(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Что нового для предпринимателей

Рассмотрим, как повлияли изменения, внесенные в НКУ Законом №3609, на «налоговую» жизнь физических лиц — частных предпринимателей. Подробно подытожим и покажем на примерах.

Расходы предпринимателей на общей системе

Если до изменений предприниматели имели право уменьшить общий налогооблагаемый доход на любые «налоговые» расходы (согласно разделу III НКУ), связанные с полученным доходом, то с 06.08.2011 г. к расходам предпринимателя на общей системе относятся только «документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III» НКУ.

Расходы операционной деятельности для предпринимателей включают себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (далее — себестоимость производства) и другие расходы, которые берутся для определения объекта налогообложения с учетом норм НКУ (пп. 138.1.1 НКУ).

Приведем перечень расходов, относящихся к операционным согласно НКУ (см. таблицу 1).

При этом необходимо учесть ряд правил (перечень не исключительный).

Таблица 1

Перечень расходов, относящихся к операционным согласно НКУ

Группа расходов
Расходы, относящиеся к группе
Пункт НКУ
1. Расходы, прямо связанные с производством товаров (работ услуг), которые составляют себестоимость товаров, работ услуг. Внимание! Признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (работ, услуг)
138.8, 138.4
1.1. Прямые материальные расходы Стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу изготовленного товара, выполненной работы, оказанной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов
138.8.1
1.2. Прямые расходы на оплату труда Заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов
138.8.2
1.3. Амортизация Амортизация ОС и НМА, непосредственно связанных с производством  
1.4. Общепроизводственные расходы (относятся на себестоимость производства в соответствии с П(С)БУ) — Управление производством (оплата труда, соцотчисления, медицинское страхование, командировки аппарата управления производством);
— амортизация основных средств и НМА общепроизводственного назначения;
— содержание, эксплуатация и ремонт, страхование, операционная аренда основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;
— усовершенствование технологии и организации производства;
— отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений;
— обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);
— охрана труда, техника безопасности и охрана окружающей природной среды;
— другие общепроизводственные расходы (внутреннее перемещение запасов, недостачи запасов при производстве; оплата простоев и т. п.)
138.8.5 НКУ, П(С)БУ «Расходы»
1.5. Стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством  
138.8 (абз. 6)
1.6. Другие прямые расходы Все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе социальные взносы, плата за аренду земельных и имущественных паев, затраты по приобретению электроэнергии
138.9
2. Прочие расходы (расходы периода)
138.10
2.1. Административные расходы (обслуживание и управление предприятием, в нашем случае — бизнесом) а) общие корпоративные расходы, в т. ч. организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы;
б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
в) расходы на содержание ОС, других НМА общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение ГСМ, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);
г) вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, получаемые налогоплательщиком для обеспечения хозяйственной деятельности;
ґ) расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы);
д) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
е) расходы на урегулирование споров в судах;
є) плата за РКО и другие услуги банков;
ж) прочие расходы общехозяйственного назначения
138.10.2
2.2. Расходы на сбыт расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг:
а) расходы на паковочные материалы для затаривания товаров на складах;
б) расходы на ремонт тары;
в) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
г) расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;
ґ) командировочные расходы работников, занятых сбытом;
д) расходы на содержание ОС, других НМА, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги;
є) расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
ж) расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;
з) прочие расходы на сбыт, выполнение работ, оказание услуг
138.10.3
2.3. Другие операционные расходы а) расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно ст. 153 НКУ;
б) на амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов;
в) другие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе, но не исключительно:
— суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ, единого социального взноса, возмещение ПФУ сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий. Кроме сумм НДФЛ, которые удерживаются при выплате дохода другим физлицам; сумм сбора за осуществение некоторых видов предпринимательской деятельности (плата за торговые патенты); сумм штрафов, пени, неустоек, уплаченных по решению сторон договора, госорганов, судов (пп. 138.10.4);
г) плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте (для сельхозпроизводителей);
д) расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку на специализированную периодику и т. п.
138.10.4
2.4. Операционные расходы, не учтенные ранее — Расходы, не учтенные в связи с потерей, уничтожением или порчей документов и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде;
— расходы, не учтенные в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства
138.11

1. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 НКУ).

