(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Расходы предприятий: схема изменений

Мы продолжаем цикл публикаций, посвященных новым изменениям в НКУ1. В данной статье мы покажем на схемах, что именно изменилось в составе расходов, связанных с себестоимостью товаров (работ, услуг), а также в трактовке и формировании операционных расходов предприятий. А вот как эти изменения отразились в налоговом учете, смотрите на подробных примерах в «ДК» №38/2011.

Новая классификация налоговых расходов

В соответствии с п. 138.1 НКУ, расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят, в частности, из:

1) расходов операционной деятельности;

1 Изменения внесены Законом Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины».

2) прочих расходов.

Рассматривать изменения, произошедшие в классификации налоговых расходов предприятий, лучше всего на схеме (см. схему 1).

Схема 1

Классификация расходов предприятия

Таким образом, главные изменения, которые можно наблюдать, анализируя схему 1, следующие:

1) общепроизводственные расходы включены в состав расходов, формирующих себестоимость товаров (работ, услуг). Но помните: расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п. 138.4 НКУ). Следовательно, общепроизводственные расходы начиная с 1 августа 2011 года уменьшают доходы от реализации не в полной сумме, а только пропорционально сумме полученного дохода от реализации (об этом на примерах читайте в «ДК» №38/2011);

2) административные, прочие операционные расходы и расходы на сбыт включены в состав расходов операционной деятельности. Однако дата признания таких расходов формируется не по правилам расходов себестоимости, а по правилам «других расходов», то есть они признаются расходами того отчетного периода, в котором были осуществлены, согласно правилам бухгалтерского учета (см. пункты 138.4, 138.5 138.8, 138.10 НКУ).

Общепроизводственные расходы — в составе себестоимости

Следовательно, одно из главных изменений в налоговом учете расходов — отнесение общепроизводственных расходов в состав себестоимости реализованных товаров/услуг. Причем такое изменение действует с 1 августа 2011 года. Понятно, что оно повлечет за собой очередное изменение в декларации по прибыли. Как только будут приняты изменения к отчетности, наши читатели узнают все подробности на страницах «ДК».

Обратите внимание

То, что общепроизводственные расходы включены в состав себестоимости, имело целью сближение налогового и бухгалтерского учета. Но... напомним, что Минфин уже успел ранее внести изменения в П(С)БУ 16, где общепроизводственные расходы выделены отдельно от тех расходов, которые включаются в себестоимость товаров/услуг.

Следовательно, нужно изменить формирование и бухгалтерской, и налоговой себестоимости посреди отчетного периода: июль — по старым правилам, август и сентябрь — по новым. Однако в результате такого калькулирования налоговой себестоимости бухгалтер создаст налоговые разницы, которые придется отслеживать, пока продукция, изготовленная в этом периоде, не будет полностью реализована. Действительно, не спеши вводить что-то новое, потому что его могут отменить... Как теперь выглядит подробная классификация расходов, формирующих себестоимость изготовленной продукции (оказанных услуг, выполненных работ), можно увидеть на схеме 2.

Схема 2

Классификация расходов, связанных с себестоимостью товаров (работ, услуг)

Таким образом, к составу общепроизводственных расходов отнесены (пп. 138.8.5 НКУ):

1) расходы на управление производством:

а) оплата труда работников аппарата управления цехами, участками и т. п.;

б) взносы на социальные мероприятия (ст. 143 НКУ);

в) медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»;

г) страхование по долгосрочным договорам страхования жизни (в пределах, определенных абз. 2, 3 п. 142.2 НКУ) работников аппарата управления цехами, участками;

д) расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.;

2) амортизация ОС общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

3) амортизация НА общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

4) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду ОС, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

5) расходы на усовершенствование технологии и организации производства:

а) оплата труда и взносы на социальные мероприятия (ст. 143 НКУ) работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе;

б) расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

в) оплата услуг сторонних организаций;

6) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений;

7) расходы на обслуживание производственного процесса:

а) оплата труда общепроизводственного персонала;

б) взносы на социальные мероприятия (ст. 143 НКУ);

в) медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»;

г) страхование по долгосрочным договорам страхования жизни (в пределах, определенных абз. 2, 3 п. 142.2 НКУ) рабочих и работников аппарата управления производством;

д) расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;

8) расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством;

9) суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия»;

10) суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений1;

1 За исключением расходов на сооружение любых скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин в эксплуатационный фонд, а также других расходов, связанных с приобретением/изготовлением ОС, подлежащих амортизации согласно ст. 148 НКУ.

11) другие общепроизводственные расходы:

а) внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады;

б) недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным центральными органами исполнительной власти и согласованным Министерством финансов Украины нормативам.

Административные, другие операционные расходы и расходы на сбыт — в составе операционных расходов

Изменения, внесенные в ст. 138 НКУ, снимают явную несогласованность между нормами НКУ и главными принципами бухгалтерского учета. По новой классификации налоговых расходов (см. схемы 1, 3), к операционным расходам отнесены административные (пп. 138.10.2 НКУ), расходы на сбыт (пп. 138.10.3 НКУ), другие расходы операционной деятельности (пп. 138.10.4 НКУ). Этими изменениями несколько подкорректировано налоговое законодательство, ведь в соответствии с П(С)БУ 3 указанные расходы всегда были в составе расходов операционной деятельности.

Схема 3

Подробная классификация операционных расходов предприятия

Однако подчеркиваем еще раз: отнесение таких расходов к операционной деятельности не изменяет дату признания их в налоговом учете. Как и раньше, такие расходы признают в составе налоговых по правилам, прописанным для «других» расходов, — то есть в периоде их осуществления, а с 1 августа — по правилам бухгалтерского учета.

Марьяна КОНДЗЕЛКА, главный редактор еженедельника «Дебет-Кредит»

«ДК» №38/2011 (рус.)

«ДК» №38/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.