(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Внимание! Новая Налоговая отчетность по НДС

Приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. №411 утвержден Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок №41) и новые формы деклараций по НДС, приложения к ним, формы уточняющих расчетов. Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования2.

Цель настоящей статьи — ознакомить с общими изменениями, касающимися декларации по НДС. В следующих номерах «ДК» будем детально рассматривать заполнение каждой формы налоговой отчетности по НДС и приложений к ней. Для того, чтобы материал лучше усвоился, следует распечатать с нашего сайта www.dtkt.com.ua новые формы декларации и приложения к ним.

Общие положения

К налоговой отчетности по НДС относятся:

1) четыре декларации по НДС: так называемая «общая», или обычная, сокращенная декларация3, специальная декларация4 и декларация по НДС перерабатывающего предприятия5;

2) поскольку есть четыре декларации, то, соответственно, и четыре разных формы уточняющих расчетов (далее — УР);

3) копии записей в реестрах выданных и полученных НН в электронном виде (в отчете ставится отметка о подаче);

4) расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в т. ч. их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, на таможенной территории Украины (далее — Расчет НО)6.

1 С документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» №10/2011 в разделе «Документы для работы».

2 На дату подготовки материала официально не опубликован.

3 Налогоплательщики, которые согласно ст. 209 НКУ применяют специальный режим налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства.

4 Налогоплательщики — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые отвечают требованиям ст. 209 НКУ, но не избрали специального режима налогообложения — см. п. 209.18 НКУ.

5 Налогоплательщики — перерабатывающие предприятия, которые согласно п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ применяют особый порядок уплаты НДС.

6 В свете п. 46.1 НКУ расчет — это налоговая декларация с соответствующей ответственностью и возможными штрафными санкциями.

Все показатели отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Декларация по НДС подается плательщиком за отчетный период независимо от того, осуществлял ли такой налогоплательщик хоздеятельность в отчетном периоде. Декларации, подаваемые плательщиками, применяющими спецрежимы налогообложения, являются неотъемлемыми частями отчетности по НДС. Такие формы должны подаваться независимо от того, осуществлялась ли деятельность в отчетном периоде.

Пунктом 46.1 НКУ предусмотрено, что приложения к декларации являются неотъемлемой ее частью. Составляющей отчетности по НДС являются приложения, перечень которых установлен в п. 14, 15, 16 и 17 (в зависимости от режима налогообложения) раздела III Порядка №41. В новых формах деклараций добавлена колонка «код додатка», который сразу сообщает о заполнении и представлении того или иного приложения. Раньше довольно часто возникали вопросы, какие приложения нужно подавать. Содержание информации, содержащейся в каждом приложении, не изменилось. Однако при заполнении привычных нам строк 8 и/или 16 (корректировка НО и НК) Расчет корректировки (приложение 1) будет подаваться не всегда.

Если плательщик имеет право на бюджетное возмещение, как и раньше, подаются приложения 2, 3, иногда 4, в которых приводится информация о таком возмещении НДС. Формы существующих приложений претерпели те или иные изменения. Но появились и новые приложения:

1) приложение 6 — Справка, подаваемая плательщиками, которые заполняют строки 3, и/или 4, и/или 5 декларации, и предприятиями (организациями) инвалидов (раньше такую справку плательщик подавал в случае осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения, в произвольной форме);

2) приложение 7 — Расчет (перерасчет) доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (раньше такое распределение НК по НДС осуществлялся плательщиком самостоятельно по разработанному механизму, и суммы налога отражались без дополнительной расшифровки);

3) приложение 8 — Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных). Заявление об отказе предоставить поставщиком НН существовало и раньше, но подавалось в произвольной форме.

Обратите внимание: п. 13 раздела III Порядка №41 установлено, что при наличии у плательщика НДС филиалов (структурных подразделений) вместе с декларацией за первый отчетный период года и в последующем вместе с декларацией за тот налоговый период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений), следует подавать уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки НН и ведении части реестра полученных и выданных НН (форма уведомления установлена приложением 2 к Порядку №41). Исходя из того, что декларация по НДС за январь уже представлена, по нашему мнению, такое уведомление нужно будет подавать вместе с первой подачей декларации по новой форме.

Форма заявления о выборе квартального отчетного периода установлена как приложение 1 к Порядку №41 и подается плательщиками, имеющими право на применение квартального налогового периода1, вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года.

Исходя из норм п. 202.2 НКУ, такое заявление может подаваться по итогам последнего отчетного периода календарного года, а квартальный период может применяться с первого периода следующего года. Соответственно «квартальщиками» плательщики НДС могут стать не раньше 2012 г.

