(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Отчет о финансовых результатах

Одна из важнейших частей финансовой отчетности, в которой, собственно, и рассчитывается окончательно финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период, — Отчет о финансовых результатах (или так называемая форма №2, далее — Отчет). С 2013 г. Отчет получил еще одно значимое название — Отчет о совокупном доходе. Рассмотрим, как он составляется, на примере.

Общие правила

Напомним, что Отчет является частью как квартальной, так и годовой отчетности тех предприятий, которые должны подавать финансовую отчетность согласно требованиям НП(С)БУ 1. То есть на этот Отчет распространяются общие требования, установленные НП(С)БУ 1 и Порядком №419, в т. ч. и по срокам его представления в государственные органы статистики и Миндоходов, которые в данной статье мы не рассматриваем. Остановимся только на особенностях именно этого Отчета.

Существующая форма Отчета утверждена в качестве приложения 1 к НП(С)БУ 1. Впервые предприятия составляли ее по результатам I квартала 2013 г.

Отчет составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Его показатели указываются в тысячах гривень без десятичного знака, кроме раздела IV Отчета, денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками.

Доходы и расходы определяются согласно П(С)БУ и отражаются в Отчете в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег.

Напомним, что согласно п. 7 П(С)БУ 16, расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Доход, согласно п. 5 П(С)БУ 15, признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которое обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии что оценка дохода может быть достоверно определена. Критерии признания отдельных видов доходов приведены в п. 6 — 20 П(С)БУ 15.

Не признаются доходами:

  • сумма НДС, акцизного налога, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;
  • сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и пр. и вообще — поступления, принадлежащие другим лицам;
  • сумма предварительной оплаты (аванса) продукции (товаров, работ, услуг);
  • сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;
  • поступление от первичного размещения ценных бумаг;
  • сумма балансовой стоимости валюты.

Доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:

— доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

— чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

— прочие операционные доходы;

— финансовые доходы;

— прочие доходы.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, прочих активов) признается в случае выполнения всех условий:

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на объект продажи. Управление и контроль над ним продавец больше не осуществляет;

— сумма дохода от реализации (выручка) может быть достоверно определена;

— существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод продавца, а расходы, связанные с такой реализацией, могут быть достоверно определены.

Доход, связанный с оказанием услуг, определяется исходя из степени завершенности операции по оказанию таких услуг на дату баланса, если оценка степени такой завершенности (результат данной операции) может быть достоверно проведена.Все приведенные нормы П(С)БУ 15 используются для определения некоторых показателей Отчета.

Кроме того, при заполнении Отчета необходимо пользоваться Методрекомендациями №433 и Методрекомендациями №476.

Отчет состоит из 4-х разделов, у каждого из которых своя цель и функции. Рассмотрим их по отдельности.

Раздел I «Финансовые результаты»

В этом разделе рассчитывается финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период — прибыль или убыток. Нюансы определения данного показателя страховыми компаниями, торговцами ценными бумагами и пр. приведены в Методрекомендациях №433 (в статье не рассматриваем).

Сначала определяем разницу между чистым доходом от реализации товаров, работ, услуг и их себестоимостью. Положительная разница является валовой прибылью предприятия, а отрицательная — валовым убытком.

Чистый доход в данном случае — это доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (в т. ч. платежи от аренды объектов инвестиционной недвижимости) за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, причитающихся по договорам комитентам (принципалам и пр.), и налогов и сборов.

Далее определяем финансовый результат от операционной деятельности предприятия (прибыль или убыток):

— к валовой прибыли прибавляем или из валового убытка вычитаем суммы прочих операционных доходов. К ним относятся: доход от операционной аренды активов1; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от роялти, процентов, полученных на остатки денежных средств на текущих счетах в банках, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, доход от списания кредиторской задолженности, полученные штрафы, пеня, неустойки и пр.;

1 Даже если этот вид деятельности является основным видом деятельности предприятия, доходы от аренды в любом случае отражаются в составе прочих операционных доходов.

— из валовой прибыли вычитаем или к валовому убытку прибавляем суммы административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов. К прочим операционным расходам относятся: себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности; потери от обесценения запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические (финансовые) санкции; отчисления для обеспечения последующих операционных расходов, а также все другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

Далее рассчитываем финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток). К финансовому результату от операционной деятельности прибавляем доходы от участия в капитале, прочие финансовые доходы и прочие доходы. Доход от участия в капитале — это доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале. Прочие финансовые доходы — это дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале). Соответственно прочие доходы — это доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Полученную сумму уменьшаем на сумму финансовых расходов, потерь от участия в капитале, прочих расходов предприятия, которые рассчитываются по направлениям, аналогичным приведенным выше относительно доходов, только, разумеется, это убытки или расходы.

