(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Корректировка НДС в вопросах-ответах

Отвечаем на практические вопросы, касающиеся порядка отражения корректировки НО и НК по НДС согласно ст. 192 НКУ.

Как в декларации по НДС отразить данные Расчета корректировки к налоговой накладной (согласно ст. 192 НКУ1)?

Случаи корректировки НО по НДС

Для отражения в декларации по НДС2 корректировки у поставщика товаров (работ, услуг) используются строки 8, 8.1, 8.1.1 (в новой форме декларации по НДС3 это строки 8, 8.1, 8.1.1 и 8.1.2).

1 В статье не рассматриваются другие случаи корректировки НДС (в частности, по ст. 39 НКУ).

2 Форма утверждена приказом Миндоходов от 13.11.2013 г. №678.

3 Новая форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966 (вступит в силу с 01.12.2014 г.).

Строка 8 — это общая итоговая строка, которая заполняется в случае изменения суммы компенсации, корректировки объемов поставки товаров/услуг или в случае возврата поставщиком суммы предварительной оплаты. Сумма колонки «Б» этой строки со знаком «+» или «-» попадает в строку 9, определяющую общую сумму НО.

Показатель колонки Б строки 8 не всегда будет составлять 20% от суммы колонки А, ведь в колонку А попадают суммы из строки 8.1.1 (в новой форме это строка 8.1.2, а также строка 8.1.1, предназначенная для ставки НДС 7%).

Строка 8.1 (новая форма — это строки 8.1 и 8.1.1 в разрезе отдельных ставок НДС: 20% и 7%) отражает классическую корректировку объемов поставки товаров/услуг, по которым начислялся НДС, и налогового обязательства, в случае:

— изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен;

— перерасчета в случае возврата товаров/услуг предоставившему их лицу;

— возврата поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг.

Эта строка заполняется на основании сумм, отраженных в графах 9 и 10 таблицы 1 приложения 1 (если это приложение 1 обновленной формы, то графы, корректирующие объемы поставки, — 9, 10, суммы НДС — 11, 12).

Строка 8.1.1 (8.1.2 новой формы декларации) отражает корректировку в соответствии с предписаниями ст. 192 НКУ только объемов поставки товаров/услуг, по которым не начислялся НДС (операции, освобожденные от налогообложения, не являющиеся объектом налогообложения или место поставки которых определено за границей). Корректировки в данном случае также отражаются в приложении 1 (если корректировка по новой форме приложения 1, откорректированный объем поставки показывается в графе 13 (в нынешней форме декларации по НДС такой графы нет)).

Строка 8.2 (8.2 новой формы декларации) — корректировка этой строки не связана со случаями статей 192 или 39 НКУ. Эту строку корректируют импортеры при нецелевом использовании товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины с применением освобождения от уплаты НДС в льготном режиме (ст. 197 и подраздел 2 раздела XX НКУ). Показываются суммы увеличения НО по НДС.

Согласно новой форме декларации:

— строки 8.1 и 8.1.1 — это строки для корректировки объемов поставки и сумм НДС в стандартных случаях ст. 192 НКУ. Правда, такие случаи в отчетности выделены по ставкам — 20% и 7%;

— строка 8.1.2 — корректируются только объемы поставки (например, в случае корректировки операций, освобожденных от НДС). Она полностью соответствует строке 8.1.1 нынешней формы декларации по НДС.

— новая строка 8.3 — корректируются суммы НДС при наличии контролируемых операций согласно ст. 39 НКУ.

Кстати, обновленные формы декларации и приложения 1 сути и порядка корректировки не меняют: новые строки как в самой форме, так и новые графы в приложении 1 связаны только с изменениями в НКУ. В частности, речь идет об операциях, облагаемых по ставке 7%, и о корректировке по требованию ст. 39 при контролируемых операциях. Подробнее о нововведении в декларации по НДС читайте в «ДК» №45/2014.

Случаи корректировки НК по НДС

Случаи корректировки НК по НДС по ст. 192 НКУ аналогичны случаям, когда следует откорректировать НО по данному налогу. Кроме того, есть еще дополнительные — это корректировка НК сельхозпредприятиями и в случае проведения операций согласно п. 198.5 и ст. 199 НКУ. В последнем случае заполняется приложение Д7, поэтому строки декларации, связанные с такими корректировками, сейчас не рассматриваем1.

Для того чтоб показать корректировку НДС по ст. 192 НКУ, покупатель товаров (работ, услуг) в декларации по НДС использует строки 16, 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 (в новой форме строк стало больше, но значение каждой строки не изменено. Такое увеличение количества связано только с добавлением в декларацию операций по ставке 7%. Кроме того, появилась дополнительная строка 16.7, связанная с корректировкой в трансфертном ценообразовании согласно ст. 39 НКУ).

