(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Обустраиваем территорию у ресторана

Ресторан решил обустроить прилегающую площадку, собственником которой он является. В частности, будет положена тротуарная плитка, приобретен и оборудован специальный навес от солнца, закуплены деревья для посадки. Будут ли учитываться такие расходы в налоговом учете? На площадке есть некоторые старые деревья, у которых засохший вид. Можно ли их убрать и не будет ли предприятие за это оштрафовано?

Обустройство территории — общие нормы

Хорошо обустроенная прилегающая территория может значительно способствовать продажам, ведь лишний раз привлекает внимание потенциальных покупателей. И в первую очередь это касается учреждений ресторанного хозяйства и общественного питания.

Но прежде чем рассмотреть, как должным образом отразить такие расходы в налоговом учете, обратим внимание читателей на следующий аспект. Поддержание прилегающей территории в надлежащем виде — это не только пожелание собственника (арендатора), но и требование закона. Так, предприятия должны обеспечивать благоустройство земельных участков, предоставленных им на праве собственности или праве пользования. Такое требование выдвигает ч. 1 ст. 24 Закона №2807. Однако некоторые специалисты считают эту норму «мертвой», поскольку данный закон не устанавливает какой-то обязательный минимум мероприятий по благоустройству таких земельных участков, а только приводит их примерный перечень. К тому же на практике применение санкций к тем СХД, которые не занимаются благоустройством используемых или принадлежащих им земельных участков, не носит массового характера. Поэтому к мероприятиям по благоустройству земельных участков предприятия прибегают чаще всего либо по собственному желанию (распоряжению руководителя предприятия), либо по обращению от органов местной власти. Но об этой норме все же стоит упомянуть. Поскольку, по мнению автора, наличие ее в законодательстве лишний раз поможет обосновать налоговые расходы, против которых выступают, в частности, специалисты Миндоходов, — о чем далее.

Элементы благоустройства:

1) покрытие улиц, дорог, проездов, тротуаров, пешеходных зон и дорожек;

2) зеленые насаждения (в том числе снегозащитные и противоэрозийные);

3) здания и сооружения системы сбора и вывоза отходов;

4) средства и оборудование внешнего освещения и внешней рекламы;

5) здания и сооружения системы инженерной защиты территории;

6) комплексы и объекты монументального искусства, декоративные фонтаны и бассейны, искусственные парковые водопады;

7) оборудование (элементы) детских, спортивных и других площадок;

8) малые архитектурные формы;

9) другие элементы благоустройства, определенные нормативно-правовыми актами.

Статья 21 Закона №2807

Обратите внимание, что благоустройство прилегающей территории является одним из видов строительства (см., например, приложение к письму Госстроя Украины от 21.04.2000 г. №7/7-405). Даже если это дополнительное благоустройство земельного участка, как указано в вопросе, и проводится оно уже после того, как на нем был построен ресторан. Следовательно, в соответствии со ст. 37 Закона №3038, на проведение таких работ требуется разрешение. Порядок получения такого разрешения установлен п. 17 — 32 Порядка выполнения строительных работ, утвержденного постановлением КМУ от 13.04.2011 г. №466.

Согласно ч. 9 раздела V Закона №3038, инспекция государственного архитектурно-строительного контроля принимает решение о привлечении к ответственности за правонарушение:

в отношении физических лиц — в соответствии со ст. 97 КУоАП. На должностных лиц (к которым относятся и физлица-предприниматели) за самовольное (т. е. без разрешения) строительство налагается админштраф в размере от 9 до 18 н. м. д. г. (от 153 до 306 грн);

в отношении юридических лиц — в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 2 Закона Украины от 14.10.94 г. №208/94-ВР «Об ответственности за правонарушения в сфере градостроительной деятельности». А именно за выполнение строительных работ без уведомления о начале их выполнения, а также приведение недостоверных данных в таком уведомлении — в размере десяти минимальных заработных плат.

