(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Составление примечаний к финансовой отчетности

Одной из составляющих финансовой отчетности, содержащей информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств за отчетный период предприятия, являются примечания к финотчетности. В них отражаются показатели и объяснения, обеспечивающие детализацию и обоснованность статей финотчетности, а также прочая информация. Предлагаем выяснить, что именно должно отражаться в этой части отчетности.

Какая информация приводится в примечаниях к финотчетности

Основным источником информации для проведения анализа финансового положения является финансовая отчетность. Порядок составления финотчетности1, признания и раскрытия ее элементов определяет НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Заметим, что примечания к финотчетности являются обязательной составляющей годовой финотчетности для всех предприятий, кроме субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности2.

Примечания к финансовым отчетам — это совокупность показателей и объяснений, обеспечивающих детализацию и обоснование статей и финансовых отчетов: о движении нематериальных и необоротных активов, об инвестициях (капитальных и финансовых), о структуре (составляющих) прочих операционных, финансовых и других доходов и расходов, об объеме бартерных операций, движении обеспечений и резервов, использовании амортизационных отчислений и пр. Также в соответствующих разделах примечаний приводится информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П(С)БУ. Например, методы оценки запасов и балансовая стоимость запасов, отраженных по чистой стоимости реализации или переданных в переработку, на комиссию, в залог. Приводится информация о недостачах и потерях от порчи ценностей, суммах курсовых разниц, информация о перечне дебиторов и суммах долгосрочной дебиторской задолженности и пр.3. В соответствии с п. 12 Инструкции №69, в примечаниях к финансовой отчетности приводятся сведения о результатах проведенных в отчетном году инвентаризаций.

1 Состоит из баланса (отчета о финансовом положении), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности.

2 Для СМП устанавливается сокращенная по показателям финотчетность в составе баланса и отчета о финрезультатах, форма и порядок составления которых определены П(С)БУ 25, утвержденным приказом Минфина от 25.02.2000 г. №39.

3 Получатели и приобретатели гуманитарной помощи в примечаниях приводят информацию о видах и стоимости полученной гуманитарной помощи и ее использовании по целевым направлениям (п. 1.7 приказа Минфина от 14.12.99 г. №298 «О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи»).

Как предусмотрено в п. 7 раздела IV НП(С)БУ 1, в примечаниях к финотчетности приводится информация о назначении и условиях использования каждого элемента собственного капитала — часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств (кроме зарегистрированного капитала). Перечень информации, приводимой в примечаниях акционерными обществами, предусмотрен п. 8 раздела IV НП(С)БУ 1.

Итак, условно можно сказать, что примечания делятся на три части. Это информация:

1) об учетной политике предприятия;

2) которая не приведена в финотчетности, но отражение которой предусмотрено соответствующими П(С)БУ;

3) которая дополнительно объясняет анализ статей финотчетности.

В конце каждого П(С)БУ приводится перечень информации, подлежащей раскрытию в примечаниях.

Типовая форма №5 «Примітки до річної фінансової звітності» утверждена приказом Минфина от 29.11.2000 г. №302. Числовые данные в примечаниях приводятся в тысячах гривень. В соответствии с п. 7 упомянутого приказа, предприятия, составляющие финотчетность по МСФО, форму №5 не подают, но вышеупомянутая информация приводится в примечаниях к финотчетности, составленной по МСФО. Следовательно, примечания — это не только типовая форма №5, а совокупность показателей (объяснительная записка), которая дает полную и объективную картину о финансовом положении и результатах деятельности предприятия в виде письменного объяснения, таблиц, графиков и пр.

Информация в примечаниях к финотчетности (форма №5) — это по большей части табличная информация, представляющая собой расшифровку содержания и/или изменений остатков (на начало и на конец года) тех или иных показателей первых двух форм финотчетности: баланса и отчета о финансовых результатах.

Заметим: приказом Минфина от 11.04.2013 г. №476 утверждены Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, в частности формы №5 «Примітки до річної фінансової звітності». Применение Методрекомендаций дает возможность проверить правильность заполнения показателей в примечаниях с помощью сопоставления строк между собой, а также с показателями баланса (форма №1), отчета о финансовых результатах (форма №2), отчета о движении денежных средств (форма №3) и декларацией по прибыли. Должно быть сохранено соответствие строк раздела примечаний с соответствующей формой финотчетности. Отметим, что для заполнения примечаний используются показатели не только финотчетности, но и данные синтетического и аналитического учета по отдельным субсчетам. Типовая форма №5 состоит из 15 разделов, в каждом из которых указывают объяснение (уточнение) относительно осуществления соответствующей операции, отдельной статьи финотчетности. Проанализируем заполнение только некоторых разделов на примерах.