Форма обычной декларации и приложения к ней

Вступительная часть декларации претерпела скорее технические изменения. В частности, в специальном поле для отметок 031 ставится отметка «х» — отметка о том, что ошибки отдельного отчетного периода уже исправлялись раньше и теперь исправляются снова (раньше об этом сообщалось справкой произвольной формы)2.

Появилось поле 044, в котором нужно указывать реквизиты договора об управлении имуществом3.

1 Квартальный отчетный период могут избрать лица, отвечающие п. «б» п. 154.6 НКУ (плательщики налога на прибыль, имеющие право на применение нулевой ставки налога на прибыль), п. 202.2 НКУ.

2 К техническому изменению можно отнести и название органа, в который подается документ. Теперь это орган ГНС, изменения предусмотрены в связи с реорганизацией контролирующего органа.

3 В соответствии с п. 180.1 НКУ лицо — управляющий имуществом является плательщиком НДС.

В новых спецполях 09 ставится отметка «х» — в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг в рамках соглашений о распределении продукции и 10 — признак предприятия (организации) инвалидов (см. п. 197.6 НКУ). В поле 06 указывается налоговый адрес плательщика НДС, которым в соответствии со ст. 45 НКУ является, например, для ЮЛ — местонахождение такого юридического лица, сведения о чем содержатся в ЕГР предприятий и организаций Украины.

Раздел I «Податкові зобов'язання»: появление новой строки 4 нельзя назвать изменением, это аналог бывшей справочной строки 9-1. В строке 4 приводится информация об операциях по поставке услуг за пределами Украины или услуг, место поставки которых определено в соответствии с п. 186.2, 186.3 Кодекса за пределами Украины — то есть операциях, по которым отсутствует объект налогообложения. Раньше это была справочная строка, которая не участвовала в общем объеме поставок, а теперь это не так.

Обратите внимание на алгоритм подсчета налогооблагаемых операций в строке 6.1. К этому показателю относятся операции, которые облагаются налогом по ставке 0% и 20%, и данные из строки 5 — операции, освобожденные от налогообложения. Контролирующий орган не изменяет свою позицию относительно того, что операции, освобожденные от налогообложения, включаются в общий объем поставки налогооблагаемых операций. Фактически операции, по которым предоставлена льгота в соответствии со ст. 197 НКУ, временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразделом 2 раздела XX НКУ и освобожденные в соответствии с международными договорами (соглашениями), являются объектом обложения НДС, а поэтому составляют в т. ч. и объем поставки налогооблагаемых операций. Показатель суммы налогооблагаемых операций применяется при расчетах общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, как указано в п. 3.7 раздела V Порядка №41. Например, для пропорционального отнесения сумм НДС к составу НК при распределении налогового кредита (см. ст. 199 НКУ) или для определения оснований для аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС (см. ст. 184 НКУ) используются данные общего объема поставки и налогооблагаемых операций. Однако, если внимательно анализировать колонку 4 таблицы 1 приложения 7, то к объему налогооблагаемых операций не относятся данные строки 5 декларации (такие же данные используются и в таблице 2 приложения 7)?! Ждем разъяснений.

Отсутствуют строки, которые раньше содержали информацию о самостоятельном исправлении ошибок в составе текущей декларации: бывшая строка 8.1 и строка 8.4 — другие случаи, хотя в шапке декларации оставлено поле 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки». Объясняется это, по нашему мнению, тем, что в случае исправления ошибок посредством декларации нужно декларировать ошибки в отдельной форме УР с отметкой 01 — приложение к декларации. Но что касается практических заполнений и отражений в самой декларации в соответствии с пп. «б» п. 50.1 НКУ суммы недоимки «...в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу», то стоит подождать дополнительных разъяснений. А вот для корректировки НО в ту или другую сторону по основаниям, указанным в ст. 192 НКУ, предусмотрены строки 8.1, 8.1.1 декларации по НДС. Причем очень разумно теперь предусмотрена отдельная строка для корректировки только объемов поставки товаров/услуг по операциям, освобожденным от НДС или не являющимся объектом обложения НДС. Раньше для этого существовала одна строка, которая предусматривала заполнение колонки Б (суммы НДС). При заполнении строк 8.1 и 8.1.1 нужно подать приложение 1. Заполнение в части раздела I Корректировка НО (приложения 1) к декларации по НДС не изменилось, в отличие от раздела II, о чем дальше.

При наличии показателей в строках 1, 3, 4 и 5 подаются приложения 5 и 6. Заполнение данных приложений не будет для плательщиков НДС новостью.