Затем в строке 2300 приводим сумму налога на прибыль. Она равна сумме, определенной согласно декларации по налогу на прибыль за отчетный период (п. 3, 18 П(С)БУ 17). Обратите внимание: в этой строке должна указываться только та сумма налога на прибыль, которая определена относительно операций, приводимых в разделе I. Ведь налог на прибыль, определенную по операциям, приведенным в разделе II, должен быть приведен в строке 2455 Отчета.

Если предприятие подает декларацию по налогу на прибыль только за годовой отчетный период (согласно п. 57.1 НКУ), то на протяжении года ему нечего отражать в этой строке. Как объяснял МФУ в письме от 24.01.2013 г. №31-08410-06-52297 (см. «ДК» №5/2013), плательщики налога на прибыль, которые сдают только годовую декларацию, начисляют этот налог в конце отчетного года (именно эта сумма указывается в строке 2300 Отчета).

Предприятия, подающие годовую декларацию по налогу на прибыль и уплачивающие авансовые взносы по этому налогу, на протяжении года авансовые взносы должны были отражать по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету аналитического счета по учету расчетов по налогу на прибыль счета 64 «Расчеты по налогам и платежам». На протяжении года дебетовое сальдо аналитического счета по учету расчетов по налогу на прибыль отражается в балансе предприятия в статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» (строка 1135). В конце года, после начисления налога на прибыль, предприятие определяет сальдо по такому аналитическому счету. Если оно дебетовое (есть переплата по налогу на прибыль), это сальдо также указывается в строке 1135 баланса. Кредитовое сальдо на соответствующем аналитическом счете подлежит перечислению в бюджет и указывается в строке 1620 баланса как «Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з бюджетом».

Далее определяем чистый финансовый результат, т. е. разницу между финансовым результатом до налогообложения и суммой налога на прибыль. Положительная разница является прибылью, а отрицательная — убытком предприятия. Конечно, если финансовый результат был отрицательным, то сумма налога на прибыль прибавляется к нему, и полученный показатель является общей суммой убытка предприятия за отчетный период. Такая ситуация нечасто, но может возникнуть из-за налоговых разниц, которые раскроем в примечаниях к финансовой отчетности.

Значение чистого финансового результата отчетного периода принимает участие в формировании показателя графы 4 строки 1420 баланса «Нераспределенная прибыль (убыток)». Напомним, что данное значение рассчитывается с учетом значения этого показателя на начало отчетного периода, чистой прибыли/убытка за отчетный период и использования чистой прибыли предприятием в течении отчетного периода.

Раздел II «Сукупний дохід»

В этом разделе Отчета приводим информацию о прочем совокупном доходе и рассчитываем совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде. Напомним, что согласно п. 3 НП(С)БУ 1, совокупный доход — это изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками). То есть это результат операций, которые непосредственно влияют на изменения собственного капитала. Поэтому совокупный доход не указывается в строке 1420 или любой другой отдельной строке баланса, так как он уже учтен при определении остатков составляющих собственного капитала предприятия.

Сначала рассчитываем прочий совокупный доход до налогообложения. Он является суммой показателей:

— дооценки (или уценки) необоротных активов и финансовых инструментов, осуществленных предприятием в отчетном периоде согласно п. 16 — 21 П(С)БУ 7 и в порядке, установленном П(С)БУ 13;

— накопленных курсовых разниц, не попадающих в расходы предприятия, а отражающихся в составе дополнительного капитала предприятия согласно п. 8 — 9 П(С)БУ 21;

— доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведется по методу участия в капитале;

— прочего совокупного дохода, для отражения которого по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или который не может быть включен в другие статьи, приведенные в этом разделе.

Далее определяем совокупный доход. Он равен разнице между прочим совокупным доходом до налогообложения (строка 2450) и суммой налога на прибыль по такому совокупному доходу (строка 2455), увеличенной на сумму чистой прибыли, определенной в разделе I Отчета (строка 2350), или уменьшенной на сумму чистого убытка, указанного в строке 2355 Отчета.

Раздел III «Елементи операційних витрат»

В этом разделе Отчета приводим соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и другие операционные расходы), понесенные предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за вычетом расходов, составляющих себестоимость продукции (работ, услуг), которая произведена и потреблена самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов в этом разделе не приводим.

Эти показатели определяем по данным дебета счетов 92, 93 и 94 бухгалтерского учета. В частности, материальные расходы (строка 2500) — это расходы на канцтовары, материалы, использовавшиеся для текущих ремонтов и содержания (например, моечные средства или ГСМ) административных и сбытовых основных средств и пр. Они отражались проводками:

Д-т 92 — 94 К-т 20, 22, 26, 28

Расходы на оплату труда (строка 2505) — это расходы на оплату труда работников административных, сбыта и пр. Здесь отражаются все расходы, входящие в состав фонда оплаты труда, и начисляются как за фактически выполненную работу, так и во всех случаях ее сохранения (во время отпуска и командировок и пр.). Они отражались проводками:

Д-т 92 — 94 К-т 66.