Поскольку рассматриваемый нами вопрос касается, в частности, и зеленых насаждений, обратим внимание на то, что предприятиям следует соблюдать требования нормативных документов, регламентирующих особенности обращения с ними, а именно:

1) Методических рекомендаций по учету зеленых насаждений в населенных пунктах Украины (приказ Минстроя Украины от 22.11.2006 г. №386);

2) Правил содержания зеленых насаждений в населенных пунктах Украины (приказ Минстроя Украины от 10.04.2006 г. №105);

3) Инструкции по инвентаризации зеленых насаждений в населенных пунктах Украины (приказ Госстроя Украины от 24.12.2001 г. №226).

Необходимо помнить, что (учитывая нормы вышеприведенных нормативных документов):

— инвентаризация зеленых насаждений проводится раз в пять лет с апреля по октябрь, выполняет ее, как правило, бюро технической инвентаризации1 (по договору с предприятием) или другие специалисты в области инвентаризации по согласованию с исполнительными органами городских, поселковых, сельских советов;

— по материалам первой инвентаризации недавно созданных зеленых насаждений составляется паспорт объекта зеленого хозяйства (по форме приложения 1 к Инструкции №226), к которому прилагаются инвентаризационный план и рабочий дневник учета зеленых насаждений (по форме приложения 2 к Инструкции №226);

— копия паспорта передается в исполнительные органы местных советов для составления реестра зеленых насаждений;

— поскольку в ходе инвентаризации определяется стоимость зеленых насаждений, эти паспорта являются основанием для записей в бухгалтерском учете (например, для переоценки), о чем немного далее;

— при проведении следующей инвентаризации в паспорт вносятся изменения, произошедшие в зеленых насаждениях (при их наличии).

Итак, все зеленые насаждения находятся на учете как самого СХД, так и органов местной власти. Поэтому следует помнить: если в процессе благоустройства прилегающей территории будут проводиться работы по удалению зеленых насаждений (деревьев, кустов, газонов и цветников и пр.), согласно Порядку №1045, нужно получить ордер или акт на удаление зеленых насаждений, который выдается по решению исполнительного органа городского (сельского, поселкового) совета. Если в процессе благоустройства планируется замена старых, поврежденных зеленых насаждений новыми, такая процедура является капитальным ремонтом2, также требующим соответствующего разрешения3.

1 Бюро технической инвентаризации (БТИ) — предприятие коммунальной собственности, осуществляющее техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества (кроме государственной регистрации прав собственности на них), оценку и учет недвижимости (кроме земельных участков).

2 Согласно пп. 13.1.1 Правил №105.

3 Согласно п. 4.2 Правил №105.

При нарушении установленных требований к СХД может быть применен административный штраф. Так, в частности, согласно ст. 153 КоАП, уничтожение или повреждение зеленых насаждений, отдельных деревьев и других объектов озеленения в населенных пунктах влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц или физлиц-предпринимателей: от 30 до 50 н. м. д. г. (510 — 850 грн). Кроме того, за уничтожение или повреждение деревьев и кустарников предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами взыскивается плата, размер которой определяется согласно постановлению КМУ от 08.04.99 г. №559.

Бухучет расходов на обустройство прилегающей территории

В рассматриваемой ситуации расходы на приобретение и монтаж навеса от солнца и укладку тротуарной плитки могут быть отражены в бухгалтерском учете одним из двух вариантов.

Вариант 1. Расходы относятся (увеличивают) к первоначальной стоимости объекта ОС «Здание» согласно п. 14 П(С)БУ 7. В таком случае эти расходы отражаются бухгалтерскими проводкой Д-т 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» К-т 20, 63, 66, 65 и пр., а после ввода в эксплуатацию — Д-т 103 «Здания и сооружения» К-т 152.

