(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Упрощенная система налогообложения для юрлиц

Довольно долго субъекты хозяйствования ждали появления изменений в упрощенной системе налогообложения. И вот свершилось — Закон №4014-VI1 вносит изменения в Налоговый кодекс Украины, в частности устанавливает особенности удержания единого налога. В целом изменения начнут применяться с 01.01.2012 г., так что времени на ознакомление очень мало. С первой статьей на эту тему можна ознакомиться в «ДК» №48/2011. Проанализируем новые правила применения упрощенной системы для юридических лиц.

Критерии для плательщиков ЕН

Юридическое лицо (далее — ЮЛ) любой организационно-правовой формы может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если в течение календарного года совокупно соответствует следующим критериям:

1) среднеучетная численность работников не превышает 50 человек2;

Среднеучетная численность работников

— численность работников у юридических лиц, определенная по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в области статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Подпункт 14.1.227 НКУ

2) объем дохода не превышает 5000000 грн.

Юридические лица — плательщики ЕН, согласно пп. 4 п. 291.4 НКУ, относятся к 4-й группе плательщиков ЕН.

В соответствии с определением термина «среднеучетная численность работников», приведенного в пп. 14.1.227 НКУ, для расчета этого показателя необходимо руководствоваться разделом 4 Инструкции №286. Этим разделом установлен порядок определения средней численности работников в эквиваленте полной занятости (пример расчета численности всего персонала в эквиваленте полной занятости приведен в приложении к данной Инструкции).

Запрещенные виды деятельности на ЕН

1) деятельность по организации, проведению азартных игр;

2) обмен иностранной валюты;

3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);

4) добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в т. ч. органогенного образования;

5) добыча, реализация полезных ископаемых;

6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III настоящего Кодекса;

7) деятельность по управлению предприятиями;

8) деятельность по предоставлению услуг почты и связи;

9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

10) деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.

Подпункт 291.5.1 НКУ

Пунктом 291.5 НКУ предусмотрены виды деятельности и перечень СХД, которые не могут избрать упрощенную систему налогообложения.

Субъекты хозяйствования — юридические лица, которые не могут избрать ЕН

1) страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг (пп. 291.5.4 НКУ);

2) в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов (пп. 291.5.5 НКУ);

3) представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения ЮЛ, не являющегося плательщиком единого налога (пп. 291.5.6 НКУ);

4) физические и юридические лица — нерезиденты (пп. 291.5.7 НКУ);

5) субъекты хозяйствования, у которых на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога есть налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (пп. 291.5.8 НКУ).

В частности, запрещено быть плательщиками ЕН страховым (перестраховочным) брокерам3, но не установлен запрет в отношении страховых агентов4 (сюрвейерам, аварийным комиссарам и аджастерам разрешено также применять упрощенную систему налогообложения, определение таких лиц приводится в пп. 156.1.1 НКУ).

1 Порядок вступления в силу предусмотрен в самом законе, основные его нормы, в частности относящиеся к упрощенной системе, действуют с 01.01.2012 г.

2 Методика расчета среднеучетной численности работников определена Инструкцией по статистике численности работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. №286.

3 Юридические или физические лица, осуществляющие за вознаграждение посредническую деятельность в страховании от своего имени (ст. 15 Закона о страховании).

4 Физические или юридические лица, действующие от имени и по поручению страховщика (ст. 15 Закона о страховании).

Установлен запрет на применение упрощенной системы налогообложения СХД, осуществляющими: «добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования» (см. пп. 291.5.1 НКУ). Лица, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, могут избрать статус «упрощенцев».

Если в уставном капитале (далее — УК) предприятия одним из учредителей является ЮЛ с долей больше или равной 25% и это юрлицо не является плательщиком ЕН, то такое предприятие также не может находиться на упрощенной системе. Впрочем, такой запрет был и в Указе №727.

Украинское предприятие с единственным учредителем ЮЛ-нерезидентом аналогично не имеет права на упрощенную систему.

Нерезиденты

а) иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;

в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Подпункт 14.1.122 НКУ

Не могут отдельно избрать упрощенную систему налогообложения представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения ЮЛ, если головное предприятие не является плательщиком ЕН.

