(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Единый налог для физлиц: перезагрузка

В предыдущих номерах «ДК» мы обозначили основные черты новой упрощенной системы налогообложения, введенной в НКУ Законом №40141, которая будет действовать с начала нового года. Вы уже знаете, что «упрощенцы» поделены на четыре группы — с разными требованиями к ним, разными ставками налога, разными ограничениями и разными правилами. Одна из групп отведена для юридических лиц, об этом детально — дальше. А пока подробнее поговорим об основных правилах, которыми должны руководствоваться физлица-предприниматели, т. е. первые три группы плательщиков единого налога вообще, а также в переходных условиях 2011 — 2012 года.

Основы основ

В первую очередь, отметим, что в корне изменилась система получения Свидетельства плательщика единого налога (далее — свидетельство). Как и раньше, его выдает ГНС по заявлению о выборе упрощенной системы налогообложения (далее — заявление), однако эту процедуру не нужно будет повторять ежегодно, так как теперь свидетельство бессрочное. Пока нет ни утвержденной формы свидетельства, ни заявления. Надеемся, что они будут утверждены Минфином до предельного срока подачи заявления. Напомним, что в соответствии с заключительными положениями Закона №4014 свидетельства, выданные на 2011 год, будут действовать до получения новых свидетельств, но не позже чем до 1 июня 2012 года, а предельный срок подачи заявления на получение свидетельства по новым правилам — 25 января 2012 года.

Что указывать в заявлении

В Заявлении о выборе упрощенной системы налогообложения предприниматель указывает:

  • Ф. И. О., идентификационный номер или для отказавшихся от него серию и номер паспорта;
  • данные, подтверждающие его госрегистрацию (выписка из госреестра);
  • налоговый адрес;
  • место проведения деятельности;
  • избранные виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2005, а в случае осуществления производства — также виды производимого товара (продукции);
  • избранные ставки единого налога или изменение ставки;
  • количество лиц, состоящих в трудовых отношениях с предпринимателем;
  • дату (период) выбора или перехода на упрощенную систему.

Пункт 298.3 НКУ

В заявлении среди прочего предприниматель должен указать избранные им виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:20052, а в случае ведения производства — также виды производимого товара (продукции) и избранные ставки единого налога или об изменении ставки (если заявление подается для перехода в другую группу «упрощенцев»).

1 Закон Украины от 04.11.2011 г. №4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и учетности». С документом можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua.

2 Именно об этом классификаторе идет речь в Законе №4014, несмотря на то, что он будет действовать только до 31.12.2012 г. (вместе с новым Классификатором видов экономической деятельности ДК 009:2010, который вступает в силу с 01.01.2012 г.).

Если предприниматель соответствует требованиям, установленным для той группы «упрощенцев», к которой планирует относиться и которую указал в заявлении, органы ГНС безвозмездно выдают ему свидетельство в течение 10 календарных дней со дня его подачи. Исключение — подача заявления вновь зарегистрированными предпринимателями в том же месяце, когда произошла государственная регистрация. Им свидетельство выдается в день получения органом ГНС заявления, и они считаются плательщиками единого налога (пп. 298.1.2 НКУ):

1) с первого числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления, — для предпринимателей, планировавших стать плательщиком единого налога I или II группы;

2) со дня государственной регистрации — для «упрощенцев» III группы.

Теперь четко определен исключительный перечень оснований, по которым ГНС может отказать предпринимателю в выдаче свидетельства. Это может произойти в случае:

1) несоответствия предпринимателя требованиям, установленным для соответствующей группы «упрощенцев» (ст. 291 НКУ, см. таблицу 1 и перечень запретов);