Приложение 5 так и остается расшифровкой НО и НК в разрезе контрагентов (хотя по большому счету оно дублирует данные из Реестра НН, который в электронном виде получают налоговики). Отличие раздела I приложения 5 от прежней формы — отсутствует сумма объемов поставки товаров по договорам комиссии. Связано это с новым порядком налогообложения операций по посредническим договорам (см. п. 184.6 НКУ). Теперь факт передачи товара посреднику приравнивается к налогооблагаемой операции. Раньше итоги по разделу I и II приложения были «Усього за місяць (квартал)», а теперь только за месяц. Как быть «квартальщикам»? Как они должны подытоживать свои данные? Опять ждем разъяснений.

Приложение 6 — это бывшая справка по произвольной форме.

Раздел II «Податковий кредит»: порядок заполнения отдельных строк этой части отчета приводится в п. 4 раздела V Порядка №41. Изменены строки 14 и 15. Если раньше отдельно в строке 14 отражались объемы приобретения с НДС для использования не в хоздеятельности, а в 15 — приобретение без НДС для использования не в хоздеятельности, то теперь для этого будут служить соответственно строки 14.1 и 14.2.

А вот строка 15 изменила свое назначение. Теперь она связана с суммами НДС, относящимися и не относящимися к НК в операциях приобретения товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения или в операциях, не являющихся объектом налогообложения. Распределение суммы НДС для отнесения части к НК установлено на законодательном уровне, механизм такого распределения предусмотрен ст. 199 НКУ. Декларируется такой результат в приложении 7 к декларации по НДС, рассчитывается в соответствии с определенной в таблице 1 частью использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях. Такая часть определяется в процентах и применяется в течение текущего календарного года при заполнении строки 15.1. А вот как заполнить строку 15.2? И в 15.1, и в 15.2 написано слово «частина» и стоит обозначение «*», которое отсылает к части из таблицы 1 Д7. Но если в 15.1 применяем часть, то в 15.2 остальное, а не ту же часть, причем в колонке А отражаем сумму с невозмещенным НДС. Остальные таблицы приложения 7 в течение года не будет заполняться. По результатам перерасчета, который будет производиться по итогам текущего календарного года, такой результат будет декларироваться в строке 16.4 за последний налоговый период года — вот тогда и нужно заполнить табл. 2 Д7 или заполнить в периоде аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС.

Нет строки 12.5 — товары, импортированные в льготном режиме и использованные не по целевому назначению (такая строка и раньше не заполнялась). И это вполне логично, поскольку при наличии такого события у плательщика будут задекларированы показатели строки 8.2, которые увеличат НО по НДС.

Следует отметить, что теперь довольно подробно будет отражаться корректировка НК по НДС — строка 16 декларации. Каждая сумма НДС (или только объем поставки без НДС, если операции не являются объектом налогообложения или льготируемые) имеет свою строку. Так, строка 16.1 отвечает за корректировку НДС, который предварительно был отражен в строке 10.1 декларации по НДС. Строка 16.1.1 отвечает за корректировку только объемов сумм приобретения, по которым не начислялся налог. В строке 16.1.2 нужно показывать увеличение/уменьшение объемов приобретения и сумм налога, которые были отнесены по механизму распределения к составу НК и отражены в строке 15.1 декларации по НДС. Строка 16.1.3, соответственно, касается корректировки объемов приобретения, по которым НДС не включался в НК и которые были предварительно включены в строку 15.2 декларации. Такие корректировки производятся в соответствии с нормами ст. 192 НКУ. При заполнении строк 16.1, 16.1.1, 16.1.2 и 16.1.3 обязательным является представление приложения 1 к декларации, которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к НН. Обратите внимание: если суммы содержатся в строке 16.1 и 16.1.1 и это касается корректировки строки 10 прошлых деклараций по НДС, то заполняется таблица 2 приложения 1 к декларации по НДС. Если требуют корректировки показатели строки 15 декларации по новой форме, что отражено в строках 16.1.2 и 16.1.3, то заполняется таблица 3 приложения. При заполнении строки 16.4 по показателям года подается приложение 7.

Раздел III «Розрахунки з бюджетом за звітний період». В целом этот раздел не подвергся существенным изменениям. Исключены строки 19, связанные с корректировкой платежей вексельной формы отсрочки (такое изменение вполне логично, ведь налогового векселя как способа платежа нет уже несколько лет). В составляющую новой строки 21 остаток отрицательного значения предыдущего периода, который включается в НК следующего периода, — аналог строки 23 из старой декларации — не входят показатели значений из УР, а именно: увеличение/уменьшение суммы НДС, подлежавшей отнесению к составу НК следующего периода, которые исправлялись через УР (строки 8.5 и 8.6 прежнего УР). Куда занести такие данные на переходном этапе, когда, например, УР (еще старой формы) представлен и в нем отражена строка 8.5? В какой строке нужно отразить эти суммы в новой декларации по НДС? Вопросы, вопросы... Нет строки, которая отражает сумму штрафа в связи с самостоятельным исправлением ошибки. Объясняется это тем, что теперь каждое исправление через текущую декларацию отражается в форме УР с обозначением в служебном поле 1 «додаток до декларації» отметки.