Плательщиком ЕН не могут стать лица, у которых на день подачи заявления о регистрации плательщиком ЕН есть налоговый долг1, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств)2.

Соответственно задолженность, например, по ЕСВ не может быть основанием для отказа в переходе на уплату ЕН.

Пример 1 Предприятие «А», учредители которого четыре физических лица — резидента Украины, может получить статус плательщика ЕН.

Предприятие «Б», в составе участников которого есть ЮЛ-нерезидент (в понимании НКУ такое лицо не является нерезидентом), с долей в УК предприятия менее 25%, может перейти на ЕН.

В то же время в выдаче свидетельства плательщика ЕН будет отказано предприятию «С», в УК которого 25% принадлежит ЮЛ-резиденту на общей системе налогообложения.

Определение доходов и их состав

Юридические лица — плательщики ЕН ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов для целей исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной Минфином3 (см. п. 44.2 и 296.1.3 НКУ).

1 Сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (пп. 14.1.175 НКУ).

2 Факт непреодолимой силы подтверждается документами, предусмотренными в пп. 2.1.4 Порядка списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1034.

3 Пока изменения в П(С)БУ 25 и приказ Минфина от 15.06.2011 г. №720 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями» не внесены. Возможно, это будет отдельная методика, которая на данный момент еще не утверждена.

Доход определяется с целью: обложения единым налогом, для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком ЕН или находиться на упрощенной системе налогообложения. Поэтому крайне важно правильно определить сумму доходов и не превысить установленный годовой критерий для группы 4. К составляющей дохода плательщика ЕН относится доход филиалов, представительств и отделений.

Как и раньше, расчеты за отгруженные товары (оказанные услуги, выполненные работы) осуществляются исключительно в денежной форме (в наличной и/или безналичной форме) (п. 291.6 НКУ). Но к составу дохода относят еще и доход, полученный в материальной и нематериальной форме. Такие формы дохода определяются в соответствии с п. 292.3 НКУ, это:

1) сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности1, по дате списания кредиторской задолженности;

2) стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), по дате фактического получения плательщиком ЕН безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Суммы, относящиеся к доходу плательщика ЕН, приведены в п. 292.1 — 292.10 НКУ, для удобства читателей они показаны в таблице 1. Суммы, не включаемые в состав дохода, приведены в п. 292.11 НКУ, см. в таблице 2.

Таблица 1

Состав доходов плательщика ЕН

Доходом плательщика единого налога является:
Доход от реализации товаров (работ, услуг) (п. 292.1 НКУ)
Разница между суммой средств, полученной от продажи ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НКУ)
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.3 НКУ)
Стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) (п. 292.3 НКУ)*
Сумма полученного вознаграждения поверенного (агента), в случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам (п. 292.4 НКУ)
* Сумма дохода, по нашему мнению, определяется на уровне ОЦ по аналогии с разделом III НКУ.

Таблица 2

Суммы, не включаемые в состав дохода плательщика ЕН

В состав дохода не включаются:
суммы НДС* (ч. 1 п. 292.11 НКУ)
суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные**) плательщиком при осуществлении им функций налогового агента (п. 292.10 НКУ)
суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные** плательщиком единого налога в соответствии с законом (п. 292.10 НКУ)
суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями (ч. 2 п. 292.11 НКУ)
суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения (ч. 3 п. 292.11 НКУ)
суммы кредитов (ч. 3 п. 292.11 НКУ)
суммы средств целевого назначения, поступившие от ПФУ и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в т. ч. и в пределах государственных или местных программ*** (ч. 4 п. 292.11 НКУ)
суммы средств, которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику ЕН и/или возвращаются плательщиком ЕН покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств (ч. 5 п. 292.11 НКУ)
суммы средств, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий (ч. 6 п. 292.11 НКУ)
суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ (ч. 7 п. 292.11 НКУ)
суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика ЕН в уставный капитал (ч. 8 п. 292.11 НКУ)
суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику из бюджетов или государственных целевых фондов (ч. 9 п. 292.11 НКУ)
полученные дивиденды от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ (ч. 10 п. 292.11 НКУ)
* Если плательщик ЕН применяет ставку 5%, суммы НДС включаются в базу налогообложения.
** Необходимо отметить, что слово «начисленные» является некорректным для кассового признания доходов.
*** Полученное возмещение больничных листков от ФСС ВПТ и полученная от ФЗ оплата дотационного работника не будут доходом.