2. Любые расходы отражаются в налоговом учете только на основании первичных документов, которые подтверждают их осуществление и обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II НКУ.

3. В случае долговременного (свыше одного года) технологического цикла производства (при условии, что не предусмотрена поэтапная сдача работ) в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством в данном периоде (абз. 2 п. 138.2 НКУ).

4. Порядок включения общепроизводственных расходов (далее — ОПР) в себестоимость зависит от их типа. ОПР делятся на постоянные и переменные.

Типы общепроизводственных расходов

Переменные ОПР — изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Такие расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

Постоянные ОПР — расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные ОПР распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются самостоятельно.

Отдельно приводим расходы, которые согласно разделу III НКУ не относятся к операционным1, а следовательно, не могут быть включены в расходы предпринимателя. Это, в частности (Внимание! Перечень не исключительный):

1) финансовые расходы (проценты за кредиты и займы, выпущенные облигации и т. п.);

1 Речь идет о «прочих» расходах, определенных согласно абз. 3 п. 138.1 НКУ.

2) добровольно перечисленное в Государственный или местные бюджеты;

3) суммы денежных средств, перечисленные работодателями профсоюзам;

4) расходы по обращению с отходами производства, оказываемые сторонними организациями, по очистке сточных вод; другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под негативным воздействием хоздеятельности налогоплательщика;

5) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость которых больше 1000 грн, с 01.01.2011 г. —25001 грн и срок больше года, — они подлежат амортизации в составе нематериальных активов), затраты на плату за регистрацию в органах госрегистрации;

1 См. часть 14 подраздела 4 Переходных положений НКУ.

6) амортизация, не включенная в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

7) денежные средства (имущество), добровольно переданное организациям работодателей и их объединениям.

Рассмотрим на условном примере, какие из расходов, понесенных предпринимателем в течение отчетного периода, можно учесть при определении налогооблагаемого дохода.

Пример 1 В течение отчетного периода предпринимателем были понесены расходы, приведенные в таблице 2. Виды деятельности, осуществляемые в течение отчетного периода, — производство сувениров и розничная торговля алкогольными напитками и табачными изделиями. В течение отчетного периода изготовлено 20 сувениров, из них реализовано 10 сувениров; реализовано 200 пачек сигарет и 100 бутылок водки. Все расходы, приведенные в таблице, оплачены и подтверждены первичными документами.

Таблица 2

Расходы предпринимателя и их включение в налоговые расходы (к примеру 1)

Расходы, понесенные в течение отчетного периода
Сумма расходов, грн
Сумма, в которой расходы можно включить в налоговые
Уплачен авансовый взнос по НДФЛ (25% годовой суммы — расчетной величины, указанной в декларации)
1000
1000
(ч. «в» пп. 138.10.4 НКУ)
Приобретены материалы для производства (50% использовано для производства 20 единиц сувениров)
2000
500
(признаем только расходы, относящиеся к себестоимости реализованной продукции. Так, 1000 грн — стоимость материалов, использованных для производства 20 единиц продукции, но поскольку в течение отчетного периода реализована только половина, то признаем расходы только в сумме 500 грн)
Электроэнергия на освещение и отопление помещения киоска
150
150 (расходы на сбыт)
Приобретена швейная машинка для пошива деталей для сувениров
5000
Амортизируем. Амортизацию относим на расходы не в полной сумме, а только 50%, так как это прямые расходы, связанные с производством сувениров, а реализована только половина готовой продукции
Приобретены 2 ящика водки (40 бутылок по 20 грн) (еще 60 бутылок такой же стоимости были приобретены в прошедшем периоде, о чем имеются подтверждающие документы)
800
1200
800
1200
(независимо от того, когда были понесены расходы, себестоимость приобретения реализованного товара включается в расходы того периода, когда произошла реализация)
Приобретено 100 блоков сигарет (1000 пачек по 10 грн)
10000
2000
Относим на расходы только себестоимость приобретения реализованного товара. Согласно условию реализовано 200 пачек, следовательно, расходы признаем в сумме 200 х 10 = 2000 грн
Предоплата за холодильник (со следующего периода в планах торговля мороженым)
2000
Не включаем
Уплачен ежемесячный платеж за автомобиль, взятый в кредит
2000
Не включаем (так как финансовые расходы не относятся к операционным)
Банковское обслуживание расчетного счета
30
30 (административные расходы)
Уплачено за патент
960
Не включаем
Изготовление печати
175
175 (административные расходы)
Подписка на бухгалтерское издание на отчетный период
500
Включаем в части, которая приходится на журналы, полученные в течение отчетного периода
Зарплата и соцвзносы на зарплату сотрудников:
— 3000 (изготовителям сувениров);
— 2000 (реализаторам)
5000
1500 (прямые расходы только 50%)
2000 (расходы на сбыт)

