(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Алкогольный акциз: правила игры по-новому

В этом материале продолжаем рассматривать основные принципы Налогового кодекса, а именно: нюансы акцизного налога, который с 1 января 2011 года уплачивают производители и импортеры алкогольных напитков. В следующей статье рассмотрим особенности уплаты акцизного налога производителями табачных изделий.

Напомним, что пп. 215.1 НКУ к подакцизным товарам отнесены:

1) спирт этиловый и другие спиртные дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

2) табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

3) нефтепродукты, сжиженный газ;

4) автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Перечень плательщиков акцизного сбора приведен в пп. 212.1.1 НКУ. В связи с этим напомним, что круг плательщиков расширен за счет лиц, осуществляющих следующие операции с подакцизными товарами:

1) реализующих конфискованные товары, товары, признанные бесхозными, товары, за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и товары, которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;

2) реализующих или передающих во владение (пользование или распоряжение) товары, ввезенные на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока, определенного законом в соответствии с п. 213.3 НКУ. Здесь отметим, что в этом случае может идти речь о подакцизных товарах, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами и консульствами иностранных государств и для личного использования членами таких представительств (учреждений) исходя из принципа взаимности по каждому отдельному государству. Такие товары освобождаются от налогообложения — согласно пп. 213.3.2 Кодекса. А в случае их реализации акциз уплачивается вышеупомянутыми плательщиками не позже даты такой реализации одновременно с уплатой НДС по ставкам, действующим на момент представления таможенной декларации при ввозе.

Также акцизный сбор уплачивают лица:

1) на которых возложено соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения1, — в случае нарушения таких требований;

1 К таким режимам подпунктом 213.3.3 НКУ отнесены таможенные режимы: транзита, таможенного склада, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины.

2) ответственные за выполнение условий по целевому использованию товаров, на которые установлена ставка налога 0 гривень за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов, — в случае нарушения таких условий;

3) на которых возложено выполнение условий по целевому использованию этих товаров — в случае нарушения условий целевого использования товаров, не подлежащих налогообложению/освобождаемых от налогообложения.

Сразу же отметим, что обложение акцизным налогом не имеет принципиальных отличий от обложения акцизным сбором. Далее рассмотрим особенности налогообложения с 1 января 2011 года алкогольных напитков и табачных изделий.

Во-первых, изменен порядок регистрации субъектов хозяйствования, осуществляющих производство и торговлю спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями. Согласно п. 9.9 Закона о лицензировании такая деятельность подлежит лицензированию. И в соответствии со ст. 6 Закона №481 лица, производящие спирт этиловый, коньячный и плодовый, спирт этиловый ректифицированный виноградный, спирт этиловый ректифицированный плодовый, алкогольные напитки и табачные изделия, должны были подавать в орган ГНС по своему местонахождению копию лицензии в 5-дневный срок со дня ее получения. Отныне этот порядок изменен: Законом №27561 эта статья исключена из Закона №481. И упомянутые субъекты хозяйствования с 1 января 2011 года в соответствии с п. 212.3 НКУ регистрируются налоговым органом на основании полученной от органа лицензирования информации2. Наряду с этим упразднено применение к субъектам хозяйствования финансовых санкций в размере 1700 грн за несвоевременную регистрацию плательщиками этого налога. Другие плательщики (т. е. осуществляющие нелицензированную деятельность) подлежат обязательной регистрации плательщиками акциза в налоговой инспекции по месту своей госрегистрации в месячный срок со дня начала хозяйственной деятельности.

И еще новшество: согласно ч. 11 ст. 15 Закона №481, розничная торговля столовыми винами не требует лицензирования (изменения внесены п. 24 Закона №2756).