Обратите внимание: в п. 292.4 НКУ есть четкий перечень посреднических договоров, по которым к составу дохода относится только сумма полученного вознаграждения:

1) договор поручения;

2) договор транспортного экспедирования;

3) агентский договор.

Среди перечисленных договоров нет договора комиссии. А это может означать, что в случае сотрудничества по договору комиссии комиссионер — плательщик ЕН должен включить в доход всю сумму полученных от комитента средств по договору комиссии на приобретение (или всю сумму средств от реализации товара комитента по договору комиссии на продажу).

Пример 2 ЧП «Комфорт» — плательщик ЕН по ставке 5% — по договору поручения осуществляет реализацию товара. По договорам поручения в течение 2012 г. от доверителя получен товар на сумму 1 млн грн. Размер вознаграждения составил 5% от минимальной цены продажи товара. Поверенный самостоятельно отчисляет причитающиеся ему суммы по договору поручения со всех средств, поступающих от покупателей. По условиям примера сумма вознаграждения в размере 50000 грн — это сумма дохода для определения налогового обязательства, которое составляет 2500 грн.

Если указанные в примере операции будут оформлены договором комиссии, к составу дохода, получается, нужно отнести сумму 1 млн грн.

В части 2 подпункта 292.1 НКУ сказано, что доходом плательщика ЕН является: «для юридического лица — любой доход <...> полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме <...>». Поэтому делаем вывод, что в ст. 292 НКУ указан не исключительный перечень доходов плательщика ЕН. Например, суммы безвозвратной финансовой помощи, суммы штрафов или пени, полученные по решению сторон договора (суда)2, денежные средства в виде процентов или дивиденды, полученные от нерезидентов, также относятся к составу доходов. Под вопросом остаются полученные средства в виде роялти — по нашему мнению, они относятся к составу доходов.

1 Если иное не предусмотрено договором, в соответствии со ст. 257 ГКУ общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года.

2 Обратите внимание: «При определении объема дохода, дающего право субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения в следующем налоговом (отчетном) периоде, не включается доход, полученный в качестве компенсации (возмещения) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды» (п. 292.15 НКУ).

Дата признания дохода по-прежнему определяется по кассовому методу — это дата поступления средств на текущий счет (в кассу) в соответствии с п. 292.6 НКУ. В случае осуществления операций в сфере ВЭД датой признания дохода будет дата получения валютной выручки на текущий счет плательщика по курсу НБУ на эту дату.

Нормой ч. 5 п. 292.11 НКУ установлено: если средства возвращаются плательщиком ЕН в результате возврата товара (основание для этого — расторжение договора или письмо — заявление о возврате средств), суммы не относятся к составу дохода. Получается, юрлицо может откорректировать признанные в прошлом доходы?! Остается узнать, каким образом. По нашему мнению, это должно быть отражено в регистрах бухучета, подтверждено первичными документами. Так что ждем дополнительных разъяснений.

Нормой ч. 6 п. 292.11 НКУ урегулирован переходный период. Вполне логично, что когда товар реализовывался в период нахождения СХД на общей системе (возможно, он был и плательщиком НДС), эта операция полностью была обложена всеми налогами — и налогом на прибыль, и НДС. Когда же оплата за товар происходит позже и СХД уже находится на упрощенной системе налогообложения (причем, может быть, он уже и неплательщик НДС), то такая полученная сумма вместе с НДС не относится к доходу.

