(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Изменения в Регистрации плательщиком НДС

Процедура регистрации лица в качестве плательщика НДС всегда вызывала вопросы. Не секрет, что на сегодня получить статус плательщика НДС — это проблема. Цель данной статьи — на примерах с учетом изменений1 рассмотреть разные ситуации в хоздеятельности лица, которые обязывают или позволяют получить статус плательщика НДС.

Кто является плательщиком НДС

Регистрация лица в качестве плательщика НДС и аннулирование такой регистрации регулируются статьями 181 — 184 НКУ. Процедура регистрации, перерегистрации и аннулирования регистрации плательщика НДС происходит по нормам Положения №9782. Заметим, что Положение №978 не учитывает последних изменений НКУ, поэтому приоритет в данном вопросе принадлежит нормам Кодекса.

НКУ также определены случаи и категории СХД, которые без получения статуса плательщика НДС обязаны уплатить этот налог без такой регистрации. Например, пунктом 180.2 НКУ предусмотрено, что при поставке услуг нерезидентами, в т. ч. их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет, является получатель услуг3. Обратите внимание: статьей 208 НКУ устанавливаются правила налогообложения в случае поставки нерезидентом — неплательщиком НДС услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, лицу — плательщику НДС или любому другому юридическому лицу — резиденту. Согласно п. 208.4 НКУ, если получатель услуг — юрлицо не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то НН не выписывается. Но такое лицо обязано предоставить органу ГНС Расчет налоговых обязательств4. Расчет подается только за тот отчетный период (календарный месяц), в котором такие услуги получены. В этом пункте ни слова нет о получателе «нерезидентских» услуг — физлице-предпринимателе. Однако заметим, что форма Расчета содержит реквизиты относительно физлица-предпринимателя. Поэтому можно сделать вывод, что нормы ст. 208 НКУ применяются и к физлицам-предпринимателям, соответственно такие лица также подают Расчет.

1 Последние изменения для плательщиков НДС внесены Законом от 07.07.2011 г. №3609. Преимущественно изменения, касающиеся вопросов НДС, вступили в силу с 06.08.2011 г., за исключением п. 197.9 НКУ, действующего с 01.08.2011 г.

2 Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. №978.

3 Место поставки услуг определяется по нормам ст. 186 НКУ, в частности нужно учитывать пункты 186.2 и 186.3 Кодекса.

4 Форма такого расчета утверждена приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. №41.

Пример 1 Предприятие на общей системе налогообложения — неплательщик НДС, в августе подписало договор о получении от нерезидента из Турции строительных работ на таможенной территории Украины. Работы нерезидентом выполнены в сентябре, что подтверждается актом и другими первичными документами. Стоимость полученных работ по курсу НБУ на дату подписания акта — 20000 грн.

По условиям примера предприятие является получателем услуг от нерезидента на территории Украины (см. пп. 186.2.2 НКУ), поэтому обязано подать органу ГНС по месту своей регистрации Расчет налоговых обязательств по НДС. Напоминаем, что базой налогообложения будет договорная стоимость работ (см. п. 190.2 НКУ). Такая стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения НО. Датой признания НО по п. 187.8 НКУ, является событие, произошедшее ранее — дата оплаты работ или дата подписания акта.

В сентябре в бюджет будет уплачено 4000,00 грн, о чем указано в строке 8 расчета (см. образец).

Образец

Образец заполнения Расчета НО получателем услуг — неплательщиком НДС

Согласно ч. «в» пп. 1 п. 1 подраздела 8 р. ХХ НКУ, с 01.01.2011 г. физлица — плательщики единого налога не могут регистрироваться плательщиками НДС. Но это условие не освобождает «единоналожников», как и других лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, от уплаты налога в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта (см. п. 181.2 НКУ). Следовательно, уплата НДС при растаможивании товаров — это еще один случай, когда, согласно НКУ, лица, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, обязаны уплатить этот налог.