У плательщика может возникнуть вопрос, как быть с переносом показателей из старой в новую форму декларации по НДС. Выход один — руководствоваться содержанием возникновения такой суммы. Например, по данным старой формы декларации по НДС (приказ ГНАУ от 30.05.97 г. №166) есть задекларированный показатель в строке 22.2 «до складу податкового кредиту наступного звітного періоду». Этот показатель будет перенесен в строку 21.1 новой формы. В новую строку 21.2 перенесется значение строки 26 старой формы декларации по НДС. Новая строка 21.3 декларации по НДС строка 23.4 из старой декларации.

Исправление ошибок

Внесение изменений в декларацию по НДС по результатам самостоятельного выявления ошибок1 осуществляется в порядке, определенном ст. 50 НКУ:

1) направить УР и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до представления такого УР (уплата всегда будет живыми средствами) — даже когда есть переплата по КЛС;

2) отразить сумму недоплаты в составе декларации по НДС, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения НО, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по НДС (в зависимости от показателей текущей декларации ошибку можно свернуть и не платить живыми средствами).

А если НО не увеличиваются, а уменьшаются? Логично, что это будет отражение в колонке 6 со знаком минус.

Отметим, что во вступительной части новой формы УР в специальном поле 01 нужно указывать, что этот расчет является приложением к декларации отчетного периода — поле под индексом 1 (понимаем, что приложение является частью составляющей декларации по НДС отчетного периода), или это самостоятельный документ — поле под индексом 2.

В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации по НДС, к которым должны приобщаться приложения, при исправлении через УР нужно подавать соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.

Порядком №41 п. 4, 5 раздела IХ установлено, что если в случае исправления значение строки 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 — рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» декларации по НДС, в будущих отчетных периодах:

не повлияло на значение строк 25 или 23 (23.1 или 23.2), то УР подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. На значение графы 6 строки 24 УР уменьшается значение строки 24 декларации за отчетный период, в котором представлен такой УР;

влияло на значение строки 25 или строки 23, УР подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации по НДС влияли на значения строки 25 или строки 23.

Опять возникает вопрос: какой подавать УР, когда будет исправляться декларация по старой форме?

Форма расчета налоговых обязательств

Расчет НО подается неплательщиком НДС — получателем нерезидентских услуг, от неплательщиков НДС, в случае наличия таких операций, которые обязывают подавать документ (дополнительно см. п. 180.2 и ст. 208 НКУ).

Напомним, что в прошлом в письмах налоговиков прослеживалась позиция относительно представления декларации по НДС таким получателем услуг — неплательщиком НДС от нерезидента в Украине2.

В соответствии с п. 180.2 НКУ теперь в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, если место поставки услуг расположено в Украине, лицом, ответственным за начисление и уплату НДС, является получатель услуг. Нормами п. 208.4 и 208.5 НКУ3 установлено, что получатель услуг приравнивается к плательщику НДС и обязан начислить налог и подать Расчет НО, утвержденный Порядком №41. Заполнение самого Расчета не должно вызывать вопросов.

1 С учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ, — 1095 дней, следующих за предельным сроком представления декларации.

2 Такая норма была предусмотрена п. «г» п. 10.1 Законом о НДС, но не было порядка уплаты и декларирования НО по НДС.

3 Обратите внимание, ст. 208 НКУ устанавливаются правила налогообложения в случае поставки лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, лицу, которое зарегистрировано в качестве плательщика НДС, или любому другому юридическому лицу — резиденту. По нашему мнению, если такие услуги получает СПД-физлицо, нормы этой статьи на такое лицо не распространяются.

Когда подавать декларацию по НДС

Порядком №41 предусмотрено, что до установления новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют предыдущие формы деклараций (расчетов). Аналогичное требование предусмотрено и п. 46.6 НКУ. Напомним, что декларация за январь 2011 г. подавалась по старой форме. Следовательно, если Порядок №41 будет обнародован в марте 2011 г., то отчитываться по новой форме декларации по НДС нужно начиная с апреля 2011 г. А по какой форме нужно отчитываться за февраль, так и непонятно.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №10/2011 (рус.)

«ДК» №10/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.