Дивиденды, выплачиваемые юрлицами владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются согласно разделам III и IV НКУ (см. п. 292.12 НКУ). А это значит, что эмитент корпоративных прав — плательщик ЕН на сумму выплаченных дивидендов начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос (относительно ФЛ авансовый взнос не уплачивается) по налогу в размере ставки, определенной п. 151.1 НКУ, — с 01.01.2012 г. ставка составляет 21%. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. И если плательщик налога на прибыль вправе уменьшить сумму налога на сумму авансового взноса, то для плательщика ЕН такое право не предусмотрено (как и раньше, по Указу №727).

Ставки налога

Полученный плательщиком ЕН доход подлежит налогообложению по ставкам, предусмотренным ст. 293 НКУ, в процентах к доходу. Процентная ставка единого налога устанавливается в размере:

1) 3% дохода — в случае уплаты НДС;

2) 5% дохода — в случае включения НДС в состав ЕН.

И если раньше у юрлица — плательщика ЕН было право выбора ставок единого налога, то теперь в соответствии с ч. 4 п. 293.8 НКУ ставка ЕН в размере 3% может быть избрана лицом при выполнении определенных условий (о чем далее).

Фактически, по сравнению с 2011 годом, стандартные ставки ЕН немного увеличились, ведь в текущем году плательщики ЕН не платили 6% или 10% от полученного дохода, а платили 43% от определенного НО. То есть меньше, чем ставки, по которым нужно будет платить начиная с 2012 года.

Что можно отнести к приятному — для того «упрощенца», который выберет ставку 3%, суммы НДС из дохода будут исключаться. То есть если, условно говоря, доход получен в сумме 12000 грн с НДС, то базой для ЕН по ставке 3% будет 10000 грн, а сама сумма ЕН составит 300 грн. На данный момент база для ЕН берется с учетом НДС, для уплачивающих ЕН по ставке 6%.

Внимание: вышеупомянутые ставки применяются в двойном размере (см. п. 293.5 НКУ):

1) к сумме превышения предельного объема дохода (5 млн грн) В случае превышения объема дохода лицо обязано в течение 10 к. д. после предельного срока представления декларации за квартал уплатить двойную сумму налога с суммы превышения (295.7 НКУ) и перейти на общую систему налогообложения в соответствии с ч. 3 п. 293.8 НКУ;

2) к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, — бартер, неденежные расчеты. Плательщики ЕН применяют расчеты исключительно в денежной форме, в соответствии с п. 291.6 НКУ;

3) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих право применять упрощенную систему налогообложения (запрет на определенные виды деятельности установлен пп. 291.5.1 НКУ).

Отчетность и отчетный период

В соответствии с п. 294.1 НКУ, для ЮЛ — плательщиков ЕН установлен налоговый (отчетный) период — календарный квартал с первого до последнего календарного дня. Налоговая декларация плательщика ЕН подается по месту налогового адреса в течение 40 к. д. следующих за последним календарным днем отчетного периода (см. пп. 49.18.2 НКУ). Форма налоговой декларации определяется центральным органом ГНС по согласованию с Минфином1. Пока новой формы декларации и порядка ее заполнения еще нет, поэтому проанализировать заполнение сейчас не удастся (декларация составляется нарастающим итогом за год). Внимание: в случае превышения установленного предельного дохода в размере 5 млн грн или каких-то других нарушений (к доходу нужно применять двойную ставку налогообложения) в декларации необходимо отдельно отражать:

1) объем дохода, обложенный налогом по соответствующей ставке ЕН;

1 Поскольку Минфин является главным органом в системе налоговой политики, в соответствии с Указом Президента от 08.04.2011 г. № 446/2011 «О Положении о Министерстве финансов Украины», отчет будет утвержден именно этим органом.

2) объем дохода, обложенный налогом по двойной ставке (сумма превышения отражается в отчетности периода, в котором произошло превышение).

В случае самостоятельного выявления плательщиком ЕН ошибки исправить ситуацию можно путем представления УР в соответствии с требованиями п. 50.1 НКУ.

Налоговое обязательство, определенное в декларации, подлежит уплате в течение 10 к. д. по окончании предельного срока представления отчетности. Уплачивается налог по месту налогового адреса. Так что теперь — никаких месячных платежей по единому налогу. Налоговое обязательство уплачивается за квартал, а согласовывается оно в декларации плательщика ЕН.