Уплата НДФЛ по итогам года

Изменения коснулись и механизма расчета обязательства по НДФЛ по итогам отчетного года1 (п. 167.1 НКУ). Если по предыдущей редакции ставка НДФЛ (15% или 17%) должна была применяться в зависимости от фактически полученного дохода за месяц, то теперь ставка 17% применяется только к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы (установленной на 1 января отчетного года, для 2011 года это 941 грн х 10 = 9410).

1 Это также касается физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, и физических лиц, доход которых облагается налогом согласно п. 167.1 НКУ (по ставкам 15% или 17%) и выплачивается налогоплательщику двумя или больше налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (для 2011 года — 9410 грн).

Пример 2 В таблице 3 приведен расчет суммы НДФЛ, которая должна была бы быть уплачена по правилам, предусмотренным предыдущей редакцией НКУ.

Таблица 3

Определение НДФЛ по правилам до внесения изменений Законом №3609 (к примеру 2, цифры условные)

Месяцы отчетного года
Сумма полученного налогооблагаемого дохода, грн
Сумма НДФЛ, определенная по правилам до внесения изменений Законом №3609
01
0
02
20000
9410 х 15% = 1411,50
(20000 - 9410) х 17% = 1800,30
03
1000
1000 х 15% = 150
04
1000
1000 х 15% = 150
05
20000
9410 х 15% = 1411,50
(20000 - 9410) х 17% = 1800,30
06
500
500 х 15% = 75
07
1000
1000 х 15% = 150
08
0
0
09
0
0
10
20000
9410 х 15% = 1411,50
(20000 - 9410) х 17% = 1800,30
11
1000
1000 х 15% = 150
12
500
500 х 15% = 75
Итого
65000
10385,40

Теперь рассчитываем, какая сумма НДФЛ должна быть уплачена при аналогичных условиях уже по новым правилам.

1. Определяем среднемесячный годовой налогооблагаемый доход: 65000 : 12 = 5416,66.

Как видим, этот показатель не превышает предел в 9410 грн, соответственно весь налогооблагаемый доход предпринимателя за год облагается налогом по ставке 15%.

2. Рассчитываем сумму НДФЛ, которая должна поступить в бюджет от предпринимателя по итогам отчетного года:

65000 х 15% = 9750 грн.

Как видим, положительный эффект от изменения системы начисления НДФЛ составляет 635,40 грн.

Понятно, что эти изменения больше на руку предпринимателям, получающим неравномерные доходы в течение отчетного года, — значительные авансовые уплаты, единовременные крупные выплаты по договорам, в т. ч. долгосрочным, и т. п. Напомним, что в учете доходов предпринимателя применяется кассовый метод, то есть доход признается в момент получения выручки в денежной и неденежной форме (п. 177.2 НКУ).

Внимание! Пока нет разъяснений, применяется ли новое правило ко всем доходам, полученным в течение отчетного года, или только к доходам, полученным в течение действия новой редакции этой нормы (то есть с 6 августа).