Во-вторых, существенно увеличен минимальный штраф за оптовую и розничную торговлю коньяком, алкогольными напитками, водкой, ликеро-водочными изделиями и вином по ценам, ниже минимальных оптово-отпускных или розничных цен на такие напитки3. Напомним, этот штраф, установленный ч. 2 ст. 17 Закона №481, составляет 100% стоимости полученной партии товара, рассчитанной исходя из минимальных оптово-отпускных или розничных цен, но с 1 января 2011 года — не менее 5000 грн4. Кроме того, вводятся дополнительные основания для применения финансовых санкций, а именно:

1) при вывозе спирта этилового, водки и ликеро-водочных изделий с территории акцизного склада (в соответствии с пп. 14.1.6 НКУ) или транспортировке такой продукции без отметки представителя налогового органа на товарно-транспортной накладной о согласовании отпуска — 200% от стоимости вывезенной или транспортированной продукции, но не менее 15000 грн;

2) за реализацию (передачу) табачно-ферментационными заводами ферментированного табачного сырья только на экспорт или производителям табачных изделий налагается штраф в размере 50% от стоимости партии отгруженного товара.

В-третьих, положительным моментом для плательщиков является то, что начисление, уплату и администрирование акцизного налога (в т. ч. обращение налоговых векселей и акцизных марок) регулируют не многочисленные законы, а только лишь раздел VI НКУ и Закон №481. В этом плане с 01.01.2011 г. плательщикам стало намного удобнее руководствоваться нормами законодательства. И это едва ли не единственный положительный момент для них.

Кроме того, в соответствии с п. 4 раздела ХIХ «Заключительные положения» НКУ ежегодно до 1 июня Кабмин должен вносить в Верховную Раду проект закона об изменениях ставок акциза, определенных в абсолютных значениях, — с учетом индексов потребительских цен и индексов цен производителей промышленной продукции.

Маркировка

В соответствии с пп. 14.1.107 НКУ, акцизными марками маркируются алкогольные напитки и табачные изделия — для подтверждения уплаты акцизного налога и легальности ввоза и реализации на территории Украины этих изделий. При этом плата за марки вносится отечественными производителями и импортерами алкогольных напитков и табачных изделий за покрытие расходов из производства, хранения и реализации марок акцизного налога. Размер платы за марки акцизного налога устанавливается Кабмином. Во исполнение п. 226.3 НКУ Кабмин утвердил Положение №12515. В нем содержатся требования к производству, хранению, продаже акцизных марок для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий после вступления в силу НКУ. Сравнивая Положение №1251 с ранее действовавшим Положением от 23.04.2003 г. №567, сразу отметим, что кардинальных изменений в новом документе нет. По-прежнему марки изготовляются по заказу ГНС государственным специализированным предприятием Минфина и продаются субъектам хозяйствования, которые в соответствии с законодательством являются плательщиками акцизного налога с алкогольных напитков и табачных изделий. В свою очередь, производители и импортеры алкогольных напитков и табачных изделий ежемесячно подают в орган ГНС следующие документы, служащие основанием для получения акцизных марок:

1) предварительную заявку-расчет о потребности в марках по их видам (для импортера — 3 экземпляра6) по форме, установленной ГНС;

1 Закон принят в связи с принятием НКУ и вступил в силу с 01.01.2011 г.

2 Такие сведения орган лицензирования должен подать в налоговую инспекцию по местонахождению плательщика в 5-дневный срок с даты выдачи лицензии.

3 Минимальные оптово-отпускные цены на алкогольные напитки — цены, которые определяются по кодам изделий УКТ ВЭД за 1 литр 100-процентного спирта, рассчитанные исходя из самой низкой оптовой цены на отечественную или контрактной стоимости на импортную продукцию и налогов и сборов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством уплате с единицы продукции отечественными производителями и импортерами, и с учетом стоимости тары (ст. 1 Закона №481). Устанавливаются Кабмином.

4 До 31.12.2010 г. минимальный штраф был равен 1000 грн.

5 Постановлением КМУ от 27.12.2010 г. №1251 (которым утверждено Положение №1251) также упраздняется Постановление КМУ от 23.04.2003 г. №567, которым было утверждено Положение о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора с голографическими защитными элементами и маркировки алкогольных напитков и табачных изделий.

6 Один экземпляр заявки-расчета остается у продавца марок, второй (с отметкой продавца марок об уплате налога) — возвращается импортеру для передачи таможенному органу, третий (с отметкой продавца марок о получении заявки-расчета) — остается у покупателя марок (импортера).

