(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Окончание моратория на штрафы: что теперь?

Приняв Налоговый кодекс, который был введен в действие менее чем через месяц после его принятия, Верховная Рада установила мораторий на штрафы, с применением которого между плательщиками и налоговыми органами уже неоднократно возникали споры. Закон №3609, вступивший в силу 6 августа, внес существенные изменения в НКУ, в т. ч. и в части ответственности за его нарушение. О других изменениях в НКУ, внесенных Законом №3609, читайте также в «ДК» №33/2011. В этой статье поговорим об ответственности за нарушения налогового законодательства согласно НКУ.

Штраф 1 грн в первом полугодии

В соответствии с п. 7 подраздела 10 раздела XX НКУ, «штрафные санкции за нарушения налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн за каждое нарушение».

Официальное мнение, высказанное ГНАУ, заключается в том, что за все нарушения Налогового кодекса в первом полугодии 2011 г. применяются штрафы в размере не более 1 грн.

Штрафы за предыдущие периоды

Законом №3609 урегулирован вопрос применения ответственности за нарушения, допущенные в предыдущих налоговых периодах. В соответствии с новым п. 11 подраздела 10 раздела ХХ, санкции по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений о применении таких санкций, однако с учетом п. 7 этого же подраздела (устанавливающего штраф 1 грн за нарушение в первом полугодии 2011 г.). Это значит, что штрафы за нарушения, совершенные в 2010 г. и ранее (в пределах сроков давности), применяются согласно НКУ (см. таблицу). И мораторий на эти штрафы не распространяется.

Мораторий продолжается для плательщиков налога на прибыль

Для плательщиков налога на прибыль в НКУ есть еще одна любопытная норма, касающаяся штрафных санкций за нарушения налогового законодательства. Речь идет о п. 6 того же подраздела 10 раздела XX НКУ.

Освобождение от штрафов для плательщиков налога на прибыль

Не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и налогоплательщикам, перешедшим на общую систему налогообложения, за нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во втором — четвертом календарных кварталах 2011 года.

Пункт 6 подраздела 10 раздела XX НКУ
(с изменениями, внесенными Законом №3609)

Обратим внимание на то, что речь идет именно о нарушениях налогового законодательства по результатам деятельности за определенные периоды (II — IV кварталы текущего года). Возникает вопрос: будет ли штраф за ошибки (нарушения), допущенные в декларации по налогу на прибыль за II, III, IV кварталы? Хотя эти декларации подаются позже (например, декларация за IV кв. подается вообще в 2012 г.), этих штрафов, по нашему мнению, не должно быть.

Но стоит обратить внимание на то, что законодатель и в данном случае, характеризуя основания для освобождения от ответственности, применяет термин «нарушение налогового законодательства». Из анализа приведенной нормы можно подумать, что в ней идет речь не только о нарушении по налогу на прибыль (даже наоборот, поскольку мораторий может касаться и физлиц-предпринимателей, перешедших на общую систему налогообложения). Но подождем разъяснений со стороны контролирующих органов.

Штрафы по категориям плательщиков

Перечень штрафов за основные (т. е. чаще всего встречающиеся) нарушения налогового законодательства согласно НКУ рассмотрен в таблице.

Таблица

Штрафы за основные нарушения налогового законодательства согласно НКУ

№ п/п
Суть нарушения
Санкция за первое нарушение
Санкция за повторное нарушение
Порядок учета повторности
Пункт НКУ
1.
Непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов)
170 грн
1020 грн
На протяжении года после применения штрафа
120.1
2.
Необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам расчета и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НКУ сроков их хранения и/или непредоставление налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов либо их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных НКУ
510 грн
1020 грн
На протяжении года после применения штрафа
121.1
3.
В случае если контролирующий орган самостоятельно определяет суммы налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика на основаниях, определенных пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 НКУ
25%
50%
При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы НО, уменьшении суммы бюджетного возмещения
123.1
4.
Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в т. ч. налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу другого налогоплательщика
25%
50%
75%
При повторном в течение 1095 дней совершении;
при совершении в третий раз в течение 1095 дней (т. е. с момента совершения)
127.1
5.
Неуплата согласованной суммы денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ:
— при задержке до 30 календарных дней включительно;
— при задержке более 30 календарных дней
10%
20%