Таблица 1

Порядок уплаты ЕН и представления отчетности

Критерии
I группа «упрощенцев»
II группа «упрощенцев»
III группа «упрощенцев»
Условия нахождения на упрощенной системе
Численность наемных работников без наемных работников одновременно не превышает 10 человек или без наемных работников1 одновременно не превышает 20 человек или без наемных работников1
Объем дохода за календарный год не превышает 150000 грн не превышает 1000000 грн не превышает 3000000 грн
Виды деятельности розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или предоставление бытовых услуг2 населению предоставление услуг, в т. ч. бытовых2, плательщикам единого налога и/или населению;
— производство и/или продажа товаров;
— ресторанное хозяйство
Внимание! Исключение — посреднические услуги по покупке, продаже, аренде, оценке недвижимости3
Ограничения отсутствуют, кроме видов деятельности, запрещенных на упрощенной системе
Ставка и уплата единого налога, подача отчетности
к доходу в пределах разрешенного предельного объема 1% — 10% от минимальной зарплаты4 на 01.01.2012 г. 2% — 20% от минимальной зарплаты4 на 01.01.2012 г. а) 3% от дохода в случае уплаты НДС;
б) 5% от дохода для неплательщиков НДС
в случае осуществления нескольких видов хозяйственной деятельности максимальный ЕН, установленный для таких видов хозяйственной деятельности
в случае осуществления хозяйственной деятельности на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета 10% от минимальной зарплаты4 на 01.01.2012 г. 20% от минимальной зарплаты4 на 01.01.2012 г. а) 3% от дохода в случае уплаты НДС;
б) 5% от дохода для неплательщиков НДС
к сумме превышения предельного объема дохода 15%.
Сумма превышения указывается в квартальной декларации, в т. ч. предпринимателями I группы.
Налог по ставке 15% уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока ее представления
к сумме дохода, полученного:
— от деятельности, не указанной в свидетельстве (для I и II групп);
— от деятельности, не разрешенной на упрощенной системе налогообложения;
— с применением неденежного способа расчетов
15%.
Соответствующие суммы дохода указываются отдельно в декларации (см. пример 2)
Отчетный период Год Квартал, квартальная декларация Квартал, квартальная декларация
1 При расчете не учитываются работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.
2 Перечень услуг, относящихся к бытовым, приведен в п. 291.7 НКУ в новой редакции, действующей с 01.01.2012 г.
3 Внимание, исключение! Предприниматели, оказывающие посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (гр. 70.31 КВЭД ДК 009:2005), не могут относиться ко II группе, а только к III группе (при условии соблюдения правил III группы).
4 Устанавливаются ежегодно местными советами в зависимости от вида деятельности из расчета на календарный месяц. Согласно проекту Бюджета на 2012 год (№9000 от 15.09.2011 г.) минимальная зарплата на 1 января 2012 года (МЗП) составит 1017 грн. Тогда вилка ставок ЕН для I группы составит от 10,17 до 101,7 грн, а для II группы — от 20,34 до 203,40 грн.
Сроки представления отчетности В течение 60 календарных дней1 по окончании календарного года2 В течение 40 календарных дней по окончании отчетного квартала
Порядок уплаты ЕН Авансовыми взносами не позднее 20 числа текущего месяца.
Разрешается авансовая уплата, но не более чем на срок до конца года
В течение 10 календарных дней после предельного срока представления квартальной декларации
Превышение объема дохода, последствия 1) со следующего квартала или переход на ставку ЕН для II или III группы (заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, когда произошло превышение) или переход на общую систему;
2) сумма превышения облагается по ставке 15%;
3) представление декларации за квартал, в котором произошло превышение
1) со следующего квартала или переход на ставку ЕН для III группы (заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, когда произошло превышение) или переход на общую систему;
2) сумма превышения облагается по ставке 15%
1) сумма превышения облагается по ставке 15%;
2) переход на общую систему
Показатели, которые отражаются в декларации, в случае если в течение отчетного периода было допущено нарушение правил, определенных для соответствующей группы плательщиков ЕН или для упрощенной системы вообще:
— превышение дохода;
— получение выручки от запрещенных видов деятельности, для соответствующей группы или упрощенной системы;
— проведены расчеты способом, запрещенным «упрощенцам»
Подается Декларация за квартал2, в котором произошло нарушение.
Отдельно отражают:
1) доход, облагаемый по ставкам I группы;
2) сумму превышения разрешенного предела дохода (облагается по ставке 15%);
3) доход, облагаемый по новой ставке ЕН (в случае перехода в другую группу);
4) доход, полученный от видов деятельности, не указанных в свидетельстве;
5) доход, полученный с применением другого способа расчетов, чем разрешенный «упрощенцам»;
6) авансовые взносы, уплаченные в течение отчетного периода
Отдельно отражают:
1) ежемесячные авансовые взносы ЕН;
2) объем дохода, облагаемый по каждой из избранных ставок ЕН;
3) объем дохода, облагаемый по ставке 15% (в случае превышения объема дохода);
4) доход, облагаемый по новой ставке ЕН (в случае перехода в другую группу);
5) доход, полученный от видов деятельности, не указанных в свидетельстве;
6) доход, полученный с применением другого способа расчетов, чем разрешенный «упрощенцам»;
7) авансовые взносы, уплаченные в течение отчетного периода
Отдельно отражают:
1) объем дохода, облагаемый по каждой из избранных ими ставок ЕН;
2) объем дохода, облагаемый по ставке 15% (в случае превышения объема дохода)
1 Но бытует мнение, что такую декларацию надо подать на протяжении 40 дней по окончании календарного года на основании пп. 49.18.5 НКУ. Ждем разъяснений.
2 Предприниматели I группы подают квартальную декларацию в случае если хотят или обязаны перейти в другую группу (пп. 296.5.1 НКУ). Представление таких квартальных деклараций за этот и следующие периоды освобождает от обязанности представления годовой декларации.

2) подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с общей в течение календарного года более одного раза.

В течение 10 дней со дня подачи заявления ГНС обязана предоставить письменный мотивированный отказ, его предприниматель может обжаловать в суде.

Внимание: в случае если в информации, указанной в свидетельстве, произошли изменения, пункт 298.4 НКУ вменяет в обязанность предпринимателю инициировать внесение соответствующих изменений и в бланк свидетельства путем подачи в ГНС заявления1 в следующие сроки (п. 298.4 — 298.6 НКУ):

1) смена Ф. И. О. или паспортных данных (для предпринимателей, отказавшихся от идентификационного номера) — в течение месяца со дня возникновения изменений;

1 Форма заявления будет аналогичной заявлению, которое подается при переходе на упрощенную систему, хотя оно будет содержать иную информацию.

2) смена налогового адреса, места осуществления хозяйственной деятельности, видов хозяйственной деятельности (для I и II групп «упрощенцев») — не позже 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли изменения;

3) смена налогового адреса, места осуществления хозяйственной деятельности (для III группы «упрощенцев») — вместе с налоговой декларацией за период, в котором произошли такие изменения.

Вышеприведенные изменения ГНС обязана внести в свидетельство в день подачи предпринимателем соответствующего заявления.

Оригинал свидетельства предприниматель хранит у себя и предъявляет при проверке контролирующим органам, а его копия должна находиться на рабочем месте наемного работника.

Предприниматель имеет право отказаться от упрощенной системы. Для этого не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в ГНС заявление (пп. 298.2.1 НКУ).

Аннулирование Свидетельства плательщика ЕН

Органы ГНС имеют право аннулировать свидетельство по следующим основаниям:

1) отказ предпринимателя от применения упрощенной системы;

2) прекращение предпринимательской деятельности;

3) неуплата в течение двух последовательных кварталов налогового долга;

4) нарушение правил упрощенной системы относительно видов деятельности, разрешенных «упрощенцам», предельной численности работников, предельного объема дохода;

Деятельность не для «единоналожников»

Какими видами деятельности не смогут заниматься предприниматели — плательщики единого налога:

  • деятельность по организации, проведению азартных игр;
  • обмен иностранной валюты;
  • производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров и деятельности физлиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
  • добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в т. ч. органогенного образования;
  • добыча, реализация полезных ископаемых;
  • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ;
  • деятельность по управлению предприятиями;
  • деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
  • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
  • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;
  • осуществление технических испытаний и исследований (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005);
  • деятельность в сфере аудита;
  • предоставление в аренду земельных участков (площадь которых превышает 0,2 гектаров), жилых помещений (площадь которых превышает 100 кв. м), нежилых помещений (сооружения, здания) и/или их части (общая площадь которых превышает 300 кв. м).

