(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Как уменьшить акцизный налог

Сумма, на которую уменьшается акциз, определяется исходя из фактически потерянного количества спирта — в соответствии со ст. 225 НКУ. Как правильно уменьшить акцизный налог — рассмотрим подробнее.

Напомним, что субъект хозяйствования уплачивает сумму акцизного налога или подает органу ГНС по своему местонахождению налоговый вексель1 до получения с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки в алкогольные напитки (кроме виноматериалов).

Сумма налога, на которую погашается вексель, определяется исходя из фактически полученного количества спирта и по ставкам налога на готовую продукцию. При этом указанная сумма уменьшается на сумму фактических потерь спирта этилового. К ним относятся:

1) потери при транспортировке и хранении (кроме водки и ликеро-водочных изделий);

2) потери в процессе производства готовой продукции (в пределах норм, установленных законодательством2). При наличии сверхнормативных потерь спирта (п. 214.6 НКУ), допущенных по вине производителя, базой налогообложения является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно потерянного спирта;

3) фактически возвращенный неисправимый брак3.

В соответствии с п. 225.2 НКУ при получении с акцизного склада спирта этилового предприятие-векселедатель (при участии представителя ГНС на акцизном складе) составляет Акт о фактически полученном количестве спирта и расчет акцизного налога (приложение 1 к Порядку №12604). Данный акт является корректировкой уже уплаченной суммы налога или предоставленного налогового векселя с указанием окончательной суммы налога, которая подлежит уплате. В нем фактические потери спирта приводятся в пересчете на 100-процентный спирт этиловый неденатурированный в литрах. Акт подписывается, с одной стороны, налогоплательщиком, с другой — представителем налогового органа. На основании произведенных расчетов составляется Расчет суммы уменьшения акцизного налога на сумму налога, определенную исходя из фактически потерянного количества спирта этилового неденатурированного при транспортировке и хранении, в процессе производства готовой продукции, а также из фактически возвращенного неисправимого брака (приложение 2 к Порядку №1260). Расчет составляется по каждому налоговому векселю и подписывается налогоплательщиком и представителем налогового органа на акцизном складе.

1 Налоговый вексель является обеспечением исполнения обязательства плательщика в срок до 90 календарных дней начиная со дня выдачи налогового векселя уплатить сумму налога, рассчитанную по ставкам для данной продукции.

2 Нормы потерь и выхода спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков утверждаются центральным органом исполнительной власти, уполномоченным Кабинетом Министров Украины.

3 Неисправимый брак — это загрязненные напитки, образующиеся в процессе производства водки и ликеро-водочных изделий, и водно-спиртовая жидкость, являющаяся спиртовым конденсатом, полученным при регенерации водяным паром отработанного активированного угля после пропуска через него соответствующего количества водки и при выпаривании спирта из отработанного сырья, фильтркартона.

4 Порядок проведения расчета суммы уменьшения акцизного налога (постановление КМУ от 27.12.2010 г. №1260). С документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» №10/2011 в разделе «Документы для работы. — Приложения к печатному «ДК».

Пример ПАО «Спиртпром» до получения с акцизного склада 5000 л спирта (код 2208 согласно УКТ ВЭД) оформило налоговый вексель на сумму 210600 грн (условно). Потери при транспортировке составили 100 л (условно).

Расчет уменьшения налогового обязательства:

— ставка акцизного налога в соответствии с пп. 215.3.1 НКУ составляет 42,12 грн за 1 литр 100%-го спирта;

— налоговое обязательство в приведенном примере уменьшится на сумму потерь при транспортировке: 100 х 42,12 = 4212 грн.

Следовательно, на основании акта производится расчет суммы акциза исходя из фактического количества полученного спирта. А вот сумма налога, на которую погашается вексель (уменьшается сумма уже уплаченного акциза), определяется по количеству фактически полученного спирта минус количество спирта в пределах установленных норм, утраченного при транспортировке, хранении и перемещении в спиртохранилище, при производстве готовой продукции, и минус количество возвращенного на склад неисправимого брака.

Как видим, комментируемый Порядок №1260 является еще одним нормативным актом, принятым после вступления в силу НКУ, который касается механизма обложения акцизным налогом. Уместным будет напомнить также, что порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, выдаваемых субъектам хозяйствования до получения с акцизного склада спирта и биоэтанола, утвержден Постановлением Кабмина от 27.12.2010 г. №1257 (действует с 27.01.2011 г.).

Образец

Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №10/2011 (рус.)

«ДК» №10/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.