Уменьшение авансовых взносов по НДФЛ

Согласно нововведениям (новая редакция пп. 177.5.1 НКУ) предприниматель вправе уменьшить сумму следующего авансового платежа по НДФЛ в случае уменьшения суммы полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года более чем на 20% по сравнению с расчетной ожидаемой суммой пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Для такого уменьшения предприниматель подает в орган ГНС заявление в произвольной форме, которое содержит расчет уменьшения суммы авансового платежа и краткое объяснение обстоятельств, приведших к уменьшению суммы полученного дохода.

Обратите внимание: пока законодательством не предусмотрено, что ГНИ должна делать с этим заявлением (должен ли предприниматель ожидать отдельного разрешения, или уменьшение происходит автоматически).

Пример 3 В декларации за 2010 год предприниматель указал ожидаемый чистый доход на 2011 год в сумме 36000 грн (по 9000 грн в расчете на квартал). Соответственно сумма авансовых платежей по НДФЛ, которые должны были уплачиваться в течение 2011 года, должна составлять:

до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября — по 1350 грн. Причем первые три платежа уже произведены.

В течение III квартала чистый доход предпринимателя составил 5000 грн, что составляет около 55,55% от ожидаемого квартального дохода, указанного в декларации. Следовательно, пока не наступил срок уплаты последнего авансового взноса, предприниматель может воспользоваться правом, предоставленным обновленным пп. 177.5.1 НКУ.

В ГНС было подано заявление (см. образец1) и расчет новой величины авансовых взносов по НДФЛ для проплат, которые должны быть произведены еще в течение 2011 года.

1 Внимание! Мы предлагаем возможный вариант оформления соответствующего документа.

Образец

Подтверждение статуса предпринимателя

Напомним, что при начислении (выплате) предпринимателям дохода хозсубъект не удерживает НДФЛ, если предприниматель подтверждает свой предпринимательский статус. В соответствии с изменениями предпринимателю в таком случае достаточно представить копию документа, подтверждающего государственную регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности (пп. 177.8 НКУ).

Эта норма и дальше касается дохода от операций, осуществляемых предпринимателем в рамках избранных им видов деятельности. И дальше не урегулировано законодательно, как именно налоговый агент должен убедиться, что вид деятельности, по которой он начисляет (выплачивает) доход предпринимателю, является одним из «избранных им видов». Ведь ни выписка из ЕГР, ни Свидетельство о госрегистрации (действовавшее ранее) не содержат перечня видов деятельности, заявленных предпринимателем при регистрации.

Документы, содержащие такие данные — это извлечения из ЕГР (п. 5.2 приказа Госкомпредпринимательства от 20.10.2005 г. №97) либо Свидетельство плательщика ЕН.

Пенсионные взносы и ЕСВ предпринимателей — плательщиков ЕН

Во-первых, предприниматели-«упрощенцы» освобождены от ответственности за неуплату прошлогодних пенсионных взносов, установленных Законом №1058.

Во-вторых, предприниматели-«упрощенцы» освобождены от уплаты единого социального взноса «за себя», если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают по закону пенсию или социальные пособия. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ только при условии добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования (п. 7 разд. I Закона №3609).

Проверки предпринимателей

Изменения, внесенные Законом №3609 в пп. 75.1.3 НКУ, запрещают до момента введения в действие положений об упрощенной системе налогообложения проводить фактические проверки предпринимателей, не зарегистрированных плательщиками НДС. Напомним, что фактическими являются проверки органами ГНС соблюдения норм законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, расчетных операций, ведения кассовых операций, регистрации, лицензий, патентов, свидетельств, в том числе о производстве и обращении подакцизных товаров, соблюдения работодателем трудового законодательства, которые проводятся по месту фактического осуществления предпринимательской деятельности. Внимание! При этом никто не запрещает госорганам проводить плановые и внеплановые проверки.

Наталия КАТЕРИНЕЦ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №38/2011 (рус.)

«ДК» №38/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.