Зарегистрироваться плательщиком НДС лицо может по нормам:

1) п. 181.1 НКУ — в обязательном порядке;

2) п. 182.1 НКУ— по добровольному решению.

Обязательная регистрация

При осуществлении операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно ст. 185 НКУ1, в т. ч. с использованием локальной или глобальной компьютерной сети2, последние 12 к. м., на сумму, в совокупности превышающую 300 тыс. грн (без учета НДС), лицо обязано осуществить обязательную регистрацию плательщиком НДС. Требование не касается физлиц, являющихся плательщиками единого налога.

1 Налогооблагаемая операция — операция, подлежащая обложению НДС (пп. 14.1.186) НКУ. К этому объему относятся операции, к которым применяется ставка 20%, 0% и которые освобождены от налогообложения (ведь такие операции являются просто льготированными).

2 До 01.01.2011 г. требование относительно обязательной регистрации по поставке товаров/услуг с использованием компьютерной сети (интернет-магазины) не зависело от суммы (см. пп. 2.3.3 Закона о НДС).

Акцент делается на фактическом моменте осуществления операций, сумма которых превышает 300 тыс. грн. Например, заключение договоров на поставку товаров/услуг в сумме, превышающей 300 тыс. грн, или наличие у лица намерения осуществлять деятельность, по результатам которой будет превышен объем такой суммы, не служит основанием для регистрации такого лица плательщиком НДС.

Как только лицо превысило предельную сумму в 300 тыс. грн, оно должно не позже 10 числа следующего месяца (см. п. 183.2 НКУ) подать органу ГНС по своему местонахождению (местожительству) регистрационное заявление плательщика НДС по установленной форме №1-ПДВ (приложение 1 к Положению №978). В строке 16 регистрационного заявления указывается причина такой регистрации. Обновленной нормой п. 183.7 НКУ предусмотрено, что заявление подается не только лично физическим лицом или руководителем юрлица — теперь его может подать и представитель юридического лица. В обоих случаях заявление подается с документальным подтверждением лица и полномочий: приказом о назначении, доверенностью и т. п.

До 06.08.2011 г. лицо, подлежавшее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, автоматически считалось плательщиком налога с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнуто превышение 300 тыс. грн без НДС без права на НК и БВ (хотя свидетельство о регистрации выдавалось в течение 10 р. д. с даты поступления заявления о регистрации, и это не всегда было 1 число месяца). Теперь обновленным п. 183.10 НКУ исключено фискальное условие относительно 1 числа месяца. Соответственно НО лица, подлежащего обязательной регистрации, будут возникать в следующем месяце после месяца превышения, но уже только с даты, указанной в свидетельстве. Однако в Положении №978, которое не учитывает последних изменений, осталось условие, касающееся 1 числа месяца (см. п. 5.2 раздела III Положения №978).

Помните, что предусмотрена ответственность за неначисление или неуплату налога в случае несвоевременной регистрации плательщиком НДС (штрафные санкции предусмотрены ст. 123 НКУ). Например, лицо в августе превысило установленный предел по поставке товаров в 300 тыс. грн. Это обязывает подать заявление не позже 10 сентября. В течение последующих 10 р. д. налоговый орган выдает лицу свидетельство плательщика НДС. Именно с указанной в свидетельстве даты лицо считается плательщиком НДС, имеет право на составление НН, отнесение сумм налога к составу НК, право на бюджетное возмещение.

Пример 2 За последние 12 к. м. (показатели рассчитаны с сентября 2010 г. по август 2011 г. включительно) фактический объем налогооблагаемых операций составляет 305 тыс. грн. Такое лицо подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС и обязано подать регистрационное заявление налоговому органу по месту нахождения на учете не позже 10 сентября 2011 г. Заметим, что проверять общий объем налогооблагаемых операций нужно каждые последние 12 к. м.

