(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Изменения по НДФЛ

Законом Украины от 27.03.2014 г. №1166-VII «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» (далее — Закон №1166, см. «ДК» №17/2014) внесены изменения в НКУ в части взимания НДФЛ. Изменения вступают в силу с 1 июля 2014 г., однако мы рассмотрим их сейчас, чтобы располагать некоторым времем на подготовку или планирование будущих операций плательщиков НДФЛ.

Процентные доходы

С 01.07.2014 г. сумма процентов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход согласно пп. 164.2.8 НКУ, кроме процентов, годовая сумма которых не превышает 17 прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных законом на 1 января отчетного налогового года. В 2014 году это 17 х 1218 грн = 20706 грн. Также не облагаются налогом проценты, предусмотренные пп. 165.1.2 и пп. 165.1.41 НКУ. С 01.07.2014 г. проценты, начисленные на зарплатный счет, будут облагаться налогом.

Налоговым агентом по НДФЛ по процентам является начисляющее их лицо (пп. 170.4.1 НКУ). Соответственно, оно будет подавать форму №1ДФ1 по таким доходам. Налоговые агенты будут применять одну ставку НДФЛ — 15% согласно абз. 2 п. 167.1 НКУ, о чем внесены изменения и в пп. 170.4.3 НКУ. Также процентные доходы исключены из п. 167.2 НКУ, содержавшего перечень доходов, которые облагались налогом по ставке 5%2.

При этом банковские учреждения не удерживают и не перечисляют в бюджет НДФЛ с процентных доходов, но обязаны отразить их в форме №1ДФ. Это важно для плательщиков НДФЛ — физических лиц, которые в 2014 г. получат проценты на счет в банке (кроме счетов, указанных в пп. 165.1.41 НКУ) в сумме более 20706 грн. Такие физлица должны подать годовую декларацию3 за 2014 г. до 1 мая 2015 г., рассчитать в ней сумму НДФЛ с таких процентов и уплатить его до 1 августа 2015 г.

1 Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма №1ДФ), утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. №49.

2 В частности, по ставке 5% с 01.07.2014 г. не облагаются налогом такие процентные доходы, как процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет, процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату, процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе.

3 По форме, утвержденной приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. №793.

Также появилось новое основание для представления физлицами годовой декларации (пп. «ж» п. 176.1 НКУ) — это годовой перерасчет НДФЛ, уплаченного по совокупности ставок, предусмотренных п. 167.5 НКУ в новой редакции. Этим пунктом предусмотрены прогрессивные ставки НДФЛ с дохода в виде процентов:

  • если база налогообложения превышает 17 и не превышает 204 прожиточных минимумов — 15%;
  • если база налогообложения больше 204, но не превышает 396 прожиточных минимумов — 20%;
  • если база налогообложения больше 396 минимумов — 25%.

К сожалению, в тексте п. 167.5 НКУ не уточнено, какой именно прожиточный минимум имеется в виду. По нашему мнению, можно считать, что это прожиточный минимум для трудоспособных лиц, установленный законом на начало отчетного года. В 2014 году это 1218 грн, следовательно, шкала НДФЛ будет выглядеть следующим образом: до 248472,00 грн — 15%, от 248472,01 грн до 482328,00 грн — 20%, 482328,01 грн и более — 25%. Рассчитывать НДФЛ по этой шкале будет само физлицо — плательщик налога в годовой налоговой декларации, если сумма его дохода в виде процентов превысит 248472 грн в 2014 году. НДФЛ, начисленный в декларации по результатам годового перерасчета, уменьшается на сумму налога, фактически удержанного и уплаченного налоговыми агентами в течение отчетного налогового года по ставке 15% (абз. 2 п. 167.1 НКУ).