Это нужно знать

Налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) является местонахождение такого юридического лица, сведения о чем содержатся в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины.

Пункт 45.2 НКУ

Переход на упрощенную систему налогообложения

Для того чтобы получить статус плательщика ЕН, юрлицо обязано подать в орган ГНС заявление (форма заявления и порядок его подачи пока не утверждены).

СХД, принявшие решение перейти на уплату единого налога с 01.01.2012 г., должны соответствовать критериям, указанным в ч. 4 п. 291.4 НКУ: среднеучетная численность работников не превышает 50 человек и объем дохода не превышает 5 млн грн, — и, разумеется, осуществлять те виды деятельности, которые позволяют находиться на упрощенной системе.

Обратите внимание: пп. «г» ч. 5 раздела II Закона №4014 устанавливает требование, что те лица, которые находились на общей системе налогообложения (для определения права перейти на упрощенную систему налогообложения), должны определить сумму дохода, полученного в 2011 г., с учетом норм ст. 292 НКУ (см. таблицу 1). А это значит, доход подсчитывается не по строке 1 декларации по налогу на прибыль за 2011 год, а скорее всего, нужно анализировать отчет о финрезультатах, но с анализом счета 36 (уплачено/не уплачено) и не забыть к показателю доход прибавить списанные суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и суммы безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Заявление о желании находиться в следующем году на упрощенной системе налогообложения подается не позже 25.01.2012 г. (см. пп. «г» ч. 5 раздела II Закона №4014).

Принять решение об изменении системы налогообложения лицо имеет право только один раз в течение года. Причем переход на ЕН возможен только в случае, если в предыдущем году (предшествующем периоду перехода на упрощенную систему налогообложения) СХД соответствует требованиям п. 291.4 НКУ: среднеучетная численность работников не превышает 50 человек и объем дохода не превышает 5 млн грн. К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных главой 1 раздела XIV НКУ (форма расчета утверждается Минфином, пока не утверждена).

Вновь созданные СХД, которые до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, подали заявление об выборе упрощенной системы налогообложения, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации (пп. 298.1.2 НКУ).

СХД, образованный в результате реорганизации: слияния, присоединения, выделения, деления (кроме преобразования1) любого налогоплательщика, имеющего непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, может быть зарегистрирован в качестве плательщика единого налога (путем подачи заявления не позже чем за 15 к. д. до начала следующего календарного квартала) с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг (пп. 298.1.3 НКУ).

1 Преобразованием юрлица является смена его организационно-правовой формы (ст. 108 ГКУ).

Лицо, которое переходит с общей системы налогообложения на упрощенную, подает заявление не позже чем за 15 к. д. до начала следующего квартала.

Пример 3 СХД на общей системе налогообложения решил со II квартала 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения по ставке 5%. Заявление необходимо подать не позже 16.03.2012 г. Свидетельство выдается в течение 10 к. д. (допускаем, что в 2012 году этот срок будет нарушаться), т. е. в марте, лицо считается плательщиком ЕН с 01.04.2012 г.

Ставка единого налога 3% — плательщик НДС

Закон №4014 вносит изменения в пп. 14.1.139 НКУ. С 01.01.2012 г. определение термина «лицо» для целей НДС будет следующим: «<...> Любое из указанных ниже лиц:

субъект хозяйствования — юридическое лицо, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения таких инвестиций (кроме юридических лиц, которыми применяется ставка единого налога в размере 5 процентов, за исключением юридических лиц — плательщиков единого налога, которые осуществляют поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса) <...>».

Читая эти строки, можно прийти к выводу, что плательщик ЕН по ставке 5% и при выполнении одновременно двух условий:

1) покупателями услуг (работ) плательщика ЕН по ставке 5% являются плательщики НДС;

2) сумма по поставке услуг (работ) за предыдущие 12 к. м. превышает 300000 грн (без НДС), —

подпадает под определение лица для целей обложения НДС. Такой плательщик ЕН, по нашему мнению, имеет право зарегистрироваться плательщиком НДС путем перехода на уплату ЕН по ставке 3%. Такие же требования по регистрации плательщиком НДС и изменению ставки единого налога установлены пп. «г» ч. 4 п. 293.8 НКУ.