Нематериальные активы и основные средства

Источник информации для расшифровки данных из баланса, в частности нематериальных активов, основных средств, инвестиционной недвижимости, — это сальдо на начало периода и обороты соответствующих субсчетов. Заметим, что в раздел I «Нематеріальні активи» примечаний включен показатель «Гудвіл» (строка 090), но, обратите внимание, — за пределами результатов нематериальных активов. В раздел II «Основні засоби» включен показатель «Iнвестиційна нерухомість» (строка 105). В разделе II отдельно раскрывается также информация об инвестиционной недвижимости, оцененной по справедливой стоимости (строка 269), о стоимости основных средств, переданных в залог (строка 262) и предназначенных для продажи (строка 265), об остаточной стоимости основных средств, утраченных вследствие чрезвычайных событий (строка 2651) и пр.

Заполнение раздела I «Нематеріальні активи»

Пример 1 Предприятие на протяжении года создало веб-сайт, который признан нематериальным активом. Первоначальная стоимость НА составляет 10 тыс. грн (без НДС), сумма амортизации — 2 тыс. грн. На начало отчетного года НА не было (отражение в разделе I примечаний см. в образце 1).

Показатели строк формы №1 (строка 1001, графы 3 и 4) должны совпадать со строкой 080 графы 3 и 14 примечаний, а строки 1002 графы 3 и 4 формы №1 — со строкой 080 графы 4 и 15.

По условиям примера анализируется сальдо и аналитика к субсчету Д-т 125 (127), обороты по Д-т 125 (127), обороты по К-т 133, а также сальдо на конец года по Д-т 125 (127) и сальдо по К-т 133.

Образец 1

Заполнение раздела II «Основні засоби». В данном разделе раскрывается информация по каждой группе ОС, находящихся на балансе предприятия. Перечень информации (сведений), которые должны отражаться в данном разделе, приведен в пунктах 36 — 39 П(С)БУ 7 «Основные средства». Информация об основных средствах, не предусмотренная формой №5, но подлежащая раскрытию в примечаниях, приводится в текстовой части примечаний — объяснительной записке.

Согласно п. 18 П(С)БУ 7, сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммах износа ОС заносятся в регистры их аналитического учета. Соответственно в графе 6 раздела II формы №5 будет отражена дооценка первоначальной стоимости (Д-т 10 К-т 423) и в графе 7 — дооценка износа (Д-т 423 К-т 131).

Графа 8 строки 260 подлежит расшифровке, если на протяжении года основные средства переведены в группу выбытия, признаны как содержащиеся для продажи (вписываемая строка 265 раздела II примечаний).

А вот данные об инвестиционной недвижимости приводятся в строках 105, 269 и 341 (капитальные инвестиции) примечаний.

Пример 2 На протяжении года произошли следующие операции:

— приобретены и введены в эксплуатацию (имеет значение факт ввода в эксплуатацию, ведь, с другой стороны, операция отражается в примечаниях в разделе III «Капітальні інвестиції») компьютеры, первоначальная стоимость которых — 3 тыс. грн (без НДС), сумма амортизации — 0,6 тыс. грн;

— с баланса предприятия выбыл автомобиль (ликвидирован в результате ДТП). Первоначальная стоимость — 25 тыс. грн (сальдо Д-т 105), сумма износа — 7,5 тыс. грн (оборот Д-т 131), начисленная амортизация за год — 2,5 тыс. грн (оборот К-т 131).

Внимание: сумма из строки 260 графы 8 отражается в строке 2651 — остаточная стоимость ОС, утраченных вследствие чрезвычайных событий, которая составляет 17,5 тыс. грн (Д-т 976, на этом субсчете отражается остаточная стоимость списанных необоротных активов (отражение в разделе II примечаний см. в образце 2).

Образец 2

Строки 1011, 1012 (графы 3 и 4) формы №1 совпадают со строкой 260 (графы 3 и 14) минус строка 105 (графы 3 и 14) и строка 260 (графы 4 и 15) минус строка 105 (графы 4 и 15).

Заполнение раздела III «Капітальні інвестиції». Исходя из определения термина «капитальные инвестиции» (см. П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8), это расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию, изготовление, приобретение ОС и расходы на приобретение, создание и модернизацию НА. Главным критерием являются расходы на приобретение будущего актива. В бухучете расходы на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов отражаются по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».

Следовательно, этот раздел содержит информацию о расходах, связанных с приобретением ОС (в частности, информацию о капитальных инвестициях в инвестиционную недвижимость) и НА.

При заполнении данного раздела следует помнить, что ОС и НА, полученные от участника (учредителя) предприятия (Д-т 10, 12 К-т 46) или бесплатно (Д-т 10, 12 К-т 424), не отражаются на счете 15, ведь расходы на приобретение не были понесены. Значит, нужно анализировать обороты и сальдо счета 15.

Строка 340 графы 4 примечаний должна совпадать со строкой 1005 графы 4 (расхождение на сумму авансовых платежей подрядчикам для финансирования капитального строительства1) формы №1.