2) платежный документ на перечисление платы за марки с отметкой банка (для импортера — дополнительно платежку об уплате налога в соответствующий бюджет);

3) отчет об использовании марок, приобретенных в предыдущем месяце, — в 2-х экземплярах (один остается у налоговиков, второй (с отметкой органа ГНС) — у налогоплательщика). Его форма также устанавливается ГНС;

4) для алкогольных напитков, при производстве которых используется спирт этиловый неденатурированный, — справку об уплате суммы налога, рассчитанной по ставкам для готовой продукции.

Органу ГНС запрещается требовать от импортеров дополнительные документы для выдачи марок акцизного налога, если они не предусмотрены ст. 226 НКУ.

Производители алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый неденатурированный, определяют необходимое количество марок исходя из суммы уплаченного налога. Для других производителей алкогольных напитков и табачных изделий потребность в марках определяется с учетом плановых ежемесячных объемов реализации продукции.

Здесь отметим, что Положение №1251 во многом дублирует отдельные нормы ст. 226 НКУ, но в то же время содержит конкретный механизм регулирования производства, продажи марок, требования к учету их использования, условия возврата, а также требования по маркировке алкогольных напитков и табачной продукции.

Положение №1251 запрещает (п. 24):

1) ввозить на таможенную территорию Украины, хранить, транспортировать, принимать на комиссию в целях продажи и продавать на таможенной территории Украины маркированные с нарушением требований этого Порядка алкогольные напитки и табачные изделия;

2) предприятиям-производителям алкогольных напитков и табачных изделий отечественного производства экспортировать подакцизные товары, маркированные отечественными марками установленного образца, или реализовывать их магазинам беспошлинной торговли.

В соответствии с п. 29 Положения №1251 неиспользованные марки (если они не повреждены) принимаются продавцом (соответствующим органом ГНС). При этом уплаченная сумма акцизного налога возмещается плательщикам либо по их желанию засчитывается в счет будущих платежей — из расчета количества фактически возвращенных марок, кроме суммы акцизного налога, внесенной в счет погашения налогового векселя. Марки, которые не могут быть использованы из-за несоответствия указанной на них суммы акциза действующей ставке налога на дату разлива продукции, возвращаются плательщиками и подлежат уничтожению в месячный срок после изменения ставки налога. При этом стоимость марок не возмещается.

Использование старых акцизных марок

До 1 января 2012 г. для маркировки спиртных напитков, полученных путем перегонки виноградного вина или выжимок винограда, классифицируемых согласно УКТВЭД по кодам 2208 20 12 00, 2208 20 62 00, могут использоваться марки с указанием суммы акцизного налога по ставке, которая была установлена на 1 января 2010 г. Законом Украины от 25.12.2008 г. №797-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения». В этом случае до 1 января 2012 года такой спиртной напиток считается маркированным указанными марками в соответствии с законодательством, к его производителю или к его продавцу не применяется финансовая или иная ответственность, установленная законом за несоответствие между суммой акцизного сбора, подлежащей уплате согласно Закону №797, и суммой, указанной на акцизной марке (только для такого спиртного напитка), приобретенной (уплаченной) до дня вступления в силу данного Закона.

Что касается возврата марок, то действующее Положение (как, впрочем, и старое Положение №567) не регулирует ситуацию с возвратом органу ГНС марок старого образца, если (как это не раз происходило) будут утверждены новые марки или новые ставки акцизного налога.

Кроме того, Положением №1251 установлены также образцы марок и их стоимость:

1) размер платы за одну марку акцизного налога для алкогольных напитков составляет 0,103 грн, для табачных изделий — 0,055 грн;

2) марки для алкогольных напитков и табачных изделий импортного производства фиолетового цвета, отечественного — зеленого.

В соответствии с п. 226.6 НКУ, маркировке подлежат все алкогольные напитки с содержанием спирта этилового более 8,5 процента объемных единиц. Произведенные в Украине алкогольные напитки с содержанием спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц не маркируются. По этому поводу заметим, что напитки с содержанием спирта до 1,2 процента объемных единиц не относятся к алкогольным!

В соответствии с п. 20 Положения №1251 считаются немаркированными алкогольные напитки и табачные изделия с поддельными марками или маркированные с нарушением требований этого Положения и/или марками, которые не выдавались непосредственно производителю или импортеру указанной продукции. Если алкогольные напитки маркируются марками, на которых проставлена сумма акциза, не соответствующая действующим ставкам налога на дату разлива продукции, крепости продукции и емкости тары, такая продукция также считается немаркированной.