Если заявление на регистрацию подано 05.09.2011 г. в течение 10 р. д. с даты поступления заявления, налоговый орган выдает (или отсылает по почте) Свидетельство о регистрации плательщика НДС по ф. №2-ПДВ (приложение 2 к Положению №978). До момента такой регистрации лицо не имеет права на НК. НО по НДС до фактической регистрации у такого лица, по нашему мнению, с учетом изменений возникать не будут. Но до 06.08.2011 г. действовала другая норма п. 183.10 НКУ, по которой лицо считалось плательщиком НДС с 1 числа месяца без права на НК и БВ.

Пример 3 Книжный магазин — неплательщик НДС осуществляет реализацию книг, учебников, словарей украинско-иностранного языка отечественного производства и продажу книг иностранного производства. Госрегистрация лица проведена в январе 2010 г. Заметим, что проверять общий объем налогооблагаемых операций нужно каждых последних 12 к. м. Следует объяснить, что реализация отечественных товаров относится к льготированным по пп. 197.1.25 НКУ. Понятие налоговой льготы согласно п. 30.1 НКУ предусматривает освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате НДС. Но фактически поставка таких товаров является налогооблагаемой операцией, соответственно условие п. 181.1 НКУ нужно учитывать. За предыдущих 12 к. м. общий объем поставки книжной продукции составляет 250 тыс. грн. Такое лицо не обязано регистрироваться плательщиком НДС. Но если объем поставок будет больше 300 тыс. без НДС, лицо должно зарегистрироваться плательщиком НДС даже несмотря на то, что основное количество поставок является льготированным по пп. 197.1.25 НКУ. Известно, что на местах органы ГНС в таких случаях отказывают в регистрации СХД. Но мы привели законодательную норму, обязывающую это сделать, поэтому советуем получить от налоговой письменный ответ с указанными основаниями об отказе от регистрации плательщиком НДС. Ведь, с другой стороны, отсутствие такой регистрации грозит штрафными санкциями.

Добровольная регистрация

С 01.01.2011 г. лицо, объем поставки товаров/услуг которого не превышает 300 тыс. грн, может зарегистрироваться в качестве плательщика НДС по добровольному решению в случае, если одновременно выполняются следующие требования:

1) зарегистрировано субъектом хозяйствования не менее 12 календарных месяцев;

2) за последних 12 календарных месяцев объем поставки товаров/услуг другим плательщикам НДС в совокупности составляет 50 и больше процентов общего объема поставки.

Пример 4 Госрегистрация лица проведена 16 августа 2010 г. СХД применяет общую систему налогообложения. На 1 сентября 2011 г. (что составляет полных 12 к. м.) по данным учета установлено, что общий объем поставки товаров/услуг за 12 месяцев составляет 100 тыс. грн, из которых: плательщикам НДС — на сумму 70 тыс. грн, остальное — конечным потребителям и/или неплательщикам НДС. Следовательно, поставка товаров/услуг другим плательщикам НДС составляет 70%, что дает право на добровольную регистрацию плательщиком НДС. Лицо подает налоговому органу по своему местонахождению (местожительству) регистрационное заявление по ф. №1-ПДВ не позднее чем за 20 к. д. до начала налогового периода (по общему правилу налоговым периодом является календарный месяц, соответственно — до 1 числа месяца). Если лицо хочет получить статус плательщика НДС в сентябре, заявление нужно подать до 12.08.2011 г. Лицо имеет право указать в заявлении желательный (запланированный) день регистрации, соответствующий дате начала налогового периода, а это 1 число месяца.

С 06.08.2011 г. Законом №3609 внесены дополнительные условия (см. 2 абз. п. 182.1 НКУ) относительно добровольной регистрации, независимо от даты госрегистрации лица и объема поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам.