1 Средства, которые застройщик получил от пайщика для паевого участия в строительстве объекта, отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов и кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». После оформления документов о праве собственности пайщика на соответствующую часть построенного объекта и приемно-передаточного акта застройщик на соответствующую стоимость дебетует счет 48 в корреспонденции со счетом 15 (Инструкция №291).

В разделе V «Доходи та витрати» приводится информация, предусмотренная п. 25 П(С)БУ 15 и п. 31 П(С)БУ 16. Как следствие, расшифровываются статьи отчета о финансовых результатах (форма №2).

В данном разделе обобщается информация о прочих операционных доходах и расходах, о других доходах и расходах, например от курсовых разниц (Д-т 714 К-т 791 или Д-т 791 К-т 945). Так, сумма строк 440 — 490 графы 3 раздела V примечаний должна совпадать со строкой 2120 графы 3 формы №2. Соответственно сумма строк 440 — 490 графы 4 — со строкой 2180.

Отражаются сведения о доходах и потерях от участия в капитале по инвестициям (Д-т 721, 723, 722 К-т 792 или Д-т 792 К-т 961, 963, 962). А также информация о других финансовых доходах и расходах: полученные дивиденды (Д-т 731 К-т 792), расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (Д-т 792 К-т 951, 952), финансовая аренда активов и прочие финансовые доходы и расходы. Указанные строки также должны совпадать с соответствующими строками формы №2.

Заполнение раздела VI «Грошові кошти». В этом разделе приводится информация о наличии денежных средств на предприятии по состоянию на конец года, фактически расшифровывается строка 1165 графы 4 формы №1. Строка 690 примечаний должна совпадать со строкой 1165 графы 4 формы №1 и графой 3 строки 3115 формы №3.

В этом разделе примечаний отражается сальдо счетов 30 «Касса», 31 «Счета в банках», субсчетов 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте», 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» и 351 «Эквиваленты денежных средств».

Среди перечня показателей раздела VI примечаний есть строка 680 — эквиваленты денежных средств (субсчет 351). Исходя из определения этого термина, приведенного в п. 3 НП(С)БУ 1, это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Таким образом, анализу подлежат наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, а также денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денег.

Отдельно раскрывается информация о денежных средствах, использование которых ограничено (строка 691), — это могут быть денежные средства на долгосрочных депозитах.

Обратите внимание: в письме от 14.04.2009 г. №31-34000-10-10/10577 Минфин указывает, что «денежные средства, которые филиалом в отчетном периоде перечислены с текущего счета на текущий счет компании, остаются денежными средствами юридического лица — компании, и в качестве не зачисленных на отчетную дату на текущий счет компании должны отражаться в этом отчетном периоде в качестве денежных средств в пути».

Раздел IX «Дебіторська заборгованість». Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы средств, их эквивалентов или других активов: товаров, работ, услуг. Для получения информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финотчетности следует применять П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».

В данном разделе приводится информация о составе и суммах статьи баланса (форма №1) «Iнша дебіторська заборгованість» — о сумме текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам непогашения и пр. Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла1 или будет погашена в течение 12-ти месяцев с даты баланса2 (достаточно выполнения одного из критериев).

1 Операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг (п. 3 НП(С)БУ 1).

2 Напомним: дата баланса — дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода (п. 3 П(С)БУ 6).

В графе 3 строки 940 данного раздела примечаний приводится задолженность за товары, работы, услуги (сальдо Д-т 36). Строка 940 графы 3 должна совпадать со строкой 1125 графы 4 формы №1. Строка 950 — это сальдо по Д-т 372 — 377, 63, 65 и 685. В строке 951 указываются суммы списанной в отчетном году безнадежной дебиторской задолженности (Д-т 38 К-т 36 и Д-т 944 К-т 36, 37).

В графе 4 приводится задолженность со сроком непогашения до 12-ти месяцев, в графе 5 — со сроком непогашения от 12-ти до 18-ти месяцев, в графе 6 — со сроком непогашения от 18-ти до 36-ти месяцев. Для заполнения этой графы используются данные аналитического учета по срокам погашения задолженности.

В разделе X «Нестачі і втрати від псування цінностей» приводится информация: об обнаруженных на протяжении года недостачах (строка 960), обороты по Д-т 947; недостачах, по которым принято решение о возмещении, установлены виновные лица (строка 970), обороты по Д-т 375; данные по внебалансовому счету 072, если решение по виновным лицам не принято (строка 980).

Подытожим: для заполнения примечаний предприятие должно использовать и анализировать данные финансовой отчетности и декларации по прибыли, П(С)БУ и данные аналитического учета.

Нормативная база

  • НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. №73.
  • П(С)БУ 6 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утверждено приказом Минфина от 28.05.99 г. №137.
  • П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. №92.
  • П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 18.10.99 г. №242.
  • П(С)БУ 10 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Минфина от 08.10.99 г. №237.
  • П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. №290.
  • П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. №318.
  • Инструкция №69 — Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.94 г. №69.
  • Инструкция №291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №49/2013 (рус.)

«ДК» №49/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.