Не подлежат маркировке:

1) алкогольные напитки и табачные изделия, которые реализуются отечественными производителями магазинам беспошлинной торговли, — по прямым договорам. При этом перемещение таких подакцизных товаров осуществляется под таможенным контролем (с применением мер гарантирования доставки);

2) алкогольные напитки и табачные изделия, которые ввозятся в Украину и размещаются в таможенном режиме магазина беспошлинной торговли;

3) эталонные или тест-образцы табачных изделий, которые не предназначены для продажи вразнобой и ввозятся на таможенную территорию Украины аккредитованными государственными испытательными лабораториями и/или субъектами ведения хозяйства, которые имеют лицензии на право производства соответствующей продукции, для проведения исследований или испытаний (калибровки лабораторного оборудования, дегустации, изучения физико-химических показателей табачных изделий, дизайна упаковки).

Налоговый вексель

В соответствии с пп. 14.1.176 НКУ, налоговый вексель — это простой вексель, авалированный банком, который выдается векселедателем1: до получения из акцизного склада спирта этилового, до получения из нефтеперерабатывающего предприятия нефтепродуктов или до ввоза нефтепродуктов на таможенную территорию Украины и является обеспечением выполнения им обязательства уплатить сумму акцизного налога в срок, определенный соответствующими положениями НКУ. Обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам независимо от их отношений с векселедателем.

1 В соответствии с пп.14.1.22 НКУ, векселедателем для целей раздела VI является субъект хозяйствования — производитель, который получает от нефтеперерабатывающего предприятия или ввозит на таможенную территорию Украины нефтепродукты для их использования в качестве сырья для производства продукции, указанной в статье 229 НКУ.

Налоговый вексель может быть выдан:

а) предприятиям первичного виноделия, являющимся производителем виноградных, плодово-ягодных и других виноматериалов и сусла;

б) производителям лекарственных средств.

При экспорте подакцизных товаров (продукции) сумма налога для погашения налогового векселя определяется с учетом объемов отгруженной на экспорт продукции (на основании должным образом оформленной ГТД). При пользовании налоговым векселем не начисляются проценты или другие виды платы, предусмотренные законодательством для других видов векселей. Если налоговый вексель вовремя не погашается, векселедержатель (в лице налогового органа по месту регистрации векселедателя) совершает протест такого векселя в неплатеже и в течение одного рабочего дня с даты совершения протеста обращается в банк-авалист с опротестованным векселем. На следующий операционный день банк-авалист обязан перевести сумму, указанную в этом векселе, векселедержателю (т. е. налоговому органу). Запрещается частичное погашение налогового векселя по окончании срока, на который он выдан. Следующий вексель может быть выдан банком-авалистом субъекту хозяйствования только в случае полного погашения векселя, срок уплаты по которому наступил!

Контроль

В соответствии со ст. 228 НКУ, органы ГНС осуществляют контроль за уплатой налога на таможенной территории Украины, а также — за наличием марок акцизного налога на бутылках (упаковках) алкогольных напитков и на пачках (упаковках) табачных изделий при их транспортировке, хранении и продаже.

При ввозе таких товаров на таможенную территорию Украины контроль осуществляют таможенные органы. Если обнаружен факт отсутствия марок установленного образца на этих подакцизных товарах, контролирующие органы изымают их из свободного обращения и подают соответствующие материалы в суд для вынесения постановления об их изъятии в доход государства (конфискации). Конфискованные спирт этиловый и алкогольные напитки подлежат уничтожению или промышленной переработке, а табачные изделия — уничтожению в порядке, установленном Кабмином. При выявлении недостачи марок у их покупателя (в связи с их кражей, уничтожением, маркировкой алкогольных напитков и табачных изделий, предназначенных для продажи на экспорт и пр.) производители такой продукции несут полную имущественную ответственность в размере расчетной суммы налога, которая должна быть уплачена в бюджет в случае реализации подакцизных товаров, для маркировки которых приобретались акцизные марки.