Не могут стать плательщиками ЕН нерезиденты, а также предприниматели, у которых на день подачи заявления есть налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

5) применение другого способа расчетов, чем разрешенные «упрощенцам».

Аннулирование может состояться и на основании Акта проверки. Аннулированное свидетельство подлежит возвращению в органы Государственной налоговой службы в течение 10 дней со дня аннулирования.

Плавный переход или первый шаг

Право перейти на упрощенную систему (или остаться на упрощенной системе) с 1 января 2012 года и получить новое свидетельство должны будет предприниматели, которые соответствуют критериям, определенным в таблице 1. При этом если предприниматель не был «упрощенцем» в 2011 году, то для перехода на единый налог в 2012 году его предпринимательский доход пересчитывается с учетом правил, установленных для определения доходов на упрощенной системе налогообложения1 (ст. 292 НКУ).

1 При определении объема дохода, дающего право субъекту хозяйствования получить новое свидетельство, не учитывается доход, полученный в качестве компенсации (возмещения) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды.

Несмотря на то что с 1 января ставки ЕН и правила упрощенной системы, установленные Указом, утрачивают силу, советуем тем предпринимателям, которые в IV квартале 2011 года являются «упрощенцами», до 20 декабря все же уплатить авансовый взнос по единому налогу на январь по старым правилам — во избежание возможных проблем. Предприниматели помнят, как в начале 2011 года Кабмин разрешил платить ЕН в размере 43% от установленной ставки и прекратил распределение уплаченных сумм, а новые счета, которые работали бы по этим правилам, открыты вовремя не были, поэтому уплаченные суммы были распределены по старым правилам и на счетах многих предпринимателей возникла недоплата. Но сейчас, в отличие от того периода, ответственность за недоплату в бюджет единого налога уже прямо установлена в НКУ. Если же в результате уплаты ЕН по старым ставкам возникнет переплата, ее можно будет вернуть в порядке, установленном в НКУ.

По общему правилу предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, может принять решение о переходе на упрощенную систему только один раз в течение календарного года. Заявление он подает не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Срок подачи заявления для получения нового Свидетельства плательщика единого налога с 1 января 2012 года продлено до 25 января 2012 года.

К заявлению прилагает расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных для учета доходов «упрощенцев».

Отказаться от упрощенной системы можно путем подачи заявления в ГНС не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) (п. 298.2 НКУ).

По поводу получения свидетельства III группы «упрощенцев» НКУ приводит перечень предпринимателей и условий, при которых они могут выбрать ставку ЕН 3% при условии уплаты НДС.

В случае аннулирования НДС-регистрации плательщик ЕН по ставке 3% обязан перейти на уплату единого налога по ставке 5% или отказаться от применения упрощенной системы. Соответствующее заявление должно быть подано не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором аннулирована НДС-регистрация.

Ставки, порядок уплаты ЕН и представления отчетности

Порядок уплаты единого налога при условии соблюдения и в случае несоблюдения правил, установленных для соответствующих групп «упрощенцев», приведен в таблице 1.

Одной из приятных неожиданностей новых правил упрощенной системы налогообложения стало разрешение предпринимателям I и II групп, не имеющим наемных работников, не платить единый налог за периоды, когда предприниматель находится в отпуске (не более 30 календарных дней) или болеет (не более 30 календарных дней).

Такие уступки налоговая делает на основании заявления предпринимателя о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности, поданных в произвольной форме. Правда, сумма единого налога, уплаченная за такой период, не возвращается предпринимателю, а может быть зачислена в счет будущих платежей по его заявлению.

