например, ремонта отдельного вышедшего из строя узла) — поддерживать автомобиль в рабочем состоянии и получить первоначально определенную сумму будущих экономических выгод от его использования (в результате текущего ремонта отдельного узла автомобиль опять можно будет использовать так же, как и до выхода этого узла из строя).

А вот капитальный ремонт, на наш взгляд, следует отнести именно к улучшению автомобиля. Ведь такой ремонт вызывает увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования автомобиля, — он позволяет увеличить срок полезного использования этого автомобиля, улучшить его качественные характеристики (увеличить мощность или экономичность), заменив старые изношенные детали новыми и более эффективными и пр.

Решение о том, какой именно вид ремонта был проведен (текущий или капитальный), все же принимает руководитель при участии главного инженера или механика (при наличии таких должностей на предприятии). Именно руководитель, проанализировав проведенные предприятием ремонтные работы автомобиля, должен решить, направлены ли они на повышение его технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, реконструкция) как объекта ОС, что приведет в будущем к увеличению экономических выгод, или же их результатом является только поддержание объекта ОС в пригодном к использованию состоянии и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (п. 29 Методрекомендаций №561). На этом акцентируют внимание и специалисты Минфина в письме от 15.12.2006 г. №31-34000-20-23/27008.

В соответствии с п. 15 П(С)БУ 7 и п. 32 Методрекомендаций №561, расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (на технический осмотр, надзор, обслуживание, ремонт и пр.) и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

А вот согласно п. 14 П(С)БУ 7 и п. 31 Методрекомендаций №561 первоначальную стоимость ОС следует увеличить на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которое обусловливает увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Расходы на поддержание автомобиля в рабочем состоянии (текущий ремонт) в зависимости от того, в каких целях используется автомобиль, отражаются проводками:

Д-т 23, 91, 92, 93, 94, 97 К-т 631 (685) — если ремонтные работы осуществлялись подрядным способом;

Д-т 23, 91, 92, 93, 94, 97 К-т 13, 20, 22, 65, 66 и пр. — если ремонт делали самостоятельно (хозяйственным способом).

Если же ремонт автомобиля вызывает его улучшение, то расходы на такое улучшение капитализируются. Проводки будут следующими:

Д-т 152 К-т 631 (685) — если работы проводила подрядная организация;

Д-т 152 К-т 13, 20, 22, 65, 66 и пр. — если предприятие самостоятельно проводит ремонтные работы.

В дальнейшем при завершении ремонтных работ нужно сделать проводку Д-т 105 К-т 152, результатом которой является увеличение первоначальной стоимости автомобиля (т. е. капитализация расходов на ремонт).

Кстати, п. 14 П(С)БУ 7 и п. 31 Методрекомендаций №561 позволяют учитывать расходы на ремонт ОС в порядке, установленном налоговым законодательством (т. е. по правилам пунктов 144.1, 146.11, 146.12 НКУо них см. выше). Но некоторые специалисты считают, что эту норму не стоит применять в бухучете, так как она не обеспечивает правильность представления информации о расходах текущего периода и стоимости активов предприятия (в нашем случае — автомобилей) пользователям. Также такой подход не соответствует принципам осмотрительности и начисления доходов и расходов, которые установлены ст. 4 Закона Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

И несколько слов о документировании расходов на ремонты. Так, факт передачи автомобиля сторонней организации на время ремонта желательно заверить актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма №ОЗ-1, утвержденная Приказом №352). Данный документ оформляет заказчик услуг ремонта. По окончании ремонтно-улучшающих работ исполнитель выдает предприятию соответствующий документ, например акт выполненных работ (п. 24 Правил №792). На его основании бухгалтер составит акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма №ОЗ-2, утвержденная Приказом №352).

Если ремонтные работы предприятие проводит самостоятельно, то чаще всего оформляются наряд-заказ на выполнение работ, накладная на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11, утвержденная приказом Минстата от 21.06.96 г. №193), акты по форме №ОЗ-1 и №ОЗ-2. Кроме того, информацию о ремонте ОС следует отражать и в Инвентарной карточке учета основных средств (типовая форма №ОЗ-6, утвержденная Приказом №352).

Пример ООО «Мангуш» решило провести на СТО ТО двух автомобилей и капитальный ремонт одного грузового автомобиля. Все автомобили используются для сбыта собственной продукции. Расходы на ТО составили 6000 грн (с НДС), а расходы на капремонт — 48000 грн (с НДС). Полученные работы от СТО подтверждены актом выполненных работ. Капремонт автомобиля длился 5 дней. По решению руководства расходы на капремонт в бухучете капитализируются. В налоговом учете такие расходы вписываются в 10% лимит согласно п. 146.12 НКУ. Бухгалтерский и налоговый учет вышеупомянутых операций показан в таблице.

Таблица

Учет расходов на ТО и ремонт автомобиля


п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма,
грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Проведен ТО автомобилей, используемых в сбытовых целях
93
631
5000
5000*
2.
Проведен капремонт грузового автомобиля, используемого в сбытовых целях
152
631
40000
40000*
3.
Отражен налоговый кредит по НДС (получена должным образом оформленная налоговая накладная)
641
631
9000
4.
Показаны завершение ремонтных работ и соответственно капитализация в бухучете понесенных расходов
105
152
40000
5.
Уплачена СТО стоимость выполненных работ
631
311
54000
* Эти расходы отражаются в строке 06.2 декларации по прибыли в периоде их понесения.

Нормативная база

  • Методрекомендации №561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. №561.
  • Приказ №352 — Приказ Минстата от 29.12.95 г. №352 «Об утверждении типовых форм первичного учета».
  • Положение №102 — Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса от 30.03.98 г. №102.
  • П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. №92.
  • Правила №792 — Правила оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобильных транспортных средств, утвержденные приказом Минтранса от 11.11.2002 г. №792.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №41/2014 (рус.)

«ДК» №41/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.