Алкогольные напитки и спирты

К алкогольным напиткам подпунктом 14.1.5 НКУ отнесены «продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового более 1,2 процента объемных единиц, которые указаны в товарных позициях 2204, 2205, 2206, 2208 согласно УКТ ВЭД». Для них существуют свои особенности обложения акцизным налогом.

Акцизные склады

Напомним, что для предупреждения незаконного обращения алкогольных напитков и спиртов их производство осуществляется при наличии внесенных в Единый реестр мест хранения спирта. При этом (в соответствии с ч. 5 ст. 2 Закона №481) «помещения, в которых осуществляется производство спирта этилового, и места хранения спирта, расположенные на государственном предприятии, производящем спирт этиловый, считаются акцизным складом». К таким складам также приравнены производственные помещения на территории субъекта хозяйствования, где производятся (обрабатываются, перерабатываются) водка и ликеро-водочные изделия, складские помещения, в которых хранятся (получаются или отправляются) водка и ликеро-водочные изделия. На акцизных складах постоянно действуют представители налоговых органов по местонахождению акцизного склада. Вместе с тем, пп. 14.1.6 НКУ дает следующее определение акцизного склада: это «специально оборудованные помещения на ограниченной территории, расположенные на таможенной территории Украины, где под контролем постоянных представителей органа государственной налоговой службы распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем изготовления, обработки (переработки), смешивания, разлива, упаковки, фасования, хранения, получения или выдачи спирта этилового, водки и ликеро-водочных изделий». Распорядителем акцизного склада является субъект хозяйствования, получивший лицензию на право производства спирта этилового, алкогольных напитков, зарегистрированный плательщиком акцизного налога. Орган ГНС по местонахождению акцизного склада назначает своего постоянного представителя на таком складе.

При этом представитель органа налоговой службы:

1) осуществляет постоянный непосредственный контроль за соблюдением установленного порядка производства, хранения, за отпуском и учетом спирта этилового, водки и ликеро-водочных изделий, контролирует уплату налога по данным бухучета акцизного склада, принимает меры для недопущения нарушения законодательства;

2) контролирует учет, хранение и использование акцизных марок и маркировку продукции, а также поступление и расходование сырья, используемого для производства спирта этилового, водки и ликеро-водочных изделий, и количество изготовленной продукции.

Представитель органа ГНС на акцизном складе осуществляет контроль за исчислением и уплатой акцизного налога, принимает участие в проведении инвентаризации сырья, спирта этилового, водки и ликеро-водочных изделий и марок акцизного налога. Распорядок его работы должен отвечать режиму работы акцизного склада (который устанавливается распорядителем склада).

Такой представитель назначается приказом руководителя налогового органа. В приказе, в частности, определяются режим работы представителя — с учетом режима работы акцизного склада, условия его работы на складе для обеспечения эффективности контроля. Копия приказа направляется распорядителю акцизного склада, который в 3-дневный срок обязан издать соответствующий приказ, предусмотрев создание надлежащих условий для эффективной работы представителя.

Заметим, что все документы, на основании которых осуществляется отпуск водки и ликеро-водочных изделий, подлежат обязательной проверке представителем ГНС. А транспортировка данных напитков, отгруженных с акцизного склада, без товарно-транспортных накладных с отметкой такого представителя запрещена.

База налогообложения

Для алкогольных напитков и спиртов база налогообложения определяется в соответствии со ст. 214 НКУ с применением ставок, определенных ст. 215 НКУ. Обращаем внимание на пп. 214.6 Кодекса, устанавливающий следующее: если производитель в процессе производства допустил сверхнормативные потери спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков, «базой налогообложения является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно потерянных товаров (продукции)». Нормы потерь устанавливаются центральным органом исполнительной власти, утвержденным Кабинетом Министров Украины.

Ставки акциза

На спирт этиловый и другие спиртные дистилляты и алкогольные напитки увеличены ставки акцизного налога следующим образом (см. таблицу).