Нарушение и ответственность

Налоговым кодексом предусмотрена отдельная ответственность для предпринимателей за неуплату (неперечисление) единого налога в установленные сроки. Помним, что предприниматели, относящиеся к I и II группе, уплачивают единый налог авансовыми взносами не позднее 20 числа текущего месяца. Так вот, в случае неуплаты (неперечисления) налога в эти сроки на предпринимателя налагается штраф в размере 50% избранной им ставки единого налога (п. 122.1 НКУ). Для предпринимателей III группы в случае неуплаты согласованной суммы НО предусмотрены штрафы от 10% до 20% суммы налогового долга в зависимости от срока задержки (ст. 126 НКУ).

Что касается ответственности за правильность исчисления, своевременность представления деклараций по единому налогу, то к предпринимателям применяются санкции в обычном порядке, аналогичные санкциям за нарушения по другим налогам (ст. 300 НКУ):

1) непредставление или несвоевременное представление предпринимателем декларации влечет за собой наложение штрафа в размере (п. 120.1 НКУ):

— 170 грн за каждое непредставление или несвоевременное представление;

— 1020 грн за повторное нарушение на протяжении года;

2) самостоятельное исправление занижения налогового обязательства — 3% или 5% от суммы занижения в зависимости от способа исправления ошибки (п. 50.1 НКУ);

3) доначисление налогового обязательства контролирующими органами при проверке (п. 123.1 НКУ) влечет за собой наложение штрафа в размере:

— 25% суммы определенного налогового обязательства при первом нарушении;

— 50% суммы определенного налогового обязательства — при повторном в течение 1095 дней нарушении.

Учет доходов

Важнейшей категорией в учете предпринимателя — плательщика единого налога является доход. Для всех групп плательщиков ЕН его объем необходимо контролировать для соблюдения условий нахождения на упрощенной системе, для отражения в отчетности, а для III группы — еще и для расчета налогового обязательства за отчетный период. Кроме того, в случае превышения разрешенного объема дохода или при получении дохода от запрещенных «упрощенцам» видов деятельности с такой выручки уплачивается налог по ставке 15%.

Итак, приведем, что включается в доходы плательщика единого налога.

В доходы плательщика ЕН включаются:

1) выручка в денежной (в наличной и в безналичной) форме;

2) сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

3) стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Доход, полученный в иностранной валюте, пересчиытвается в гривни по официальному курсу НБУ на дату получения такого дохода.

В доходы не включаются:

1) пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты и возмещения);

2) доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физлицу и используемого в его хозяйственной деятельности;

3) транзитные средства в случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам (доходом является только сумма полученного вознаграждения поверенного (агента));

4) суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) при осуществлении функций налогового агента, а также суммы единого социального взноса, начисленные плательщиком ЕН в соответствии с законом.

5) суммы налога на добавленную стоимость;

6) суммы возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения;

7) суммы кредитов;

8) суммы средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других социальных фондов, из бюджетов или государственных целевых фондов (например, больничные);

9) аванс, предоплата, уплаченные плательщиком ЕН, которые возвращаются ему;

10) аванс, предоплата, возвращаемые плательщиком единого налога покупателю, если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств;

11) излишне уплаченные налоги и сборы, суммы единого социального взноса, которые возвращаются из бюджетов или государственных целевых фондов.

Доходы, полученные на упрощенной системе налогообложения, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода предпринимателя, следовательно, не облагаются НДФЛ.

Это важно знать

Учет доходов ведется по кассовому методу, поэтому доход учитываем в момент (на дату):

  • получения средств на текущий счет (в кассу);
  • списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • фактического получения плательщиком единого налога безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);
  • изъятия из торговых аппаратов (подобного оборудования) денежной выручки;
  • продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, в случае торговли через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины.

Предприниматели, переходящие на уплату единого налога с общей системы, должны быть внимательны к переходным операциям. Если отгрузка товара (оказание услуги) происходила на общей системе, а средства будут получены на упрощенной, то их нужно будет включить в доход плательщика единого налога. Более того, если это средства от деятельности, запрещенной для соответствующей группы плательщиков ЕН или для упрощенной системы вообще, то с этой выручки скорее всего необходимо будет уплатить налог по ставке 15%. Но этот вопрос требует дополнительных разъяснений со стороны контролирующих органов.