Дополнительное условие 1: если уставный капитал больше 300 тыс. грн. Фактически вновь созданные лица по новым условиям не лишены права зарегистрироваться плательщиками НДС. Учредительные документы юрлица наряду с другими сведениями содержат информацию о размере уставного капитала (далее — УК). Благодаря изменениям вновь созданное лицо с уставным капиталом более 300 тыс. грн автоматически имеет право осуществить регистрацию плательщиком НДС. Правда, регистрационная карточка, подаваемая лицом во время регистрации, содержит информацию не только о размере УК, но и о размере взноса в УК участников. Во время добровольной регистрации плательщиком НДС налоговики узнают о размере УК из сведений от госрегистратора. Аналогично в строке 7 регистрационного заявления по ф. №1-ПДВ указывается информация о размере УК юридического лица. Строка 14 регистрационного заявления содержит информацию о размере взносов в разрезе каждого учредителя. Но в п. 182.1 НКУ не уточняется, насколько УК должен быть сформирован.

Пример 5 Госрегистрация юрлица проведена 01.08.2011 г. УК лица зарегистрирован в размере 301 тыс. грн. Лицо имеет право подать заявление на добровольную регистрацию плательщика НДС не позднее 20 к. д. до начала налогового периода — сентября, то есть до 12.08.2011 г. Если лицо избирает желательным днем регистрации, например, 01.10.2011 г., в строке 18 нужно это указать.

Пример 6 По условиям примера 5 лицо является плательщиком НДС с 01.09.2011 г. и получает от учредителя — плательщика НДС взнос активами. Такое лицо имеет право на НК по НДС на основании полученной от учредителя НН по нормам п. 198.1 НКУ, при условии использования полученных активов в хоздеятельности в налогооблагаемых операциях (см. п. 198.3 НКУ).

Дополнительное условие 2: если балансовая стоимость активов (ОС, нематериальных активов, запасов) лица превышает 300 тыс. грн. В балансовую стоимость ОС могут входить и непроизводственные ОС или находящиеся на консервации. В пункте 182.1 НКУ не уточняется, что это только производственные ОС. Но если обратиться к пп. 14.1.138, в котором приводится определение термина «основные средства», то непроизводственные ОС исключены. Напомним: балансовая стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов — это сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации (пп. 14.1.9 НКУ).

Балансовую стоимость активов стоит анализировать по балансу. Но БС — довольно специфическое понятие, поэтому пока нужно ждать разъяснений со стороны контролирующих органов. Сведения о балансовой стоимости ОС приводятся в строке 15.6 регистрационного заявления по ф. №1-ПДВ.

Пример 7 Вновь зарегистрированное юрлицо, уставный капитал которого составляет 200 тыс. грн (первое новое условие для добровольной регистрации плательщиком НДС не выполняется), намерено заниматься оптовой торговлей. Основное большинство покупателей — плательщики НДС, поэтому юрлицо заинтересовано получить статус плательщика НДС, чтобы не потерять клиентов и иметь право на НК по НДС относительно приобретенного в будущем товара для реализации.

УК предприятия сформирован полностью за счет основных средств, балансовая стоимость которых на дату внесения составляет 180 тыс. грн. Остаток взносов осуществлен денежными средствами. Кроме того, приобретены ОС и другие активы на общую сумму 125 тыс. грн. Проанализируем счета бухучета: счет 10 «Основные средства», счет 20 «Производственные запасы», счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», счет 28 «Товары» — сумма активов составляет 305 тыс. грн, что дает право лицу на добровольную регистрацию плательщиком НДС.

Новые условия по добровольной регистрации плательщиком НДС (указанные в абз. 2 п. 182.1 НКУ) применяются отдельно одно от другого. Например, если УК лица зарегистрирован у госрегистратора в сумме 100 тыс. грн, а БС активов составляет 205 тыс. грн, оснований для добровольной регистрации плательщиком НДС не будет.

