(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Составляем баланс предприятия

По окончании 2013 г. предприятия в Украине впервые будут составлять годовой баланс по новой форме, предусмотренной приложением 1 к НП(С)БУ 1 и в условиях отсутствия специального национального стандарта «Баланс», который отменен в начале 2013 г.
В этой статье поговорим о том, как правильно и быстро составить баланс предприятия.

Общая балансовая формула

Бухгалтеры знают, что баланс — это неразрывная взаимосвязь активов и источников их формирования, которая на любой момент времени отражает имущественное положение предприятия. Однако закон определяет и экономическая наука в большинстве случаев рассматривает баланс как один из финансовых отчетов юридического лица — отчет об имущественном положении, составленный на соответствующую отчетную дату. Так что согласно п. 7 раздела II НП(С)БУ 1 в балансе предприятия и с учетом самой его формы в соответствии с общей балансовой формулой отражаются: Активы = Капитал + Обязательства.

Разные формы — для разных предприятий

Баланс по форме, приведенной в приложении 1 к НП(С)БУ 1, согласно пунктам 1, 2 НП(С)БУ 1 составляют юридические лица — субъекты крупного и среднего предпринимательства (ст. 55 ХКУ). Субъекты малого предпринимательства — юридические лица, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности составляют баланс по форме, определенной П(С)БУ 25 (форма №1-м).

Субъекты малого предпринимательства — юридические лица, которые соответствуют критериям, определенным п. 154.6 НКУ (право на льготную ставку налога на прибыль 0%), подпунктом 4 п. 291.4 НКУ (юрлица — плательщики единого налога 4-й группы), составляют баланс по форме №1-мс, что также продиктовано пунктами 1, 2 П(С)БУ 25.

Отчетная дата

Баланс предприятия в соответствии со ст. 13 Закона о бухучете составляют все предприятия по состоянию на конец последнего дня отчетного периода — года или квартала. Остаток на конец последнего дня года или квартала, по сути, соответствует остатку на начало первого дня следующего соответствующего отчетного периода, что мы и видим в форме баланса (поле «Коди»), где среди прочих кодов указано 01 число. По нашему мнению, в заголовке баланса правильным будет указать последний день отчетного периода. Например, годовой баланс (отчет о финансовом положении) будет составляться по состоянию на 31 декабря 2013 года.

Методрекомендации

Как уже отмечалось, на сегодняшний момент не существует отдельного П(С)БУ, которое бы регулировало порядок составления баланса и содержание его отдельных статей. НП(С)БУ 1, по сути, регулирует только общие положения относительно содержания баланса и определяет его форму. Так что при составлении баланса стоит учитывать Методрекомендации №433.

Конкретных разъяснений по статьям этого отчета в рекомендациях найти вряд ли удастся, но в них есть важные ссылки на соответствующие П(С)БУ, регулирующие порядок учета тех или иных конкретных видов активов и обязательств.

Автоматизация и самопроверка данных

Некоторые бухгалтеры, особенно на небольших предприятиях, предпочитают составлять баланс путем его автоматического заполнения той или иной бухгалтерской программой. Это приемлемо, в частности, тогда, когда учетные процессы автоматизированы таким образом, что все необходимые счета синтетического учета четко привязаны к конкретным статьям баланса, и сомнений в правильности его заполнения не возникает.

Если баланс составляется вручную на основании данных оборотно-сальдовой ведомости, то проверить его можно с помощью этого же баланса, составленного автоматически бухгалтерской программой, и наоборот.

Составляя оборотно-сальдовую ведомость перед составлением баланса, нужно внимательно проверить, проведены ли все необходимые операции. А после его составления на основании оборотно-сальдовой ведомости обязательно проверить правильность заполнения всех статей.

Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, содержащие формулы, позволяющие проверить взаимосвязь данных строк баланса, утверждены приказом Минфина от 11.04.2013 г. №476.

Взаимосвязь между формами

Не следует забывать, что баланс взаимосвязан со всеми формами финансовой отчетности (формы 2, 3, 4, примечания к отчетности).

Прибыль (чистый финансовый результат), выведенная по годовому отчету о финансовых результатах, — это та разница между прибылью на начало и на конец года, которая видна в балансе в строке 1420 (другая разница возможна при использовании прибыли на протяжении года). Отчет о движении денежных средств расшифровывает все изменения, приведшие к остатку денежных средств на начало и конец года. Аналогично и отчет о собственном капитале — расшифровка изменения всех статей собственного капитала между остатками в балансе в строках с 1400 по 1495 на начало и конец года. Расшифровывают показатели баланса и многие разделы формы №5 (примечания к годовой финансовой отчетности).