Вариант 2. Такие расходы могут формировать отдельные объекты ОС. Если навес от солнца можно в дальнейшем без особых проблем демонтировать, то его можно отразить в учете как отдельный объект ОС. Капитальные инвестиции на его приобретение (изготовление) так же будут собираться по дебету субсчета 152, а при вводе в эксплуатацию навеса — списываются на субсчет 109 «Прочие основные средства», создавая первоначальную стоимость отдельного объекта ОС — «Навес». Так же отражаются и расходы на приобретение и укладку тротуарного покрытия, если их стоимость не увеличивает балансовую стоимость здания, вблизи которого такое покрытие укладывается.

Расходы на приобретение и посадку новых деревьев, а также удаление старых деревьев отражаются в бухгалтерском учете отдельно по каждому такому дереву. Обычно каждое посаженное дерево, которое не связано с сельскохозяйственной деятельностью, является отдельным объектом ОС и учитывается по дебету субсчета 108 «Многолетние насаждения». Следовательно, расходы на его приобретение и посадку накапливаются по дебету субсчета 152, а после посадки списываются проводкой Д-т 108 К-т 152. Соответственно, списание удаленных деревьев отразится проводками: Д-т 131 «Износ основных средств» К-т 108 на сумму начисленной в ходе эксплуатации амортизации, и Д-т 976 «Списание необоротных активов» К-т 108 на сумму остаточной балансовой стоимости (при ее наличии).

Конечно, предприятие может учитывать указанные объекты и как малоценные необоротные материальные активы, если они соответствуют критериям МНМА, установленным приказом об учетной политики предприятия. В таком случае расходы на приобретение и посадку отразятся проводкой: Д-т 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» К-т 20, 63, 66, 65 и пр., а после ввода в эксплуатацию — проводкой Д-т 112 «Малоценные необоротные материальные активы» К-т 153.

При приобретении указанных активов (навеса, плитки, деревьев и пр.) от поставщика предприятие получает накладную и налоговую накладную (если поставщик и покупатель зарегистрированы в качестве плательщика НДС). Обратите внимание на суммы НДС, уплачиваемые покупателем — плательщиком НДС при приобретении этих предметов и, возможно, работ, услуг по благоустройству. Если приобретенные активы, работы, услуги будут использоваться таким предприятием в хозяйственной и облагаемой НДС деятельности предприятия, оно имеет право на налоговый кредит по НДС. Тогда вся сумма уплаченного (начисленного) НДС при таком приобретении не относится к расходам (накапливаемым на счете 15), а включается в состав НК.

О связи с хоздеятельностью будет свидетельствовать выданный руководителем приказ о благоустройстве прилегающей территории. Например, что такое благоустройство улучшит внешний вид ресторана и повысит комфорт посетителей, которых будут обслуживать на площадке у здания ресторана, что, как ожидается, приведет к росту экономических выгод (дохода) учреждения в будущем.

При вводе навеса, тротуаров, деревьев в эксплуатацию оформляется «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) ОЗ»(типовая форма №ОЗ-1), на основании которого оформляется «Iнвентарна картка обліку основних засобів» (типовая форма №ОЗ-6). Данные документы оформляются отдельно на каждый объект ОС или МНМА.

Если работы по благоустройству территории проводятся подрядчиками и поскольку являются строительными, то такие работы могут оформляться первичными документами, применяемыми в строительстве, согласно Приказу №554:

1) «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (типовая форма №КБ-2в);

2) «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (типовая форма №КБ-3).

Но указанные типовые формы подлежат обязательному применению только при проведении взаиморасчетов за выполненные работы между заказчиками и исполнителями работ по строительству, осуществляемому за счет бюджетных средств и средств предприятий, учреждений и организаций государственной собственности. По отношению к объектам, строительство которых проводится за счет негосударственных СХД, типовые формы применяются в соответствии с условиями договора подряда (см. письма Минстроя от 09.03.2010 г. №12/19-2-9-21-2368 и от 16.03.2010 г. №12/19-3-9-14-295).

