(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Отчет о собственном капитале

Неотъемлемой частью годовой финансовой отчетности является отчет о собственном капитале. Сама форма нетрудна в заполнении, но все же имеет некоторые особенности. Кроме того, в принципе она нова1 для всех налогоплательщиков, ведь отчет о собственном капитале по новой форме будут подавать впервые.

Как указано в п. 1 р. II НП(С)БУ 1, финансовая отчетность состоит из: баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности.

1 Новая форма отчета о собственном капитале (ф. №4) и консолидированного отчета о собственном капитале (ф. №4к), утвержденная приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. №73, действует с 19.03.2013 г.

А вот согласно п. 3 р. I НП(С)БУ 1 отчет о собственном капитале отражает изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Этот отчет в обязательном порядке составляют все юрлица, кроме банков, бюджетных учреждений и субъектов малого предпринимательства, применяющих П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства».

Проанализировав нормы НП(С)БУ 1, можно сделать вывод, что, как и ранее, отчет о собственном капитале предприятия должны подавать в составе годовой финансовой отчетности. Правда, в этом случае стоит учесть и нормы п. 5 р. IV НП(С)БУ 1, где указано, что если период, за который составлен финотчет, отличается от отчетного периода, то причины и следствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финотчетности. Поэтому вполне вероятно, что финотчетность (в т. ч. и отчет о собственном капитале) предприятия могут составлять не только за годовой отчетный период. А значит, составлять отчет о собственном капитале можно и за любой другой период, а не только годовой (например за квартал, по требованию собственников или других заинтересованных лиц (потенциальных инвесторов).

По общему правилу, финотчетность должна давать возможность ее пользователям сопоставлять финансовые отчеты предприятия за разные отчетные периоды и финансовые отчеты разных предприятий (п. 4 р. III НП(С)БУ 1). А вот согласно п. 10 р. II НП(С)БУ 1 для обеспечения сравнительного анализа информации отчета о собственном капитале предприятия должны прилагать к годовому отчету отчет о собственном капитале за предыдущий год (поскольку эта форма, в отличие от форм №1, 2, не содержит сопоставимых данных). Конечно, это правило не касается случаев, когда субъект хозяйствования был зарегистрирован только в отчетном году. Ведь показателей за предыдущий отчетный год у него просто не будет.

Рассматривая форму этого отчета, можем увидеть, что, как и ранее, она представляет собой расшифровку изменений, произошедших на протяжении года в разделе I пассива баланса, — показатели этого раздела баланса полностью повторяются в форме №4 (на начало года — с чего, собственно, и начинается форма (после проведения корректировок на начало года), и в конце — чем она заканчивается).

Заметим, что привычные для бывалых бухгалтеров графы отчета о собственном капитале несколько изменили наименование. Так, до изменения формы у нас была графа «Статутний капітал», которая сейчас называется «Зареєстрований капітал». В ней фиксируют уставный капитал согласно учредительным документам, которые зарегистрированы в установленном порядке. Кроме того, здесь указывают и паевые взносы членов КСП, ЖСК, потребительских обществ, кредитных союзов и прочий зарегистрированный капитал.

По своей сути графа «Зареєстрований капітал» — это объединенный вариант привычных граф «Статутний капітал» и «Пайовий капітал» из старой формы отчета о собственном капитале.

Дополнительно стоит вспомнить графу «Капітал у дооцінках». Именно в этой графе и показывают капитал, возникший в результате дооценки активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых инструментов) предприятия.

Именно показатели из граф №3 — 9 отчета о собственном капитале и показывают в разделе I «Власний капітал» баланса.

Заметим, что в отчете о собственном капитале можно не указывать статью, по которой отсутствует информация для раскрытия (п. 4 р. II НП(С)БУ 1). Но вот если на начало отчетного года по статье имеется остаток, ее необходимо приводить в отчете. В течение отчетного года этот остаток может быть или изменен, или перенесен на следующие отчетные периоды без изменений.

Кроме того, всегда можно добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финотчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1. Правда, при условии, что статья отвечает следующим критериям (п. 4 р. II НП(С)БУ 1):

— информация является существенной;

— оценка статьи может быть достоверно определена.

Напомним, что существенная информация — это информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финотчетности. Существенность информации определяется соответствующими Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или Международными стандартами финансовой отчетности и руководством предприятия (п. 3 р. I НП(С)БУ 1).

Заметим, что в отчете о собственном капитале таких дополнительных статей может быть 10 (с кодами 4111 — 4291). В частности, пять строк дополнительно можно указать в части, касающейся прочего совокупного дохода за отчетный период (строка 4110 отчета о собственном капитале).

Не следует забывать, что на сегодня существуют две формы отчета о собственном капитале. Одна — это форма №4, которую должны применять все предприятия. А еще есть форма №4-к (приложение 2 к НП(С)БУ 1), которую применяют для формирования консолидированной финотчетности предприятий.

Так, в отчете о собственном капитале по форме №4-к следует одновременно показать изменения в собственном капитале материнской компании и дочернего предприятия.

С виду отчет о собственном капитале по форме №4-к практически идентичен форме №4, но в консолидированном отчете есть графа 11 «Неконтрольована частка».