126.1
6.
Неуплата (неперечисление) налогоплательщиком — физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательным актом
50% ставок налога
122.1
7.
Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 267.1.1 НКУ, в порядке и в сроки, определенные им
50% ставок сбора
125.1
8.
Непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога
510 грн
1020 грн
На протяжении года после применения штрафа
119.2
9.
Непредставление или нарушение порядка представления налогоплательщиком информации для формирования и ведения Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков, предусмотренного НКУ
85 грн
170 грн
На протяжении года после применения штрафа
119.1

С учетом вышеприведенного анализа штрафы к налогоплательщикам будут применяться в зависимости от категорий.

1. За нарушения, совершенные до 1 января 2011 г., эта ответственность будет применяться уже сейчас (без учета моратория).

2. За нарушения, совершенные в I, II кв. 2011 г. всеми налогоплательщиками (кроме плательщиков налога на прибыль и тех, кто перешел на общую систему налогообложения), — штрафы будут применять в размере не более 1 грн за каждое нарушение. С III квартала штрафы к ним будут применять в общем порядке.

3. К плательщикам налога на прибыль и налогоплательщикам, перешедшим на общую систему налогообложения, штрафы за нарушения, совершенные в I кв. 2011 г., будут применяться в размере не более 1 грн за каждое нарушение, а по результатам деятельности за период II — IV кв. 2011 г. — не будут применяться вообще. Общие штрафы для этих категорий должны применяться по результатам деятельности за периоды после IV квартала 2011 г.

Виды и сроки ответственности

По НКУ финансовая ответственность за нарушения налогового законодательства по-прежнему включает в себя такие две разновидности, как штраф и пеня. Конечно, уплатив штраф и пеню, плательщик должен также погасить и основную сумму соответствующего налогового платежа (в случае если она подлежала уплате, но уплачена не была).

Кстати, согласно п. 112.1 НКУ привлечение к финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной или уголовной ответственности.

Штрафы за занижение отрицательного значения

Напомним, что, в отличие от ранее действующего законодательства, НКУ устанавливает ответственность за занижение сумм налогов не только в случаях, когда это привело к фактической их неуплате, но и за завышение отрицательного значения суммы НДС. В случае такого завышения в ходе проверки плательщику будет уменьшено отрицательное значение с уплатой соответствующих санкций (без уплаты основной суммы платежа, если она так и осталась отрицательной).

Ответственность за завышение отрицательного значения по налогу на прибыль, которая была введена п. 123.1 НКУ, отменена Законом №3609.

Сроки давности

Согласно п. 114.1 НКУ предельные сроки применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) к налогоплательщикам соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств, определенным в ст. 102 НКУ, т. е. 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а если такая налоговая декларация была подана позже, — за днем ее фактического представления.

Согласно пп. 102.2.1 НКУ, денежное обязательство может быть начислено или производство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности, в частности, в случае если налоговая декларация за период, в течение которого возникло налоговое обязательство, не была подана.

Оформление санкций и их обжалование

Согласно п. 116.1 НКУ в случае применения контролирующими органами к налогоплательщику финансовых санкций (штрафов) за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, такому налогоплательщику направляются (вручаются) налоговые уведомления-решения. Порядок их составления и направления (вручения) предусмотрен в ст. 58 НКУ.

Налоговые уведомления-решения могут быть обжалованы в административном (в вышестоящий налоговый орган и далее — в порядке подчиненности) или судебном (в административный суд) порядке.

Порядок обжалования решений контролирующих органов урегулирован в ст. 56 НКУ.

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор

«ДК» №38/2011 (рус.)

«ДК» №38/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.