Строка 16 — это общая итоговая строка корректировок. Соответственно, итоговый показатель колонок А и Б может быть со знаком «+» или «-». В дальнейшем такой показатель переносится в строку 17.

Строка 16.1 (новая декларация по НДС — строки 16.1 и 16.1.1) — здесь показывается корректировка согласно ст. 192 НКУ. Корректируются объемы приобретения товаров/услуг, по которым начислялся НДС, и налогового кредита. Строка заполняется на основании сумм, отраженных в графах 9 и 10 таблицы 2 приложения 1 к декларации по НДС (графы 9 — 12 и 14, 15 нового приложения 1).

Строка 16.1.1 (новая строка 16.1.4) отражает увеличение или уменьшение объемов приобретения, по которым не начислялся НДС и которые были указаны в строках 11.1 и 11.2 декларации по НДС.

Анализируемая строка заполняется на основании сумм, отраженных в графах 9 и 10 таблицы 2 приложения 1 к декларации по НДС (графы 9 — 12 и 14, 15 нового приложения 1).

Строка 16.1.2 (новая строка 16.1.5) — здесь показывается корректировка объемов приобретения и налогового кредита, включенного в строку 15.1 декларации по НДС. В колонках А и Б соответственно показываются данные из таблицы 3 раздела ІІ приложения 1.

Внимание: данные такой корректировки могут учитываться при корректировке НК по операциям по ст. 199 НКУ (см. таблицу 2 приложения Д7). Следовательно, данная строка связана с корректировкой строки 15 декларации по НДС.

Строка 16.1.3 (новая строка 16.1.6) — здесь показывается корректировка объемов приобретения, по которым НДС не включался в НК (приобретение товаров (услуг, необоротных активов), используемых в необлагаемых операциях) и включенных в строку 15.2 декларации по НДС. Заполняется колонка А этой строки на основании данных из таблицы 3 раздела ІІ приложения 1.

Строка 16.1.4 (в обновленной форме это строки 16.1.2 и 16.1.3) — здесь показывается корректировка по ст. 192 по операциям, показатели по которым попали в строку 10.2 декларации по НДС (не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), и/или освобождены от налогообложения (ст. 197, подраздел 2 раздела XX НКУ, международные договоры (соглашения)), и/или не облагаются налогом в связи с поставкой за пределами таможенной территории Украины). Строка заполняется на основании данных из граф 9 таблицы 2 приложения 1 к декларации по НДС (в обновленном приложении 1 это графы 9 или 11 таблицы 2).

Основные моменты заполнения приложения 1

При заполнении вышеупомянутых строк обязательно подается приложение 1 к декларации по НДС, который заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным2.

При заполнении данного приложения3 следует быть внимательными и четко определить, куда и какие показатели попадают в основной части декларации по НДС.

1 Дополнительно см. статью «Корректировка НК по НДС в декларации» в «ДК» №6/2014.

2 Внимание: с 01.12.2014 г. будут применяться новые формы НН и РК, утвержденные приказом Минфина от 22.09.2014 г. №957.

3 Подробнее см. в «ДК» №8/2014.

В таблице 1 приложения 1 к декларации по НДС показываются в разрезе контрагентов-покупателей корректировки НО продавца в случаях, предусмотренных в ст. 192 НКУ, а также случаи корректировки поставок, по которым не начислялось НО по НДС.

После отражения в приложении 1 данных по составленным РК к НН откорректированные суммы объемов поставки и/или НДС переносятся в соответствующие строки декларации по НДС.

В таблице 2 показываются корректировки НК по НДС, связанные с корректировкой строки 10 декларации по НДС (в новой декларации — строк 10 и/или 11). На практике возникает вопрос: как заполняется графа 11 таблицы 2 раздела II приложения 1 к налоговой декларации по НДС? В разъяснении Миндоходов от 20.05.2014 г. дается ответ: «...В колонке 11 отражается сумма налога на добавленную стоимость из колонки 10, которая была включена в налоговый кредит (в строку 10.1 декларации)...».

Таблица 3 относится к корректировке НДС по операциям согласно ст. 199 НКУ, соответственно корректируется строка 15. Показатели РК по операциям, которые были включены в прошлом в строку 15 декларации, следует отдельно отражать в строках 16.1.2 и 16.1.3 декларации по НДС (в обновленной форме это строки 16.1.5 и 16.1.6).

В обновленном приложении 1 (утвержденном приказом Минфина от 23.09.2014 г. №966) каждая таблица содержит новые графы. Это связано с появлением дополнительной ставки НДС в размере 7% (пп. «в» ст. 193 НКУ). Кроме того, в обновленном приложении в таблице 1 появилась графа 13, отражающая корректировку НО по обновленной строке 8.1.2 декларации по НДС. Таблица 1 выделяет рядовые операции корректировки по строкам 8.1, 8.1.1 и 8.1.2 отдельно от корректировки по ст. 39 НКУ.