Заявление об изменении ставки ЕН подается не позже чем за 15 к. д. до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС.

Регистрационное заявление плательщика НДС (приложение 1 к Положению №978), как установлено измененным п. 183.4 НКУ, подается в срок в соответствии с п. 183.2 — не позже 10 числа к. м., следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций.

Пример 4 В феврале 2012 г. юрлицо — плательщик ЕН по ставке 5%, основной массой покупателей которого являются плательщики НДС, подсчитал, что за предыдущие 12 к. м. объем поставки услуг составил 350 тыс. грн. Лицо имеет право изменить ставку ЕН. Регистрационное заявление плательщика НДС нужно подать в орган ГНС не позже 10.03.2012 г. Заявление об изменении ставки ЕН следует подать не позже 16.03.2012 г.

Наше убеждение о добровольной, а не обязательной регистрации подтверждается тем, что в п. 181.1 НКУ, требующий обязательную регистрацию, не внесены изменения. Поэтому исходя из обновленной редакции пп. 14.1.139 НКУ считаем, что плательщик ЕН по ставке 5% имеет только право выбора, а не обязанность регистрации плательщиком НДС. Но этот момент требует дополнительных разъяснений со стороны контролирующих органов.

Также ставку 3% единого налога с уплатой НДС могут избрать лица, которые:

1) переходят с общей системы на упрощенную и уже являются зарегистрированными плательщиками НДС (пп. «а» ч. 4 п. 293.8 НКУ);

2) являются плательщиками ЕН и зарегистрированными плательщиками НДС1 (пп. «б» ч. 4 п. 293.8 НКУ);

3) переходят с общей системы на упрощенную и не являются плательщиками НДС, при условии соответствия критериям добровольной регистрации плательщиком НДС, согласно ст. 182 НКУ2 (пп. «в» ч. 4 п. 293.8 НКУ).

Заявления на применение упрощенной системы (изменение ставки ЕН) подаются не позже чем за 15 к. д. до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка или сама упрощенная система.

В случае аннулирования регистрации плательщиком НДС (такие случаи предусмотрены в ст. 184 НКУ) плательщик ЕН обязан перейти на ставку ЕН в размере 5% или на общую систему налогообложения. Заявление об изменении ставки ЕН (или об отказе от упрощенной системы) подается не позже чем за 15 к. д. до начала следующего квартала, в котором аннулирована регистрация плательщиком НДС. Очевидно, это означает, что сначала нужно сняться с регистрации, а тогда уже переходить на 5% или на общую систему.

Но независимо от избранной ставки ЕН лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины, уплачивает НДС на общих основаниях (см. п. 297.2 НКУ).

Получение и аннулирование свидетельства единого налога

В соответствии с п. 299.3 НКУ свидетельство плательщика ЕН выдается бессрочно3 исключительно уполномоченному лицу4 юридического лица. Свидетельство по-прежнему выдается безвозмездно в течение 10 к. д. со дня подачи заявления на регистрацию. Обратите внимание: если плательщиком ЕН регистрируется вновь созданный СХД (успевший до окончания месяца, в котором произошла его госрегистрация, подать заявление о выборе упрощенной системы налогообложения), свидетельство плательщика ЕН выдается в день получения заявления о переходе на упрощенную систему.

1 Думаем, это условие касается «упрощенцев», применявших в 2011 году ставку ЕН 6%.

2 Заявление на регистрацию плательщиком НДС подается не позже чем за 20 к. д. до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками ЕН.

3 По основаниям, указанным в п. 299.12 НКУ, в свидетельство вносятся изменения или же по желанию плательщика ЕН ранее выданное свидетельство может быть заменено новым.

4 Основанием для получения свидетельства может быть поручение (доверенность) от юрлица. Если свидетельство будет получать директор, — достаточно документов, удостоверяющих личность, ведь его данные и так есть в органе ГНС.

Форма свидетельства также изменится — она устанавливается Минфином, как и указанные выше документы (заявление, отчетность). Оригинал свидетельства хранится у плательщика ЕН, копию свидетельства необходимо размещать на рабочем месте.