Таблица

Сравнение ставок акциза на спирты и алкогольные напитки

Код товара по УКТ ВЭД
Описание товара согласно УКТ ВЭД
Единица измерения
Ставки налога с 01.01.2011 г. — пп. 215.3.1 НКУ
2204 (кроме 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) Вина натуральные с добавлением спирта и крепкие (крепленые)
Грн/л
2,14 (увеличена на 0,14)
2204 10
2204 21 10 00
2204 29 10 00
Вина игристые
Вина газированные
Грн/л
3,10 (увеличена на 0,20)
2205 Вермуты и другие вина виноградные натуральные с добавлением растительных или ароматизирующих экстрактов
Грн/л
2,14 (увеличена на 0,14)
2206 00
(кроме 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 — сидр и перри (без добавления спирта)
Прочие сброженные напитки (например, сидр, перри (грушевый напиток), напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками, в другом месте не указанные (с добавлением спирта)
Грн/л 100-процентного спирта
42,12 (увеличена на 2,72)
2206 00 31 00
2206 00 51 00
2206 00 81 00
Сидр и перри (без добавления спирта)
Грн/л
0,42 (увеличена на 0,03)
2207 Спирт этиловый, неденатурированный, с концентрацией спирта 80 об. % или больше; спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты и спиртные напитки, полученные путем перегонки, денатурированные, любой концентрации
Грн/л 100-процентного спирта
42,12 (увеличена на 2,72)
2208 Спирт этиловый, неденатурированный с концентрацией спирта менее 80 об. %; спиртовые дистилляты и спиртные напитки, полученные путем перегонки, ликеры и другие напитки, содержащие спирт*
Грн/л 100-процентного спирта
42,12 (увеличена на 2,72)
* На спиртовые дистилляты и спиртные напитки, полученные путем перегонки виноградного вина или выжимок винограда (коды 2208 20 12 00, 2208 20 62 00), установлены следующие ставки акцизного налога:
— 20 грн за 1 литр 100-процентного спирта — с 1 января по 31 декабря 2011 г.;
— 27 грн за 1 литр 100-процентного спирта — с 1 января по 31 декабря 2012 г.;
с 1 января 2013 г. применяется ставка акцизного налога, определенная пп. 215.3.1 НКУ.

А вот на пиво солодовое (код 2203 00)1 и вина виноградные натуральные (код 2204, кроме 2204 10, 2204 21 10 00, 2204 29 10 00) ставка акциза не изменилась. Она по-прежнему составляет 0,74 грн/л2 и 0,01 грн/л соответственно. Кроме того, виноматериалы виноградные (код 2204 30), имевшие нулевую ставку акциза в соответствии с Законом №1783, исключены из перечня подакцизных товаров по пп. 215.3.1 НКУ. Таким образом, с 01.01.2011 г. нулевая ставка акциза не применяется:

1) для ввезенного в Украину коньячного спирта, а также произведенного в Украине коньячного спирта и спирта этилового ректифицированного виноградного, которые используются при производстве коньяков (бренди) и вин (раньше предусматривалась абз. 6 ст. 2 Закона №178);

2) для коньячного спирта, реализованного предприятием, имеющим лицензию на его производство, другому предприятию, имеющему такую же лицензию или лицензию на производство коньяка (раньше предусматривалась абз. 7 ст. 2 Закона №178).

1 В соответствии с пп. 14.1.144 НКУ, пиво — это насыщенный диоксидом углерода пенистый напиток, полученный при брожении охмеленного сусла пивными дрожжами, который указан в товарной позиции 2203 согласно УКТ ВЭД.

2 Ставка была введена статьей 1 Закона Украины от 11.07.96 г. №313/96-ВР «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)», с 01.07.2010 г. ее размер составляет 0,74 грн/л.

3 Закон от 07.05.96 г. №178/96-ВР «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки». Утратил силу с 01.01.2011 г.

Заметим: реализация изготовленных в Украине товаров, использующихся в качестве сырья для производства подакцизной продукции, и теперь будет освобождаться от налогообложения (пп. 213.3.5 НКУ).

Налоговый вексель

Чтобы получить с акцизного склада для переработки в алкогольные напитки (кроме виноматериалов) спирт этиловый неденатурированный, субъект хозяйствования — распорядитель акцизного склада (согласно ст. 225 НКУ) должен уплатить акциз или подать органу ГНС по своему местонахождению налоговый вексель (являющийся обеспечением исполнения обязательства такого плательщика в срок до 90 календарных дней, начиная со дня выдачи налогового векселя, уплатить сумму налога, рассчитанную по ставкам для данной продукции). Как видим, начиная с 1 января 2011 г. срок действия налогового векселя сократился вдвое! Но для предприятий первичного виноделия и производителей лекарственных средств этот срок по-прежнему составляет 180 календарных дней.

