(044) 391-51-92
ru ua

Маєте пропозиції, зауваження чи побажання? Зв’яжіться з редакцією!
Ми неодмінно відповімо.

;

Тринадцатая зарплата

По итогам года руководство решило выплатить в конце января работникам тринадцатую зарплату. Как документально оформить такую операцию и какие налоги нужно будет уплатить?

Основы

В законодательстве отсутствует понятие «13-я зарплата», но опытные бухгалтеры именно так называют годовую премию в размере оклада работника.

Согласно ст. 97 КЗоТ, формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных выплат устанавливаются предприятиями, учреждениями, организациями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевыми (региональными) соглашениями. В коллективном договоре устанавливаются, в частности, нормирование и оплату труда, формы, системы, размеры заработной платы и других видов трудовых выплат (доплат, надбавок, премий и пр.).

Если коллективный договор на предприятии, в учреждении, организации не заключен, собственник или уполномоченный им орган обязан согласовать эти вопросы с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), представляющим интересы большинства работников, а в случае его отсутствия — с другим органом, уполномоченным трудовым коллективом на представительство. Факт согласования таких вопросов удостоверяется в соответствующем соглашении или непосредственно в приказе руководителя об установлении выплат. Аналогичные нормы прописаны и в ст. 15 Закона об оплате труда.

Поэтому решение о выплате 13-й зарплаты (а фактически премии) принимает именно собственник или руководитель, оформляется такое решение приказом.

Кстати, в колдоговоре не стоит указывать, что предприятие обязано выплатить работникам 13-тую зарплату по окончании календарного года. Ведь не всегда для этого есть финансовые возможности. Поэтому если предприятие хочет прописать такую возможность в колдоговоре, нужно предусмотреть оговорку, что возможность выплаты 13-й зарплаты будет зависеть от финансовых результатов деятельности предприятия.

Если колдоговором не предусмотрена выплата 13-й зарплаты, это не означает, что выплатить ее нельзя вообще. Выдавать ли премию по итогам года — дело руководства (собственника). Ее размер, условия, на которых она выдается, устанавливаются также по решению руководителя. Эту выплату можно предусмотреть приказом руководителя по предприятию. Такой приказ будет основанием для бухгалтерской службы провести соответствующие выплаты и начисления. Как может выглядеть такой приказ, проиллюстрируем на образце.

Образец

Хотя по своей сути 13-тая заплата, как было указано выше, — это премия, однако она относится к фонду оплаты труда как другие поощрительные и компенсационные выплаты (ст. 2 Закона об оплате труда).

Согласно пп. 2.3.2 Инструкции №5, к фонду оплаты труда, в частности, относятся вознаграждения и поощрения, выплачиваемые раз в году или носящие одноразовый характер:

— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы);

— разовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме).

Бухгалтерский учет

В бухучете 13-я зарплата отражается аналогично другим зарплатным выплатам. Начисления показываются проводкой Д-т 23 (или соответственно 91, 92, 93, 94) К-т 661, а сама выплата работникам — проводкой Д-т 661 К-т 301 (311).

Налоговый учет

Налог на прибыль

В соответствии с п. 142.1 НКУ, в налоговые расходы включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений. Поэтому 13-я зарплата и в налоговом учете будет относиться к фонду оплаты труда.

Подтверждение тому, что такая выплата будет действительно расходами на оплату труда, — приказ руководителя о принятии решения выплатить работникам премию.

В какие именно расходы попадут суммы выплаты и какой будет дата признания расходов, зависит от направления использования труда каждого работника, которому предоставлена 13-я зарплата. Если это работники производства, то это расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Дата таких расходов определяется согласно п. 138.4 НКУ. Расходы, формирующие себестоимость, попадут в расходы в периоде признания доходов от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Если же 13-я заплата выплачивается сотрудникам админаппарата, отдела сбыта или других отделов предприятия, такие расходы относятся к соответствующим расходам как прочие расходы операционной деятельности по нормам пп. 138.10.2, 138.10.3, 138.10.4 НКУ. Отражаются такие расходы в периоде, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ). А это, собственно говоря, и будет период начисления заработной платы.

Налог на доходы

Доходы в виде зарплаты являются базой для удержания НДФЛ. Налог удерживается из зарплатного дохода, начисленного работнику за вычетом соцльготы (при наличии) и удержанного ЕСВ (п. 164.6 НКУ).

Удерживают НДФЛ по общему правилу — по ставке 15% с суммы, не превышающей 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной на 1 января (в 2014 г. это 12180 грн), и соответственно по ставке 17% с суммы, превышающей этот размер.

В форме №1ДФ начисление такой премии, относящейся к фонду зарплаты, отражается в общей сумме начисленного дохода в виде заработной платы с признаком дохода «101».

Единый взнос

ЕСВ начисляется и удерживается на всю/со всей суммы начисленной 13-й зарплаты, как в обычном случае для налогообложения оплаты труда на вашем предприятии. И не забывайте о максимальном размере, с которого начисляется ЕСВ. Несмотря на то что 13-я заплата выплачивается по итогам 2013 года, максимальную сумму следует определять из расчета размера прожиточного минимума для трудоспособного лица на день начисления премии (ведь начисление премии произойдет именно в 2014 году). Поэтому она составит 20706 грн.

Нормативная база

  • КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
  • Закон об оплате труда — Закон Украины от 24.03.95 г. №108/95-ВР «Об оплате труда».
  • Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №03/2014 (рус.)

«ДК» №03/2014 (рус.)


Перевір свого контрагента:

разом з OpenDataBot