(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Рассрочка и отсрочка уплаты налогов

Иногда вследствие ряда обстоятельств, возникших в процессе хозяйственной деятельности налогоплательщика, сумма налогового обязательства оказывается такой, что у плательщика нет средств для его уплаты. Для таких случаев НКУ предусматривает возможность рассрочки или отсрочки налоговых обязательств или налогового долга. Рассмотрим основные положения этих процедур.

Изменение сроков уплаты

В соответствии со ст. 32 НКУ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется путем переноса установленного налоговым законодательством срока уплаты налога и сбора или его части на более поздний срок. Изменяется этот срок в форме отсрочки, рассрочки и налогового кредита.

Порядок рассрочки и отсрочки

Общие принципы рассрочки и отсрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика регулируются ст. 100 НКУ. Перенос сроков уплаты налогоплательщиком его денежных обязательств или налогового долга осуществляется под проценты из расчета «120 процентов годовых учетной ставки НБУ»1, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день.

Порядок рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков утвержден приказом ГНАУ №10362 (далее — Порядок №1036).

1 Именно такая формулировка содержится в п. 129.4 НКУ. На наш взгляд, слово «годовых» в такой формулировке лишнее. Из примера начисления пени при погашении налогового долга, который является приложением к Инструкции, утвержденной приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. №953, следует, что речь идет именно о применении учетной ставки НБУ с коэффициентом 1,2.

2 Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. №1036 «Об утверждении Порядка рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков».

Отличие рассрочки и отсрочки

Рассрочка и отсрочка отличаются по основаниям для их применения и порядку уплаты обязательств, которые были отсрочены или рассрочены.

Согласно пунктам 100.4, 100.5 НКУ основанием для рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщика является:

1) предоставление достаточных доказательств наличия обстоятельств, свидетельствующих о существовании угрозы возникновения или накопления налогового долга (для рассрочки);

2) предоставление доказательств, свидетельствующих о наличии действия обстоятельств непреодолимой силы, которые привели к угрозе возникновения или накопления налогового долга такого налогоплательщика (для отсрочки).

Перечень таких обстоятельств и соответствующих доказательств (документов) в их подтверждение определен постановлением Кабмина от 27 декабря 2010 г. №1235 (далее — Перечень №1235, см. в «ДК» №9/2011).

Рассроченные суммы погашаются равными частями начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором принято решение о предоставлении такой рассрочки.

Отсроченные же суммы погашаются равными частями начиная с любого месяца, определенного соответствующим контролирующим органом или соответствующим органом местного самоуправления, который утверждает решение о рассрочке или отсрочке денежных обязательств или налогового долга, но не позднее окончания 12 календарных месяцев со дня возникновения такого денежного обязательства или налогового долга либо единовременно в полном объеме.

Заявление о рассрочке и отсрочке

В соответствии с п. 3.1 Порядка №1036 для рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщик обращается в подразделение по погашению налогового долга налогового органа по месту своего учета или по месту учета такого денежного обязательства (налогового долга) с письменным заявлением установленной формы. В заявлении указываются суммы налогов, сборов, штрафных (финансовых) санкций (штрафов), пени, уплату которых налогоплательщик просит рассрочить (отсрочить), а также срок рассрочки (отсрочки) и периоды уплаты. При этом отдельно указывает суммы, срок уплаты которых еще не наступил, а также срок уплаты которых уже истек.

К заявлению прилагает экономическое обоснование, состоящее из:

1) перечня обстоятельств, свидетельствующих о наличии угрозы возникновения или накопления налогового долга, и доказательств существования таких обстоятельств;

2) анализа финансового положения;

3) графика погашения рассроченных (отсроченных) сумм;

4) расчетов прогнозных доходов плательщика, гарантирующих выполнение графика.

Решение и договор

Согласно п. 1.8 Порядка №1036 подача заявления о рассрочке (отсрочке) денежных обязательств (налогового долга) не прекращает уплату налогоплательщиком денежного обязательства (налогового долга) до дня принятия решения о рассрочке (отсрочке). Для принятия такого решения или отказа в рассрочке (отсрочке) устанавливается срок в 30 календарных дней с даты подачи заявления.

В соответствии с п. 1.4 названного Порядка рассрочка (отсрочка) денежных обязательств (налогового долга) считается предоставленной, если на основании заявления налогоплательщика принято соответствующее решение органа государственной налоговой службы и заключен договор о рассрочке (отсрочке). Форма такого договора является приложением к Порядку №1036.

Согласно п. 3.3 Порядка №1036 рассрочка (отсрочка) предоставляется отдельно по каждому налогу, сбору, штрафной (финансовой) санкции (штрафу), пене. В случае если срок уплаты денежных обязательств (налогового долга) по отдельным налогам, сборам, штрафным (финансовым) санкциям (штрафам), пене и срок их рассрочки (отсрочки) совпадают, может приниматься одно решение о рассрочке (отсрочке) с указанием таких налогов, сборов, штрафных (финансовых) санкций (штрафов), пени отдельными строками.

Основания рассрочки

Согласно Перечню №1235 основаниями для рассрочки денежных обязательств или налогового долга заявителя являются, в частности, обстоятельства, свидетельствующие о наличии угрозы возникновения или накопления налогового долга:

1) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных средств;

2) угроза возникновения неплатежеспособности (банкротства) заявителя в случае своевременной и в полном объеме уплаты налогов;

3) недостаточность или отсутствие имущества заявителя — физического лица;

4) сезонный характер производства и/или реализации товаров (работ, услуг);

5) выполнение плана реорганизации собственного производства и/или изменение его организационной структуры, что приводит (может привести) к значительному спаду производства в течение определенного периода.

Основания отсрочки

Основанием для отсрочки денежных обязательств или налогового долга заявителя, согласно Перечню №1235, служат обстоятельства непреодолимой силы, действие которых может быть вызвано исключительными погодными условиями и стихийным бедствием (ураган, буря, наводнение, скопление снега, гололед, землетрясение, пожар, проседание грунта и оползень, замерзание моря, закрытие морских проливов, которые попадаются на обычном морском пути между портами отгрузки и выгрузки, другое стихийное бедствие и т. п.) или непредвиденными ситуациями, происходящими независимо от воли и желания заявителя (война, блокада, забастовка, авария). Доказательством этого должно быть заключение Торгово-промышленной палаты о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины. Хотя ч. 3 ст. 14 Закона Украины «О торгово-промышленных палатах в Украине» подобных полномочий Торгово-промышленной палате пока не предоставляет.

Неначисление пени и штрафов

Согласно п. 3.9 Порядка №1036 на рассроченные (отсроченные) денежные обязательства (налоговый долг) пеня и штрафы не начисляются с даты заключения (подписания) договора до истечения срока его действия.

Указанное и является обстоятельством, которое подчеркивает преимущества рассрочки или отсрочки уплаты налогов в случае невозможности их своевременной уплаты.

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор

«ДК» №09/2011 (рус.)

«ДК» №09/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.