Поставщик не выписал РК на увеличение цены. Можно ли как-то защитить свой НК по НДС?

По требованию ст. 192 НКУ поставщик при изменении НО по НДС должен направить получателю РК. Согласно п. 20 Порядка №10, в случае корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг составляет РК.

По общему правилу НК по НДС можно защитить по норме п. 201.10 НКУ — путем подачи к налоговой декларации по НДС за отчетный период Заявления с жалобой на поставщика (приложение Д8 к декларации по НДС). Но о применении данной нормы к ситуации с РК в п. 201.10 НКУ не находим ни одного упоминания. Более того, согласно норме пп. 192.1.2 НКУ покупатель товаров/услуг увеличивает сумму НК на дату перерасчета. А подтверждением факта корректировки может быть именно РК.

Однако об обратной ситуации налоговики в устных разъяснения указывают: в случае если поставщик РК не выписал, но покупатель — плательщик НДС по ст. 192 НКУ должен уменьшить НК по НДС, то корректировать НК по НДС все же следует несмотря на такую халатность контрагента. Действительно, если утрачены условия, по которым покупатель имеет право на НК (возврат части товара или аванса, изменение цены), по требованиям НКУ лицо обязано уменьшить сумму НДС.

Можно ли откорректировать НО и НК по НДС по услугам, оказанным нам нерезидентом на территории Украины в связи с изменением их стоимости (аванс был предоставлен в полной сумме, а теперь часть средств нерезидент вернет)?

Все резиденты, получающие услуги от нерезидента с местом оказания на таможенной территории Украины, начисляют НО по НДС на стоимость полученных услуг по основной ставке (см. п. 208.2 НКУ). Для плательщика НДС датой возникновения НО по НДС по таким операциям является либо дата списания денежных средств со счета резидента в оплату услуг, либо же дата оформления документа (акта приемки-передачи и пр.), удостоверяющего факт оказания услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий было первым (п. 187.8 НКУ).

Начисленный НДС плательщик налога включает в НО по НДС отчетного (налогового) периода по дате их возникновения. Суммы начисленного НО можно будет включить в НК по НДС в следующем отчетном периоде за периодом признания НО1. Право на НК по НДС будет только при условии, что лицо выписало НН, а НО по ней включено в налоговую декларацию предыдущего периода (пункты 198.1, 198.2 и 201.12 НКУ). Впоследствии может возникнуть вопрос: можно ли откорректировать НО, если нерезидент часть аванса возвращает?

1 С 01.01.2015 г. в эту норму будут внесены изменения. НО и НК будут возникать одновременно на дату регистрации НН в ЕРНН, с 01.01.2015 г. датой возникновения права на НК является дата составления плательщиком НН, при условии ее регистрации в ЕРНН (изменения внесены Законом №1621).

Как сказано в п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров/услуг проводится любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат корректировке. В соответствии с п. 20 Порядка №10 (п. 20 нового Порядка №957, действующего с 01.12.2014 г.), корректировки проводятся на основании РК, выписываемого поставщиком. В случае получения услуг от нерезидента именно он является поставщиком услуг.

Итак, нерезидент-поставщик выписать РК не может, ведь он не является плательщиком НДС и не выписывал НН. В п. 22 Порядка №10 (п. 22 нового Порядка №957) сказано, что расчет корректировки составляет исключительно продавец — лицо, являющееся плательщиком НДС. НН выписал сам покупатель на основании требования ст. 208 НКУ. Так что в целом получается: поскольку ст. 192 НКУ затрагивает только те случаи, когда поставщик является плательщиком НДС и выписывает РК, служащий основанием для корректировки, то возможности провести корректировку здесь нет. Более того, если даже проводить корректировку с помощью РК, который сам себе выпишет покупатель услуг от нерезидента, то в конечном итоге результат такой корректировки будет равен нулю. Ведь мы будем корректировать и НО, и НК по НДС.

РК получен со значительным опозданием. Действует ли здесь правило 365 дней для увеличения НК (или его снижения)?

Как сказано в абз. 3 п. 198.6 НКУ, в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в НК сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

РК — это фактически часть НН, ведь данный документ является приложением 2 к НН. Но несмотря на это, в отличие от НН, к РК согласно абз. 3 п. 198.6 НКУ не предусмотрена возможность применения правила 365 дней, ведь в этом пункте говорится исключительно о НН. Кроме того, следует помнить о требовании проверяющих: откорректировать суммы НДС обе стороны должны одновременно в одном периоде — это служит дополнительным подтверждением невозможности применения термина в 365 дней.