Таким образом, проверять правильность заполнения показателей формы нужно путем контроля не только каждой конкретной строчки, но и взаимосвязи между ними. По поводу примечаний к отчетности заметим, что некоторые П(С)БУ и другие нормативно-правовые акты предусматривают раскрытие в финансовой отчетности такой информации по отдельным статьям баланса, которая не предусмотрена типовой формой примечаний (формой №5). Такая дополнительная информация раскрывается в объяснительной записке, относящейся к примечаниям к отчетности.

Что нужно сделать перед составлением баланса

Исходные данные для составления баланса — это остатки по счетам синтетического учета на начало года и конец отчетного периода (года, квартала). Самый удобный сводный регистр для составления баланса — оборотно-сальдовая ведомость, или, как ее еще называют, оборотно-сальдовый баланс. Форма такого документа не является обязательной, предприятие определяет ее самостоятельно.

Прежде чем его составлять, целесообразно провести несколько учетных действий, в частности так называемую реформацию баланса, что позволит в будущем году начать учет доходов и расходов с нуля. Принятие всех этих основных мер предусмотрено нормативными актами в сфере бухгалтерского учета и отчетности и методологией учета на основе двойной записи. Часть из них напрямую не связана с составлением баланса, но всех их стоит осуществить именно перед его составлением, для того чтобы полученный результат (финансовый отчет) соответствовал установленным требованиям, и потом не пришлось на определенном этапе возвращаться и начинать работу с начала. Далее поговорим о порядке осуществления таких основных действий и остановимся на особенностях приведения информации в некоторых статьях баланса.

10 основных шагов, которые необходимо сделать перед составлением годового баланса

1. Отразить в учете результаты годовой инвентаризации (соответствующие операции отражаются в учете в периоде завершения инвентаризации, которая обязательно проводится перед составлением годового финансового отчета).

2. С учетом, в частности, результатов инвентаризации, переквалифицировать при необходимости активы и обязательства, при необходимости — списать их или начислить либо откорректировать резервы. Речь идет о том, что в бухгалтерском учете в составе оборотных активов не могут учитываться необоротные активы (например, долгосрочная дебиторская задолженность) и наоборот. Аналогично в составе долгосрочных обязательств не могут быть отражены текущие обязательства (например, часть долгосрочного кредита банка, подлежащего погашению в течение следующего года) и наоборот. Соответствующие изменения отражаем в бухгалтерском учете.

3. Если предприятие ведет учет расчетов с контрагентами без применения счетов учета выданных и полученных авансов (т. е. «свернуто», что в целом не соответствует Инструкции о применении Плана счетов, однако практикуется многими предприятиями), на дату годового баланса нужно соответствующие статьи развернуть (авансы отнести на соответствующие субсчета 371 и 681 или провести их аналитическое выделение).

4. В случае учета овердрафтов по кредиту счета учета денежных средств в банке (31) на конец года отнести их на счет учета кредитов банка (счет 60)*.

5. Начислить амортизацию основных средств и нематериальных активов, а также отразить в учете все другие необходимые операции за последний отчетный месяц (квартал) соответствующего года.

6. Отразить начисления налогов и сборов, возникающих в результате деятельности предприятия в отчетном году. Если на момент составления баланса достоверных данных о сумме таких налогов не существует, но они существенны, следует начислить соответствующие резервы. В частности, речь идет об отражении в финансовой отчетности сумм годового налога на прибыль, сумму которого нужно будет отнести на финансовый результат (счет 79).

7. Закрыть счета учета расходов периода (92, 93, 94), полностью относящихся к операционным расходам в периоде их возникновения, счет учета других (неоперационных) расходов — 97 путем отнесения их дебетового остатка на финансовый результат (счет 79). При использовании 8-го класса счетов (по экономическим элементам) перед этим также закрыть 8-й класс счетов.

8. Закрыть счета учета доходов (счета класса 7) путем отнесения их кредитового остатка на финансовый результат (счет 79).

9. Определить годовой финансовый результат — прибыль или убыток путем отнесения соответствующего остатка по счету 79 на соответствующий субсчет счета 44.

10. Вывести сальдо на одном из субсчетов счета 44 (441, 442).

* По данному вопросу существует известное письмо Минфина от 09.12.2003 г. №31-04200-30-5/7021, в котором он советовал отражать овердрафт по кредиту счета 31, но информацию о нем приводить в статье баланса, где раскрывается информация о краткосрочных кредитах банков. Мы не поддерживаем эту точку зрения, считая, что остаток по активному счету 31 не может быть кредитовым, а поэтому при списании средств в минус соответствующие проводки следует делать непосредственно в корреспонденции со счетом 60. На практике разные предприятия используют оба варианта организации учета овердрафта.