Свидетельства плательщиков ЕН, выданные на 2011 год, действуют до получения нового свидетельства, но не позже чем до 01.06.2012 г. Это значит, что лицу, планирующему с 2012 года применять упрощенную систему налогообложения, заявление нужно подать не позже 25.01.2012 г., а свидетельство по новой форме будет выдано в течение полугода.

Отказ от упрощенной системы налогообложения

Плательщик ЕН имеет право самостоятельно принять решение об отказе от упрощенной системы налогообложения (помните — один раз в течение года). О таком желании СХД должен сообщить в контролирующие органы путем подачи заявления не позже чем за 10 к. д. до начала нового календарного квартала (года) (пп. 298.2.1 НКУ).

Форма и порядок подачи заявления также утверждаются Минфином, на данный момент еще не утверждены.

Но главой 1 раздела ХIV НКУ предусмотрены случаи, когда отказаться от упрощенной системы плательщики ЕН обязаны. Пока неизвестно, нужно ли тогда подавать заявление (по мнению редакции, нужно), или же аннулирование проводится автоматически (с уведомлением от ГНС по нормам ст. 42 НКУ). Ждем официальных разъяснений.

Сроки обязательного перехода на общую систему налогообложения и перечень случаев установлены пп. 298.2.3 НКУ:

1) в случае превышения установленного предельного объема дохода. Срок перехода — с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение;

2) в случае применения плательщиком единого налога другого способа расчетов. Срок перехода — с первого числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором допущен такой способ расчетов;

3) в случае осуществления запрещенных видов деятельности и несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования1. Срок перехода — с первого числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы;

4) в случае превышения разрешенной численности наемных работников. Срок перехода — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено превышение;

5) в случае возникновения в течение двух последовательных кварталов налогового долга; в случае уплаты до окончания предельного срока погашения налогового долга. Срок перехода — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен такой налоговый долг (эта норма не совсем ясна и требует разъяснений).

Кроме того, заявление в орган ГНС должно подаваться плательщиком ЕН и в случае наступления у него следующих изменений:

1) наименования юрлица. Заявление подается в течение месяца со дня возникновения такого изменения (п. 298.4 НКУ);

2) налогового адреса и места проведения хозяйственной деятельности СХД. Заявление подается вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором произошли такие изменения (п. 298.6 НКУ).

Общее

За IV квартал 2011 года плательщики ЕН подают расчет уплаты ЕН (по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. №98) до 20.01.2012 г. (в соответствии со ст. 3 и 4 Указа №727). Вместе с расчетом подаются также платежные поручения на уплату ЕН за отчетный период с отметкой банка о зачислении средств в орган ГНС. Уплачивается единый налог за этот период (как и за весь 2011 год) в размере 43% от суммы определенного НО — строка 8 расчета за отчетный период.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность представления деклараций и уплаты ЕН плательщики единого налога несут в соответствии с гл. 11 раздела II НКУ.

Статьей 297 НКУ юрлица — плательщики ЕН освобождены от ряда налогов, в частности сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. И это логично, ведь с 2012 года таким плательщикам запрещено продавать подакцизные товары, в т. ч. алкогольные напитки и табачные изделия2.

1 Не могут быть плательщиками ЕН лица, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юрлицам, не являющимся плательщиками ЕН, равна или превышает 25% (пп. 291.5.5 НКУ).

2 Кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин (п. 3 пп. 291.5.1 НКУ).

Обратите внимание: плательщик ЕН является плательщиком сбора за специальное использование воды, в соответствии с разделом XVI НКУ. Ведь в ст. 297 НКУ среди налогов, не уплачиваемых плательщиком ЕН, такой сбор не указан.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
  • Закон №4014 — Закон Украины от 04.11.2011 г. №4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности».
  • Положение №978 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. №978.
  • Закон о страховании — Закон Украины от 07.03.96 г. №85/96-ВР «О страховании».
  • Указ №727 — Указ Президента от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (прекращает действие с 01.01.2012 г.).

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №49/2011(рус.)

«ДК» №49/2011(рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.