В пункте 4 р. I НП(С)БУ 2 «Консолідована фінансова звітність» указано, что неконтролированная доля — часть чистой прибыли (убытка), совокупного дохода и чистых активов дочернего предприятия, не принадлежащая материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия). А значит, в упомянутой статье следует указывать именно ту часть уставного капитала, которую не контролирует материнская компания субъекта хозяйствования.

Сейчас предлагаем вашему вниманию несколько советов по заполнению отчета о собственном капитале.

В строках группы «Коригування»: 4005 «Зміна облікової політики», 4010 «Виправлення помилок», 4090 «Iнші зміни» указывают изменения, произошедшие с собственным капталом в связи с изменениями в учетной политике, исправлением ошибок по результатам предыдущих отчетных периодов и событиями, произошедшими уже после даты предыдущего баланса. При этом следует руководствоваться нормами П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Откорректирован показатель по итогам строк 4000 «Залишок на початок року», 4005, 4010, 4090 отражают уже в строке 4095 «Скоригований залишок на початок року». Именно показатели этой строки должны соответствовать остаткам по каждому показателю раздела I пассива баланса на начало года.

Заметим, что показатель строки 4100 «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» должен отражать увеличение/уменьшение собственного капитала за счет прибыли или убытка. При этом данный показатель должен равняться значению строк 2350/2355 отчета о финансовом результате (отчета о совокупном доходе).

Кое-кто спросит, что именно следует показывать в строке 4110 «Iнший сукупний дохід за звітний період». Ведь в старой форме отчета о собственном капитале такой строки не было. Так, в соответствии с п. 3 р. I НП(С)БУ, прочий совокупный доход — доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия. Согласитесь, не так и много аналитической информации.

Но разобраться в этом поможет анализ формы отчета о финансовом результате (отчета о совокупном доходе). Так, исходя из его раздела II «Сукупний дохід» здесь следует показать:

— дооценку (уценку) необоротных активов;

— дооценку (уценку) финансовых инструментов;

— накопленные курсовые разницы;

— долю прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий;

— прочий совокупный доход.

Дополнительно для раскрытия информации о прочем совокупном доходе в отчет о собственном капитале можно добавить строки (в соответствии с вышеприведенным перечнем показателей, это будут: 4111, 4112, 4113, 4114, 4116). Их показывают только при условии, что такая информация будет соответствовать критерию существенности.

Заполнение строк группы «Розподіл прибутку»: 4200 «Виплати власникам (дивіденди)», 4205 «Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу», 4210 «Відрахування до резервного капіталу», по мнению автора, не составит лишней сложности для бухгалтеров, поэтому отдельно на них не будем останавливаться.

Но здесь стоит вспомнить о дополнительных (вписываемых) строках 4215 «Сума чистого прибутку, належна до бюджету відповідно до законодавства», 4220 «Сума чистого прибутку на створення спеціальних (цільових) фондів», 4225 «Сума чистого прибутку на матеріальне заохочення». Они заинтересуют тех, кто относится к государственному (коммунальному) сектору экономики. Ведь именно они должны направлять долю нераспределенной прибыли в государственный и местные бюджеты. Кроме того, такие субъекты хозяйствования вправе использовать полученную прибыль для создания целевых фондов и направлять ее на материальное поощрение работников.

Что касается заполнения группы строк «Внески учасників», то здесь заметим, что в строке 4240 «Внески до капіталу» следует привести данные об увеличении зарегистрированного капитала (указанного в учредительных документах, паевого капитала и прочего зарегистрированного капитала).

А вот в строке 4245 «Погашення заборгованості з капіталу» указывают изменения, произошедшие в результате погашения задолженности по капиталу (например, вследствие увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в зарегистрированный капитал предприятия).

Относительно части «Вилучення капіталу» (строки 4260, 4265, 4270, 4275) указывают данные об уменьшении собственного капитала предприятия вследствие выкупа акций (долей), изъятия доли в капитале.

Можно привести и дополнительную строку 4280 «Зменшення номінальної вартості акцій» — из самого названия понятно, что именно в ней нужно приводить.

Все показатели, не нашедшие место в предыдущих строках, попадут в строку 4290 «Iнші зміни в капіталі».

Еще одна дополнительная строка — 4291 «Придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві». Именно в этой строке материнские компании, составляющие консолидированную отчетность, в частности консолидированный отчет о собственном капитале по форме №4-к, показывают операции с неконтролированными долями дочернего предприятия.

Заметим, что неконтролированная доля определяется как произведение процента имеющихся голосов, не принадлежащих материнскому предприятию, в соответствии с собственным капиталом, чистой прибылью (убытком) и совокупным доходом дочерних предприятий с учетом суммы нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций (кроме случаев, связанных с объединением (приобретением) предприятий) (п. 5 р. II НП(С)БУ 2).

Остальные строки — 4295 и 4300 — все заполнят без особых проблем.

Нормативная база

  • НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. №73.
  • НП(С)БУ 2 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденное приказом Минфина от 27.06.2013 г. №628.
  • П(С)БУ 6 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 г. №137.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №49/2013 (рус.)

«ДК» №49/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.