Можно ли корректировать НО в случае возврата товара, если покупатель на дату корректировки не является плательщиком НДС, хотя на дату поставки он был плательщиком НДС?

Согласно п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров/услуг проводится любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

В принципе, исходя из упомянутого пункта и п. 20 Порядка №10 (п. 20 Порядка №957), поставщик — плательщик НДС имеет право выписать РК к НН и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС, независимо от того, что на дату отгрузки товара покупатель был плательщиком НДС, а на дату возврата данного товара — уже не является зарегистрированным плательщиком НДС. Ведь на дату возврата товара исчезает объект налогообложения, т. е. исчезает понятие «поставка товара». При этом оба экземпляра РК остаются у продавца без подписи покупателя — уже неплательщика НДС.

Такую же позицию обнародовали и специалисты ГФСУ в ОИР, подкатегория 101.07.

Получен от заказчика аванс за товары, еще не ввезенные на территорию Украины. Как выписать НН и можно ли будет ее в будущем корректировать на правильное название и код УКТ ВЭД, если товары заменят аналогичными с другим кодом?

НН составляется в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца (п. 187.1 и п. 201.4 НКУ). В частности, дата зачисления средств от покупателя является датой возникновения НО по НДС по поставке товаров. Кроме того, в соответствии с пп. «і» п. 201.1 НКУ, один из обязательных реквизитов НН — код УКТ ВЭД в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины. В графе 4 НН «код товару згідно з УКТ ЗЕД» должен проставляться код УКТ ВЭД, указанный в таможенной декларации (далее — ТД), которой были оформлены такие товары при ввозе их на таможенную территорию Украины, независимо от того, является ли продавец непосредственным его импортером (см. разъяснение в письме ГНСУ от 29.12.2011 г. №10768/7/15-3117, «ДК» №7/2012).

При заполнении НН в графе 4 НН «код товара згідно з УКТ ЗЕД» проставляется десятизначный код товара без всяких разделительных знаков (пробелов, точек и пр.) (пп. 3 п. 14 Порядка №10 и п. 14 Порядка №957).

На момент выписки НН по авансу от покупателя-резидента у поставщика еще не будет кодов УКТ ВЭД. Ведь просто не будет таможенной декларации, из которой можно взять такие коды. В данном случае на сумму аванса можно выписать НН с кодами УКТ ВЭД, определенными самостоятельно (на такое мнение наталкивает вышеупомянутое письмо ГНСУ от 29.12.2011 г. №10768/7/15-3117). В частности, можно воспользоваться кодами УКТ ВЭД, которые были в ТД при поставке в предыдущих периодах такого же товара или подобного. Если же товар поставляется впервые, то в момент выписки НН нужно просто воспользоваться УКТ ВЭД и самостоятельно определить соответствующие коды. Ведь, скорее всего, поставщик будет знать, какие именно товары будут ввезены (во всяком случае, будет владеть информацией, которую получит от первичного поставщика-нерезидента).

Вполне возможно, в будущем возникнет вопрос: что делать плательщику НДС, если коды УКТ ВЭД в НН и ТД разные?

Как известно, УКТ ВЭД базируется на Гармонизированной системе описания и кодировки товаров. Так что если НН, выписанная по первому событию — полученному авансу, будет содержать коды УКТ ВЭД, которые не будут соответствовать кодам УКТ ВЭД в ТД после ее оформления, то получается, что изменилась номенклатура поставки товара — один товар заменили другим.

По ст. 192 НКУ, НДС корректируется, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг. Следовательно, о замене номенклатуры товара в этой норме речь не идет . Хотя теоретически можно предположить, что по полученному авансу произошло изменение номенклатуры товара. А поэтому формально есть основание для корректировки и составления Расчета корректировки согласно п. 192.1 НКУ.

Таким образом, на дату поставки товара покупателю-резиденту плательщику НДС следует выписать РК к НН, заменив в ней номенклатуру товаров новой согласно ТД и, соответственно, с новыми кодами УКТ ВЭД. Такое же мнение высказали и налоговики в ОИР, подкатегория 101.07 .

Кстати, когда-то в ЕБНЗ было разъяснение, в котором специалисты налоговой советовали на НН по авансу на поставку в будущем ввезенных товаров выписать РК и снять полностью НО по НДС по товарам, где меняется код УКТ ВЭД. А на новую номенклатуру выписать новую НН с правильными кодами. От себя заметим, что такой совет ошибочный: ведь датой возникновения НО по НДС является дата получения денежных средств, что было первым событием. Поэтому составлять НН другой датой будет нарушением норм НКУ. Соответственно, в случае изменения кодов УКТ ВЭД по ввезенным в будущем иностранным товарам нужно составлять именно РК.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №45/2014 (рус.)

«ДК» №45/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.