Аналогично заполняем и остальные строки этого раздела — по данным о расходах отчетного периода по счетам 92 — 94, которые не вошли в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Раздел IV «Розрахунок показників прибутковості акцій»

Этот раздел Отчета заполняют только акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций. Порядок заполнения строк 2600 — 2650 Отчета прямо прописан в п. 3.39 — 3.44 Методрекомендаций №433.

А как на практике?

Рассмотрим на примере, как составляется Отчет.

Пример Предприятие — плательщик налога на прибыль на общих основаниях, плательщик НДС, составляет Отчет за 2013 год. В течение отчетного года предприятие:

— отгрузило товаров на 2400000 грн, в т. ч. НДС (себестоимость таких товаров — 1500000 грн);

— получило оплату за товары на 5400000 грн, в т. ч. НДС. Из них 2000000 грн в счет товаров, отгруженных в 2013 году, а 3400000 грн — в качестве предоплаты за товары, которые будут отгружены в 2014 году;

— начислило зарплату административному персоналу на 120000 грн;

— начислило ЕСВ на зарплату такого персонала на 45600 грн;

— провело текущий ремонт административных ОС на сумму 21600 грн, в т. ч. НДС;

— предоставило денежные займы своим работникам на 40000 грн;

— получило безвозмездно ОС (стоимость согласно первичным документам 100000 грн без НДС, оценочная стоимость 150000 грн). В отчетном 2013 году эти ОС еще не были введены в эксплуатацию;

— получило кредит от банка на сумму 500000 грн и начислило проценты по нему на сумму 5000 грн. Кредит был использован на предоплату за товары поставщикам. Эти товары не являются квалификационными активами.

Сумма налога на прибыль за 2013 г., согласно налоговому законодательству, составила 59000 грн.Показателей, которые можно было бы отнести к расчету прибыльности акций (раздел IV Отчета), у предприятия не было. Отражение указанных операций в Отчете, показано в образце. Показатели в Отчете за прошлый 2012 год, приведенные в образце, условные.

Образец

Заполнение отчета по условиям примера


Обратите внимание:

— предоплата за товары не включается в состав доходов предприятия (п. 6.3 П(С)БУ 15);

— текущий ремонт административных ОС относится к административным расходам предприятия и не влияет на себестоимость отгруженных товаров (п. 15 П(С)БУ 7 и п. 18 П(С)БУ 16);

— доход от безвозмездного получения активов определяется исходя из их справедливой стоимости. Согласно п. 4 П(С)БУ 7, справедливая стоимость — это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. В приведенном в примере 1 случае это оценочная стоимость безвозмездно полученного ОС. Но в случае с ОС действует специальное правило, установленное вторым абзацем п. 21 П(С)БУ 15, — если безвозмездно полученный актив обеспечивает поступление экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то доходы признаются на систематической основе (например, в сумме начисленной амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды. То есть на момент безвозмездного получения ОС доход не признается. Он признается одновременно с начислением амортизации по такому ОС в сумме такой амортизации, чего в 2013 году не было;

— суммы полученных кредитов не являются доходами предприятия. Так же не являются расходами предприятия суммы предоставленных денежных займов. А вот проценты, начисленные по кредиту, относятся к финансовым расходам предприятия (за исключением процентов по кредитам, полученным на приобретение квалификационных активов, — см. п. 27 П(С)БУ 16).

По условиям примера 1 предприятие понесло административные расходы, состоявшие из сумм зарплаты и ЕСВ и расходов на текущий ремонт. Общая сумма таких расходов, за исключением НДС, — 120000 + 45600 + 18000 = 183600 грн. Эта сумма приводится в образце 1 в строке 2130 раздела I Отчета в тыс. грн без копеек. Но эту же сумму следует разложить на элементы операционных расходов в разделе III Отчета. Это также приведено в образце 1 (сумма расходов на ремонт разбита условно на 10000 грн материальных расходов и 8000 грн стоимости услуг сторонней организации, осуществившей ремонт).

Нормативная база

  • Порядок №419 — Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. №419.
  • НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом МФУ от 07.02.2013 г. №73.
  • П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом МФУ от 27.04.2000 г. №92.
  • П(С)БУ 13 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом МФУ от 30.11.2001 г. №559.
  • П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом МФУ от 29.11.99 г. №290.
  • П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом МФУ от 31.12.99 г. №318.
  • П(С)БУ 17 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденное приказом МФУ от 28.12.2000 г. №353.
  • П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом МФУ от 10.08.2000 г. №193.
  • Методрекомендации №433 — Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 28.03.2013 г. №433.
  • Методрекомендации №476 — Методические рекомендации по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 11.04.2013 г. №476.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №49/2013 (рус.)

«ДК» №49/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.