Оборотные и необоротные активы

В соответствии с п. 3 раздела I НП(С)БУ 1, к оборотным активам относятся деньги и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла либо в течение двенадцати месяцев с даты баланса. Соответственно, все активы, которые не являются оборотными, — относятся к необоротным активам. Поэтому, составляя баланс, обязательно следует правильно классифицировать все активы как оборотные и необоротные. Ведь в случае несоблюдения этого правила предприятие приводит в отчетности искаженные показатели, завышая ликвидность баланса, а это может повлиять на принятие пользователями отчетности управленческих решений.

Частой ошибкой стало отражение в составе оборотных активов дебиторской задолженности, погашение которой не ожидается на протяжении года с даты баланса. Такая задолженность считается долгосрочной, ее, с учетом результатов годовой инвентаризации, нужно исключать из оборотных активов и отражать в составе необоротных (строка 1040 баланса) и учитывать на счете синтетического учета 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и другие необоротные активы». Аналогично и с денежными средствами, ограниченными в использовании на протяжении года (например, депозит на срок более одного года с даты баланса), — для отражения информации о таких средствах используется статья баланса «Iнші необоротні активи» (строка 1090).

Необоротные активы, содержащиеся для продажи (счет синтетического учета 286), классифицируются в составе оборотных активов тогда, когда существует высокая вероятность их продажи на протяжении года с даты баланса. При отсутствии такой вероятности предприятие исключает их из оборотных активов — это следует из пунктов 1, 12 раздела II П(С)БУ 27 и пп. 9, 26 Международного стандарта финансовой отчетности 5 «Нетекущие активы, содержашиеся для продажи, и прекращенная деятельность».

Текущие и долгосрочные обязательства

На оценку способности предприятия погашать свои обязательства перед кредиторами на основании баланса может повлиять и правильность классификации обязательств — кредиторской задолженности. Как и активы, она делится на два вида в зависимости от срока погашения. Если задолженность необходимо погасить на протяжении года, — это текущие обязательства, а если нет, — долгосрочные.

Типичная ошибка — отражать в составе долгосрочных обязательств задолженность, которую предприятие не погасило в срок и с момента установленного срока погашения которой прошел год. Такая задолженность, как правило, — текущая, но просроченная.

Соответственно, в составе текущих обязательств следует отражать часть долгосрочного кредита банка, других аналогичных долгосрочных обязательств, которую необходимо погасить на протяжении года с даты баланса. Отражению информации по таким обязательствам посвящена статья баланса — «Поточна кредиторська заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями», строка 1610 (см. п. 2.61 Методрекомендаций №433).

Инвентаризация

Подтверждением показателей баланса, помимо данных бухгалтерского учета, служит инвентаризация активов и обязательств. Обязательность ее проведения перед составлением годовой отчетности предусмотрена ст. 11 Закона о бухучете и п. 3 Инструкции №69. Согласно п. 12 Инструкции, сведения о результатах проведенных в отчетном году инвентаризаций приводятся в примечаниях к финансовой отчетности по определенной ею форме (ведомость результатов инвентаризации).

Исходя из основных задач инвентаризации (п. 7 Инструкции №69), в ходе ее должны быть выявлены фактическое наличие ценностей, их состояние, а также реальность стоимости зачисленных на баланс основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и финансовых вложений, суммы денег в кассах, на расчетном, валютном и других счетах в учреждениях банков, денег в пути, дебиторская и кредиторская задолженность, незавершенное производство, расходы будущих периодов, обеспечения и резервы последующих расходов и платежей.

Как видим, выявление реальной стоимости активов и обязательств, составляющих показатели практически всех основных статей баланса предприятия, — относится к задачам инвентаризации, так что без нее не обойтись.

Если, к примеру, говорить о классификации обязательств и приведении информации о них в балансе, то их оценка в ходе инвентаризации позволяет определить ту или иную дебиторскую задолженность в качестве сомнительной или безнадежной, начислить при необходимости резерв сомнительных долгов, списать задолженность. Что касается кредиторской задолженности, то по результатам инвентаризации безнадежная задолженность, в частности по которой истек срок давности, подлежит списанию с включением в состав доходов.

Свертывание статей

Согласно п. 3 раздела IV НП(С)БУ 1, свертывание статей активов и обязательств недопустимо, кроме случаев, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Чаще всего на практике предприятия свертывают расчеты с дебиторами и кредиторами. Иногда с экономической точки зрения это допустимо, особенно когда речь идет об однородных встречных требованиях (когда один и тот же контрагент одновременно и дебитор, и кредитор, и соответствующие обязательства однородные, например денежные).