Изменение системы налогообложения и регистрация плательщиком НДС

Лицо, находящееся на упрощенной системе налогообложения, во время перехода на общую систему (эта норма касается юрлиц — плательщиков ЕН по ставке 10% и ФЛП — плательщиков ЕН) для определения обязательной регистрации плательщиком НДС должно проанализировать объем операций по поставке товаров/услуг за последних 12 к. м. Если объем налогооблагаемых операций составляет более 300 тыс. грн (без учета НДС), плательщик ЕН при смены системы налогообложения обязан зарегистрироваться плательщиком НДС. Если указанная сумма не достигнута, но лицо отвечает требованиям п. 182.1 НКУ, то можно получить статус плательщика налога по добровольному решению.

Пример 8 Субъект малого предпринимательства — юридическое лицо, плательщик ЕН по ставке 10%, с 01.10.2011 г. переходит на общую систему налогообложения (заявление в произвольной форме об отказе от применения упрощенной системы налогообложения подано до 15.09.2011 г.). Общий объем поставки товаров/услуг в течение последних 12 к. м. составляет 600 тыс. грн. Такое лицо обязано зарегистрироваться плательщиком НДС с 01.10.2011 г. Заявление по ф. №1-ПДВ подается вместе с заявлением об отказе от применения упрощенной системы налогообложения — не позднее 15 к. д. до окончания предыдущего отчетного периода (квартала).

Пример 9 По условиям примера 8, но общий объем поставки товаров/услуг в течение последних 12 к. м. составляет 200 тыс. грн. Это не обязывает лицо регистрироваться плательщиком НДС. Лицо имеет право зарегистрироваться по собственному желанию, при условии соответствия требованиям п. 182.1 НКУ. Если лицо в октябре (первый месяц применения общей системы налогообложения) осуществит поставку товаров/услуг, скажем, на сумму 101 тыс. грн, то с учетом предыдущих 12 к. м. общий объем поставки превысит минимум, установленный для регистрации плательщиком НДС (см. пункты 183.2 и 183.10 НКУ). Заявление нужно подать не позднее 10 ноября 2011 г. (см. п. 183.2 НКУ). Обратите внимание, при переходе на общую систему налогообложения с упрощенной, отслеживать объем налогооблагаемых операций теперь в связи с изменениями, принуждающими к обязательной регистрации в будущем, нужно каждых последних 12 к. м. (это новое условие, ведь Законом №3609 исключено условие п. 18 подраздела 2 раздела ХХ НКУ).

Помните: если лицо переходит с упрощенной системы налогообложения на общую в начале календарного года, заявление на регистрацию плательщиком НДС следует подать не позднее 10 января календарного года (это новое условие п. 183.4 НКУ).

Пример 10 Свидетельство о госрегистрации предпринимателю выдано 02.12.2010 г. С 01.01.2011 г. ФЛП — плательщик ЕН. С 01.10.2011 г. переходит на общую систему налогообложения. Объем налогооблагаемых операций за весь период деятельности, составляющий меньше 12 к. м. с даты госрегистрации, — 150 тыс. грн. Предприниматель не обязан регистрироваться плательщиком НДС при смене системы налогообложения, ведь отсутствует превышение предельной суммы в 300 тыс. грн.

Но балансовая стоимость активов — ОС и товарных запасов — на 01.10.2011 г. составляет 305 тыс. грн, что подтверждается накладными по товарным единицам и бухрасчетами по подтверждению остаточной стоимости ОС. Подчеркиваем: предприниматель должен учитывать именно остаточную стоимость ОС (провести начисление амортизации ОС, что будет подтверждено документально).

Такое лицо может добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС, поскольку соответствует условию, приведенному в абз. 2 п. 182.1 НКУ, — балансовая стоимость активов (ОС, запасов) превышает 300 тыс. грн. Регистрационное заявление по ф. №1-ПДВ подается одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, до 16.09.2011 г. (п. 183.4 НКУ).

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №38/2011 (рус.)

«ДК» №38/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.