(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Суточные: что нового?

Изменения, внесенные в НКУ Законом №3609, поправили норму, которая касается налоговых расходов предприятия, отправляющего в командировку работников. Рассмотрим, как правильно выплатить суточные согласно измененным нормам НКУ.

Размер суточных

Абзац 4 пп. 140.1.7 НКУ с учетом изменений, внесенных Законом №36091, разрешает относить к составу командировочных расходов расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой:

1) в пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, из расчета за каждый календарный день такой командировки;

2) для командировок за границу — не более 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, из расчета за каждый календарный день такой командировки.

Таким образом, в новой редакции НКУ четко определено, что суточные платим за календарный день. Например, если работник выехал в 23 часа 50 мин. 28 августа и вернулся обратно в 00 час. 25 мин. 30 августа, суточные выплачиваем за три дня.

В 2011 году командированному работнику выплатят суточные в сумме:

1) 188,20 грн при командировке в пределах Украины;

2) 705,75 грн при командировке за границу.

То есть с этого года существует возможность и необходимость устанавливать сумму командировочных приказом по предприятию. Если, например, предприятие командирует работника в небольшой райцентр, который, однако, славится своей гостиницей с хорошей кухней, а в счет включено трехразовое питание, то рачительный руководитель может уменьшить сумму суточных, например, до 70 грн. И наоборот: работнику, командированному летом в курортную местность, сумму суточных можно установить на уровне 180 грн.

Внимание! Минфин будет экономить бюджетные средства! В письме от 03.06.2011 г. №31-07230-16-25/13720 «О направлении работников в служебные командировки, осуществляемые за счет бюджетных средств» сказано: «...если хозсубъект, общественная или другая организация, не имеющая статуса бюджетного учреждения, является получателем бюджетных средств, при направлении работников в служебные командировки, осуществляемые за счет бюджетных средств в рамках выполнения мероприятий, предусмотренных бюджетной программой, нужно соблюдать нормы Инструкции» (имеется в виду Инструкция №59, устанавливающая суточные в размере 30,00 грн). В этом же письме специалисты Минфина указывают, что на предприятия, не являющиеся получателями бюджетных средств, нормы Инструкции №592 не распространяются.

Относительно загранкомандировок следует прописать в приказе по предприятию обязательность проставления в загранпаспорте отметок при пересечении государственной границы Украины (что предусмотрено абз. 14 пп. 140.1.7 НКУ).

1 Закон Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины».

2 Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. №59 (в редакции приказа Минфина Украины от 17.03.2011 г. №362).

На основании коллективного договора или приказа по предприятию работодателем могут быть установлены нормы суточных расходов, которые превышают предельные нормы, установленные НКУ. При этом разница между нормой суточных расходов, установленной коллективным договором или приказом, и предельной нормой покрывается за счет прибыли предприятия, а из суммы такого превышения удерживается налог с доходов физических лиц с учетом «натуркоэффициента», что предусмотрено пп. 164.2.11 НКУ с учетом п. 164.5. Но в этом случае право на налоговые расходы предприятие имеет только в пределах норм суточных, установленных п. 140.1.7 НКУ.

Налоговый и бухгалтерский учет суточных в составе командировочных расходов

Если Инструкция №59 разрешает направлять в командировку только работников предприятия, то НКУ (пп. 140.1.7) гласит, что «Любые командировочные расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с деятельностью такого налогоплательщика, в частности (но не исключительно) следующих: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика; заключенного договора или контракта; других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью налогоплательщика».

В бухучете расходы на выплату суточных на командировку признаются расходами отчетного периода и отражаются на счетах расходов в зависимости от назначения командировки. При выборе статьи расходов руководствуемся П(С)БУ 16 «Расходы». Например, командировочные расходы начальника цеха — общепроизводственные расходы (п. 15.1 П(С)БУ 16), которые отражаются на счете 91; командировочные расходы директора — административные (п. 18 П(С)БУ 16) и отражаются на счете 92; а командировочные расходы менеджера по сбыту — расходы на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16), которые отражаются, соответственно, на счете 93, а в налоговом учете суточные будут отражаться в приложении АВ — если в командировке был директор, и ВЗ — если в командировке был менеджер по сбыту.

Сверхнормативные суммы и суммы, по которым не отчитались, облагаются НДФЛ с учетом «натуркоэффициента».

А вот штраф за несвоевременную отчетность будет наложен только на предприятие. Напомним, что за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности к предприятию1 применяются финансовые санкции в размере 25% от выданных под отчет сумм (ч. 5 п. 1 Указа №4362).

1 Сроки сдачи отчетности установлены пп. 170.9.2 НКУ.

2 Указ Президента Украины от 12.06.95 г. №436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности».

Пример Работнику выданы суточные (аванс на командировку продолжительностью 10 дней) в сумме 1000,00 грн. После возвращения из командировки он подал «авансовый» отчет, согласно которому сумма суточных составила 900,00 грн. Не отчитался за 100 грн. Средства при представлении отчета в кассу предприятия не внесены. Надлежащие содержания см. в таблице.

Таблица

Отражение в учете своевременно не возвращенных средств

№ п/п
Дата
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
28.08.2011 г. Выплачен аванс на командировку
372
301
1000,00
2.
09.09.2011 г. Отоажены командировочные расходы согласно утвержденному отчету
91
372
900,00
900,00
3.
09.09.2011 г. Начислен НДФЛ с суммы своевременно не возвращенных средств за счет зарплаты (100 х 1,176471 х 0,15 = 17,65)*
661
641/НДФЛ
17,65
4.
09.09.2011 г. Перечислена в бюджет сумма НДФЛ
641/НДФЛ
311
17,65
5.
09.09.2011 г. Неподтвержденную сумму суточных относим за счет средств предприятия
94
372
100,00
* Перечисляем в бюджет не позднее следующего дня после утверждения авансового отчета.

В налоговом расчете по форме №1ДФ сумма излишне израсходованных средств, полученная налогоплательщиком на командировку и не возвращенная в установленные сроки, отражается с заполнением в графе 5 кода признака доходов «118».

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»

«ДК» №38/2011 (рус.)

«ДК» №38/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.