В то же время в большинстве случаев дебиторская и кредиторская задолженность отличается сроками погашения и неоднородна, а поэтому их нужно показывать в балансе развернуто. Недопустимо, к примеру, свертывать информацию о расчетах с разными покупателями и заказчиками, в частности если перед одним покупателем существует товарный долг (в результате получения аванса за товар), а другой задолжал предприятию денежные средства. Информация о первом отражается в составе кредиторской задолженности, а о втором — в составе дебиторской.

Для разграничения соответствующих сумм задолженностей используются данные субсчетов учета авансов выданных и полученных (371, 681), а если в соответствии с принятой учетной политикой предприятие их не использует, — рассчитываются эти суммы на дату баланса на основании данных аналитического учета.

Пустые и вписываемые строки

Форма баланса сейчас содержит многие показатели. Но, согласно п. 4 раздела II НП(С)БУ 1, предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация для раскрытия (кроме случаев, если такая информация содержалась в балансе за предыдущий отчетный период). Это значит, что по аналогии с балансом, составленным по международным стандартам, в форме, предоставляемой пользователям, пустые строки могут не приводиться (но это не обязательно).

Кроме того, упомянутый пункт НП(С)БУ 1 предусматривает, что предприятия могут добавлять статьи с сохранением их названий и кодов строк из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 самого НП(С)БУ, в случае если это существенно и оценка вписываемой статьи может быть достоверно определена. Так что приводить в балансе все возможные вписываемые строки (если они не содержат информацию) не стоит (ведь тогда баланс будет загроможден лишними строками, что усложнит его анализ пользователями и контролирующими органами).

Отражение капитала

Обратим внимание на особенности заполнения ряда статей баланса, которые на практике вызывают некоторые проблемы.

После утверждения новой формы баланса и последующего внесения в нее изменений изменился порядок отражения в балансе некоторых статей собственного капитала.

В первую очередь, необходимо сказать о статье «Зареєстрований (пайовий) капітал», из самого названия которой следует, что здесь отражается сумма уставного или паевого капитала в соответствии с зарегистрированными учредительными документами (это подтверждает п. 2.40 Методрекомендаций №433). С учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 27.06.2013 г. №627, уставный и паевой капитал учитываются на одном счете синтетического учета — 40.

Обратим внимание, что согласно этому же приказу Минфина №627 в форме баланса появилась вписываемая строка 1401 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу». Теперь именно в этой строке, а не в составе дополнительного капитала, по нашему мнению, следует приводить информацию о сумме взносов в уставный капитал согласно решениям участников, если соответствующие изменения к уставу у государственного регистратора зарегистрированы не были (такое часто случается с предприятиями государственного и коммунального сектора экономики, в уставах которых нередко сумма капитала не зафиксирована). Взносы в незарегистрированный уставный капитал учитываются на специальном субсчете синтетического учета 404.

По поводу дополнительного капитала отметим, что из его состава в новой форме баланса выделена статья «Капітал у дооцінках» (строка 1405), в которой приводится сумма капитала в дооценках, ранее учитывавшаяся на субсчете 423 (в составе дополнительного капитала), а теперь, в соответствии с упомянутым приказом Минфина №627, учитывающаяся на счете синтетического учета 41 «Капитал в дооценках».

Внутренние расчеты

Обратите внимание, что статьи баланса «Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків» (вписываемая строка 1145 актива баланса) и «Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» (вписываемая строка 1645 пассива баланса), согласно пунктам 2.31, 2.68 Методрекомендаций №433, предусмотрены для приведения информации не только в балансах филиалов (в сводном балансе юридического лица такая задолженность не приводится), но и для отражения соответственно дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам со связанными сторонами.

Обеспечения

В балансе по новой форме обеспечения должны быть классифицированы как текущие или долгосрочные, с отражением по разным статьям. Долгосрочные обеспечения отражаются в строке 1520 раздела II пассива, а текущие — в строке 1660 раздела III пассива. Согласно п. 2.70 Методрекомендаций №433, в статье «Поточні забезпечення» приводится сумма обеспечений, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, для покрытия расходов, по которым обеспечение было создано.

Нормативная база

  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. №73.
  • П(С)БУ 25— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина от 25.02.2000 г. №39.
  • Методрекомендации №433 — Методические рекомендации относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. №433.
  • Инструкция №69— Инструкция по инвентаризации основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 11.08.94 г. №69.

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., доцент, аудитор

«ДК» №49/2013 (рус.)

«ДК» №49/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.