По окончании ремонта, реконструкции, модернизации составаляется «Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів» (типовая форма №ОЗ-2) — в одном экземпляре, если ремонт проводился хозяйственным способом, и в двух экземплярах при подрядном способе. В последнем случае второй экземпляр передается подрядной организации.

Отражение в налоговом учете расходов на обустройство прилегающей территории

В налоговом учете предприятия отражение любых расходов возможно только при условии, что их осуществление связано с ведением хозяйственной деятельности. Как мы отмечали выше, предприятия должны обеспечивать благоустройство прилегающих территорий (нами также приводился перечень элементов благоустройства). Однако в то же время в ЕБНЗ (категория 102.07.22) налоговики на вопрос: «Учитываются ли в составе расходов плательщика налога расходы, понесенные им на содержание прилегающей к производственным зданиям территории (собственной, арендованной) в соответствии с требованиями техники безопасности, санитарных норм, озеленения и пр.?» — отвечают, что «расходы плательщика налога на содержание прилегающей к производственным зданиям территории не связаны с осуществлением им хозяйственной деятельности ... не включаются в состав расходов».

Автор не согласен с такой позицией контролирующего органа, поскольку:

1) в законодательстве приведены требования к предприятиям по обустройству прилегающей территории (см. выше), а поэтому в большинстве случаев, совершая такие действия, предприятия исполняют требование законодательства, за неисполнение которого грозит ответственность;

2) право на налоговые расходы у предприятия будет при условии правильного документального подтверждения связи таких расходов с хозяйственной деятельностью. Таким подтверждением, в частности, будет разрешение на проведение определенных строительных работ (уничтожения или капитального ремонта зеленых насаждений), приказ руководителя с указанием конкретных причин и целей для проведения работ по обустройству территории, а также документы, подтверждающие понесенные расходы (указанные выше).

Что касается учета таких расходов, то ситуация в налоговом учете подобна ситуации в бухгалтерском. Расходы на создание недемонтируемого навеса, а значит, являющегося частью здания, и на укладку плитки на тротуар, непосредственно относящийся к зданию ресторана, рассматриваются как расходы, понесенные на ремонт (улучшение) здания. А значит, такие расходы, согласно пунктам 146.11 — 146.12 НКУ:

— в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относятся плательщиком налога к составу расходов;

— в сумме, превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года, относятся к балансовой стоимости здания как объекта ОС в налоговом учете.

Однако, по мнению автора, ничто не мешает сумму указанных расходов учитывать как отдельные объекты необоротных активов, а не относить стоимость на увеличение балансовой стоимости здания. Отдельно будут отражаться в налоговом учете и расходы на посадку новых деревьев и удаление старых.

Но как именно будут отражаться такие расходы, будет зависеть от суммы понесенных расходов на каждый объект в отдельности. Согласно пп. 14.1.138 НКУ, ОС в налоговом учете признаются необоротные объекты, первоначальная стоимость которых превышает 2500 грн и срок использования которых больше года. Следовательно, если расходы на каждый из таких объектов отдельно (смонтированный навес, уложенное тротуарное покрытие, посаженное дерево) будут превышать 2500 грн, то в налоговом учете такой объект признается ОС. Если расходы будут равны 2500 грн или меньше, но ожидаемый срок использования с даты ввода в эксплуатацию составляет больше года, то такой объект признается МНМА. Если предприятие решит относить навес и тротуарное покрытие к отдельным объектам ОС, то такие активы попадут в девятую группу ОС, а деревья — в восьмую группу, для каждой из которых п. 145.1 НКУ установлен соответствующий минимальный срок полезного использования (эксплуатации). МНМА отражаются в группе 11 «Малоценные необоротные материальные активы», для которой не установлен минимально допустимый срок полезного использования. Расходы на приобретение таких МНМА амортизируются по одному из двух вариантов по решению СХД. Амортизация может начисляться либо в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, а остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом, либо в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости (см. пп. 145.1.6 НКУ).