Выдача налогового векселя осуществляется до момента получения спирта этилового с акцизного склада. Заметим: при получении предприятием-векселедателем спирта этилового неденатурированного осуществляется расчет акцизного налога исходя из фактически полученного количества спирта. Подтверждением фактического количества полученного спирта служит акт, составленный в момент его получения с участием представителя ГНС на акцизном складе. Акт служит основанием для корректировки уже уплаченной суммы налога или предоставленного налогового векселя с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате. Откорректированная в налоговом векселе сумма налога частично уплачивается при приобретении марок акцизного налога в период действия такого векселя. Вексель считается погашенным векселедателем при условии уплаты полной суммы налога в срок, определенный в налоговом векселе.

Погашение налогового векселя

Сумма налога, на которую погашается вексель, определяется исходя из фактически полученного количества спирта (согласно акту) и ставок налога на готовую продукцию, уменьшается на сумму налога, рассчитанную исходя из фактически потерянного количества спирта этилового при транспортировке и хранении, в процессе производства готовой продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, а также фактически возвращенного неисправимого брака. Расчет суммы уменьшения налога производится в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Пункт 225.5 НКУ

Плательщикам акциза следует иметь в виду, что виноматериалы, реализуемые предприятиям вторичного виноделия для производства готовой продукции, не являются объектом налогообложения. В остальных случаях реализация виноматериалов облагается налогом по ставкам налога на винодельческую продукцию, установленным пп. 215.3.1 Кодекса.

Особенности налогообложения спирта этилового

До получения с акцизного склада спирта этилового неденатурированного и денатурированного (спирта технического), биоэтанола, которые используются для производства отдельных видов продукции и на которые установлена нулевая ставка налога, выдается налоговый вексель на сумму налога, начисленного на объем спирта, получаемого исходя из ставки, определенной в п. 215 НКУ. При этом, в соответствии с пп. 229.1.10 НКУ, порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, выданных до получения с акцизного склада спирта этилового (который используется субъектами хозяйствования для производства отдельных видов продукции), устанавливается Кабмином.

В соответствии с пп. 229.1.1 НКУ, акцизный налог взимается по ставке 0 гривень за 1 литр 100-процентного спирта со:

1) спирта этилового, который используется:

— предприятиями первичного и смешанного виноделия для производства виноградных и плодово-ягодных виноматериалов и сусла;

— для производства лекарственных средств (в т. ч. компонентов крови и изготовленных из них препаратов), кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров;

2) спирта этилового денатурированного, который реализуется субъектам хозяйствования с целью его использования в качестве сырья для производства продуктов органического синтеза, не содержащих в своем составе более 0,1% остаточного этанола.

При нецелевом использовании спирта этилового, полученного в качестве сырья для производства указанной продукции, с субъектов хозяйствования взыскивается «штраф в размере, исчисляемом исходя из объемов использованных не по назначению спирта этилового и биоэтанола и ставки акцизного налога, предусмотренной пунктом 215.3 статьи 215 настоящего Кодекса, увеличенной в 1,5 раза».

На предприятиях, где используют спирт по нулевой ставке, устанавливаются налоговые посты, порядок работы которых определяется центральным органом ГНС. А предприятиям, одновременно являющимся производителями биоэтанола и биотоплива на его основе, налоговый вексель не оформляется (пп. 229.1.16 НКУ).

Налоговый вексель считается погашенным в случае документального подтверждения факта целевого использования спирта этилового для производства продукции, определенной в пп. 229.1.1 этой статьи.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины.
  • Закон №2756 — Закон Украины от 02.12.2010 г. №2756-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины».
  • Закон №481 — Закон Украины от 19.12.95 г. №481/95-ВР «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий».
  • Закон о лицензировании — Закон Украины от 01.06.2000 г. №1775-III «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности».
  • Положение №1251 — Положение об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировке алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденное постановлением КМУ от 27.12.2010 г. №1251.

Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №09/2011 (рус.)

«ДК» №09/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.