Ведение учета и составление отчетности

Сразу хорошие новости. В отличие от предыдущих правил, которых, по сути, не было, что порождало всевозможные дополнительные требования к плательщикам ЕН, НКУ в редакции, которая будет действовать с 01.01.2012 г., устанавливает четкие правила ведения учета предпринимателями на едином налоге:

1) I, II группы и предприниматели — неплательщики НДС III группы ведут Книгу учета доходов путем ежедневного отражения доходов по итогам рабочего дня (форма Книги будет утверждена Минфином1);

2) предприниматели III группы — плательщики НДС получат особый порядок ведения учета доходов и расходов по форме и в порядке, которые установит Минфин1.

1 На сегодняшний день соответствующие формы не утверждены.

Какую отчетность и когда подают предприниматели - плательщики ЕН в ГНС по месту регистрации, показано в таблице 1.

Налоговая декларация составляется нарастающим итогом с учетом особенностей, указанных в таблице. Плательщик единого налога может подать уточняющую декларацию по общим правилам представления уточняющей отчетности согласно НКУ.

Дополнительно отметим, что для получения справки о доходах предприниматель имеет право подать в ГНС декларацию за другой, чем квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период, однако это не освобождает его от обязанности представления декларации в периоды и сроки, приведенные в таблице 1.

В такой декларации предприниматели также отдельно показывают доходы, полученные по правилам, установленным для соответствующей группы «упрощенцев», доходы, превышающие установленные предельные объемы, доходы, полученные с применением запрещенного способа расчетов, доходы от видов деятельности, не указанных в свидетельстве, запрещенных для соответствующей группы или для упрощенной системы вообще.

Такая налоговая декларация составляется с учетом норм п. 296.5 и 296.6 НКУ и не является основанием для начисления и/или уплаты налогового обязательства.

Предприниматели — плательщики ЕН и НДС

НДС по собственному желанию

Предприниматели имеют право одновременно применять упрощенную систему и быть плательщиками НДС. Для этого им необходимо примкнуть к III группе «упрощенцев» и избрать ставку ЕН 3% от дохода. Условия выбора ставки ЕН 3% приведены в п. 4 п. 293.8 НКУ, однако четких ответов эта норма не содержит, значит, подождем дополнительных разъяснений ГНС.

НДС при возврате на общую систему

Тому «упрощенцы», который возвращается на общую систему с нового года или в будущем, важно знать, что в случае если в момент перехода на общую систему они соответствуют критериям обязательной НДС-регистрации (общая сумма, начисленная (уплаченная) им в течение последних 12 месяцев за операции по поставкам, которые являются объектом обложения НДС, совокупно превышает 300000 грн без НДС (п. 181.1 НКУ)), они обязаны подать заявление на регистрацию плательщиком НДС не позже 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему.

Другие налоги предпринимателя-«единоналожника»

«Упрощенцы» освобождаются от начисления, уплаты и представления отчетности по следующим налогам и сборам (п. 297.1 НКУ):

1) НДФЛ в пределах дохода, полученного в рамках упрощенной системы;

2) НДС, кроме «упрощенцев» III группы, избравших ставку ЕН 3%;

3) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;

4) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (туристический сбор, патенты, сбор за парковку);

5) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Как видим, в этом перечне нет сборов за спецводопользование и экологического налога. В обычном порядке предприниматели уплачивают НДС и таможенные платежи в операциях ВЭД.

Напомним, что предприниматели начисляют и уплачивают единый социальный взнос за себя и за своих работников (при их существовании) в обычном порядке, определенном Законом о ЕСВ. Обычный порядок сохранился и относительно обязанности исполнения «упрощенцем» функций налогового агента по доходам, выплачиваемым предпринимателем другим физлицам, — все осталось, как было до изменений.