Дивиденды, роялти и инвестиционные доходы

Общие правила обложения НДФЛ дивидендов определены в п. 170.5 НКУ, роялти облагаются налогом по таким же правилам, как и дивиденды, согласно п. 170.3 НКУ, инвестиционные доходы облагаются налогом по правилам, установленным п. 170.2 НКУ. В целом эти правила не изменились — изменены только ставки НДФЛ. Все эти доходы исключены из списка, содержавшегося в п. 167.2 НКУ, который определял доходы, облагавшиеся налогом по ставке 5%. Теперь основной ставкой для всех этих доходов станет ставка 15% согласно абз. 2 п. 167.1 НКУ.

Механизм исчисления и уплаты НДФЛ с этих доходов такой же, как и для процентов: на протяжении года налоговый агент удерживает и уплачивает НДФЛ по основной ставке 15%, подает форму №1ДФ, а по итогам года сам плательщик налога — получатель таких доходов обязан подать годовую налоговую декларацию, если сумма доходов превышает базу, установленную для ставки 15%, — 204 прожиточных минимума (в 2014 г. это 248472,00 грн), и провести в такой декларации годовой перерасчет НДФЛ, результатом которого будет самостоятельная доплата налога в бюджет.

Тем не менее, оставлен без изменений пп. 165.1.18 НКУ, освобождающий от налогообложения дивиденды, если их начисление никоим образом не изменяет пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов1.

Законом №12002 внесены изменения в п. 1 р. IV Закона №1166, согласно которым эти изменения в части налогообложения дивидендов вступят в силу с 01.01.2015 г.

1 Подробнее об этой ситуации «ДК» писал в №6/2013.

2 Закон Украины от 10.04.2014 г. №1200-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по устранению отдельных несогласованностей норм законодательства».

Налогообложение пенсий

К п. 164.2 НКУ добавлен новый пп. 164.2.19 НКУ, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы пенсий (включая сумму их индексации) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, которые получает плательщик налога из ПФУ или бюджета согласно закону, если их размер превышает 10000 грн в месяц, — в части такого превышения, а также вся сумма пенсий из иностранных источников, если по международным договорам, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, такие пенсии подлежат налогообложению или не облагаются налогом в стране их выплаты. Это значит, что такие пенсии будут облагаться налогом в Украине в том случае, если по международному договору они не были подвергнуты налогообложению в стране их выплаты, а также, разумеется, в случае, если по международному договору такие пенсии облагаются налогом в Украине. Хорошо, что законодатели четко определили: облагается налогом именно сумма превышения суммы отечественной пенсии свыше 10000 грн. Налоговым агентом по этим суммам НДФЛ будет ПФУ: соответствующие изменения внесены в п. 168.3 НКУ. Ставка НДФЛ при налогообложении пенсий определяется согласно п. 167.1 НКУ — 15 или 17%.

Технические ошибки

В Законе №1166 (в нормах по НДФЛ) есть по меньшей мере две технические ошибки. Об одной из них уже было упомянуто выше — в изменениях к п. 167.5 НКУ не определено, какой именно прожиточный минимум имеется в виду.

Вторая ошибка заключается в том, что пунктом 35 раздела І Закона №1166 исключен абзац шестой п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ. Напомним, что этим абзацем было установлено: пп. 164.2.8 НКУ по налогообложению процентов НДФЛ по ставке 5% вступает в силу с 01.01.2015 г. Эта норма существует с самого начала действия НКУ (с 01.01.2011 г.), но вступление ее в силу каждый год откладывалось на будущее. Поэтому до сих пор проценты фактически вообще не облагались НДФЛ.

Норма по отмене данного абзаца вступила в силу с 01.04.2014 г., как сказано в п. 1 раздела IV Закона №1166. Таким образом, проценты должны были бы облагаться налогом в период с 01.04.2014 г. по 01.07.2014 г. по ставке 5%, хотя это не было целью принятия данных изменений, если верить законодателям.

Законом №1200 приостановлено действие пп. 164.2.8 НКУ на период с 01.04.2014 г. по 01.07.2014 г.: в подраздел 1 раздела ХХ НКУ включен новый п. 7. На этот же период приостановлено действие абзацев второго — четвертого п. 167.2 НКУ в части применения ставки 5% к процентам.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №17/2014 (рус.)

«ДК» №17/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.