Пример Предприятие является учреждением ресторанного хозяйства, плательщиком налога на прибыль и НДС и имеет площадку возле ресторана, которую решило должным образом обустроить. Расходы на обустройство территории составили:

1) закуплена тротуарная плитка на 4800 грн (в т. ч. НДС — 800 грн);

2) получены услуги по укладке тротуарной плитки на сумму 3600 грн (в т. ч. НДС — 600 грн);

3) куплен и вмонтирован навес от солнца. Стоимость навеса — 5400 грн (в т. ч. НДС — 900 грн);

4) приобретены деревья для посадки в количестве 8 штук на сумму 2400 грн (в т. ч. НДС — 400 грн).

По приказу об учетной политике предприятия стоимостный признак МНМА составляет 250 грн. Тротуары и навес учитываются предприятием как отдельные объекты ОС, а каждое посаженное дерево — как отдельный объект МНМА.

Укладывала тротуарную плитку сторонняя строительная организация. Монтаж навеса осуществлялся его продавцом и входил в первоначальную стоимость навеса. Деревья были посажены садовником — работником предприятия.

Отражение этих операций в учете см. в таблице.

Таблица

Отражение расходов на обустройство прилегающей к ресторану территории в учете

№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма,
грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получена от поставщика тротуарная плитка, получен и смонтирован навес от солнца
(4800 + 5400) : 1,2 = 8500
152
631
8500
2.
Получены от поставщика деревья
2400 : 1,2 = 2000
153
631
2000
3.
Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговых накладных от поставщиков
800 + 900 + 400 = 2100
641/НДС
631
2100
4.
Получены услуги по укладке тротуарной плитки (на основании акта)
3600 : 1,2 = 3000
152
631
3000
5.
Отражен налоговый кредит по НДС при наличии налоговой накладной на основании налоговой накладной от подрядчика
641/НДС
631
600
6.
Уплачены средства за тротуарную плитку и ее укладку, навес от солнца и деревья
4800 + 3600 + 5400 + 2400 = 16200
631
311
16200
7.
Введено в эксплуатацию тротуарное покрытие как отдельный объект в группу 9 ОС
(4800 + 3600) : 1,2 = 7000
109
152
7000
8.
Введен в эксплуатацию навес от солнца как отдельный объект ОС в группу 9 ОС
5400 : 1,2 = 4500
109
152
4500
9.
Начислена зарплата* работнику за посадку деревьев (сумма условная за два часов работы)
153
661
60
10.
Начислена сумма ЕСВ с такой зарплаты (условная ставка 38%)
60 х 38% = 22,80
153
651
22,80
11.
Введены в эксплуатацию как МНМА посаженые деревья
2000 + 60 + 22,80 = 2082,80
112
153
2082,80
12.
Начислен износ МНМА 100% в первом месяце использования
91
132
2082,80
2082,80
* Для упрощения примера последующий учет этой зарплаты не рассматривается.

Нормативная база

  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • Закон №2807 — Закон Украины от 06.09.2005 г. №2807-IV «О благоустройстве населенных пунктов».
  • Закон №3038 — Закон Украины от 17.02.2011 г. №3038-VI «О регулировании градостроительной деятельности».
  • Порядок №154 — Порядок проведения ремонта и содержания объектов благоустройства населенных пунктов, утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам жилищно-коммунального хозяйства от 23.09.2003 г. №154.
  • Порядок №1045 — Порядок удаления деревьев, кустов, газонов и цветников в населенных пунктах, утвержденный постановлением КМУ от 01.08.2006 г. №1045.
  • Правила №105 — Правила содержания зеленых насаждений в населенных пунктах Украины, утвержденные приказом Минстроя Украины от 10.04.2006 г. №105.
  • П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. №92.
  • Приказ №554 — Приказ Министерства регионального развития и строительства Украины от 04.12.2009 г. №554 «Об утверждении примерных форм первичных документов по учету в строительстве».

Марьяна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №30/2013 (рус.)

«ДК» №30/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.