Отношения с юридическими лицами

По общему правилу, при начислении (выплате) физлицу дохода юридическим лицом на последнего возлагается функция налогового агента, т. е. обязанность удержать НДФЛ из дохода, который должно получить физлицо, и уплатить его в бюджет. Исключение составляют случаи, когда доход выплачивается предпринимателю. Но факт принадлежности лица, получающего доход, к предпринимателям должен быть подтвержден. Так, юридическое лицо освобождается от обязанности исполнения функций налогового агента, если предприниматель предоставил ему копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НКУ). Пока никаких исключений для плательщиков ЕН не предусмотрено, поэтому они также при получении дохода от юридических лиц должны предоставлять им копию выписки из ЕГР1.

1 Или копию Свидетельства о госрегистрации (см. письмо Государственной регистрационной службы Украины от 30.09.2011 г. №617-0-8-11-7.2).

Тем не менее, теперь «упрощенцев» приравняли в правах к другим предпринимателям. С нового года их контрагенты получат полное право включать в налоговые и расходы, понесенные в связи с приобретением у предпринимателей — плательщиков ЕН товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов (пп. 139.1.12 НКУ отменен). Правда, с 01.01.2012 г. юридические лица вместе с Декларацией о налоге на прибыль обязаны будут подавать в ГНС перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом. Форма и порядок составления такого перечня пока не известна, ждем их принятия в ближайшее время.

Пример 1 В течение I квартала 2012 года предприниматель — плательщик ЕН (виды деятельности — торговля розничная и оптовая и оказание бытовых услуг) осуществил ряд хозяйственных операций (см. таблицу 2). Покажем, какие из них включаются в доход, а какие — нет, и в каких суммах.

Таблица 2

Включение в доходы «единоналожника» различных видов поступлений (к примеру 1)

Дата
Операция
Включаем в доход в сумме
15.01
Получена оплата за товары, отгруженные 15 декабря 2011 года, в сумме 1000 грн 1000 грн
21.02
Получен аванс от покупателя-нерезидента в сумме 200 долл. США. Допустим, товар будет отгружен 22.04. Курс НБУ на 21.02 — 8,1, допустим, курс на 22.04 будет — 8,5 1620 грн
(200 х 8,1 = 1620,0)
05.03
На текущий счет получено возмещение от страховой компании за повреждение автомобиля предпринимателя во время аварии в сумме 2000 грн Не включаем
10.03
Получен возврат предоплаты от поставщика Не включаем
11.03
Отгружен товар покупателям в счет предоплаты, полученной 10 декабря, в сумме 600 грн Не включаем
15.03
Удержан НДФЛ при уплате арендных платежей за февраль физлицу-арендодателю в сумме 200 грн Не включаем
20.03
Получена возвратная беспроцентная финансовая помощь в размере 2000 грн Не включаем
25.03
Истекает 3 года со дня, когда предприниматель должен был вернуть заем (срок возврата установлен договором) 20000 грн в качестве суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
25.03
Получены средства по договору поручения на покупку товаров для доверителя в сумме 1000 грн Не включаем
01.04
Получено вознаграждение по договору поручения 100 грн Включаем 100 грн, но в доход II квартала

Пример 2 Предприниматель, получивший Свидетельство плательщика ЕН II группы (вид деятельности — юридические услуги), в I квартале получил доход от предоставления юридических услуг юридическому лицу на общей системе налогообложения — 3000 грн за период январь — март 2012 года. Поскольку II группа имеет право оказывать услуги только плательщикам ЕН или населению, то получение этого дохода обязывает его:

1) подать Декларацию за I квартал 2012 года до 9 мая 2012 года, где указать сумму дохода, полученного от юрлица на общей системе;

2) уплатить с этой суммы ЕН по ставке 15% (на протяжении 10 к. д. после предельного срока подачи декларации, не позднее 19.05.2012 г.);

3) с 1 апреля перейти на уплату ЕН по правилам III группы или на общую систему налогообложения.

Наталия КАТЕРИНЕЦ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №49/2011(рус.)

«ДК» №49/2011(рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.