(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

«Семейный подряд» в предпринимательстве

В хозяйственной деятельности предприниматель иногда сталкивается с тем, что к сотрудничеству привлекаются жена/муж, другие члены семьи. Это может быть как временное замещение в отсутствие предпринимателя, так и исполнение обязанностей продавца, другая помощь и т. п. Как следствие, возникает вопрос: как оформить эти отношения?

Понятие «семейный бизнес», в котором могли бы работать члены семьи, со скидками на так называемую «налоговую нагрузку», у нас отсутствует. Для предпринимателя помощь (труд) жены/мужа без оформления трудовых отношений, например, в торговом зале, в случае проверки контролирующими органами будет расценена как факт использования труда наемных лиц без регистрации трудового договора. Штрафы за такую «роскошь» немалые.

К примеру, если при проверке налоговым органом (в частности, в случае фактической проверки, которая осуществляется без предупреждения, что для розничной торговли не редкость ) обнаружится отсутствие трудовых договоров с фактически работающими лицами, это может быть расценено как факт уклонения от уплаты налогов, и к работодателю применят штрафные санкции.

Основание для проведения фактической проверки

В случае получения в установленном законодательством порядке информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет.

Подпункт 80.2.7 НКУ

По норме п. 80.6 НКУ при проведении фактической проверки в части соблюдения работодателем законодательства, касающегося заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами)1, в том числе теми, которым установлено испытание, проверяется наличие надлежащего оформления трудовых отношений, рассматриваются вопросы ведения учета работы, выполненной работником, учета расходов на оплату труда, сведения об оплате труда работника.

1 Работник — физическое лицо, работающее на основании трудового договора на предприятии, в учреждении, организации или у физического лица, использующего наемный труд (ст. 1 Закона Украины от 15.09.99 г. №1045-XIV).

В случае если при проверке налоговым органом будет установлен факт наличия неоформленных трудовых отношений с работниками, это повлечет за собой доначисление суммы НДФЛ и наложение штрафа в размере 25% суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (ст. 127 НКУ).

Также к предпринимателю могут быть применены и непрямые штрафы, к примеру: при непредставлении, представлении с нарушением установленных сроков, представлении не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога — штраф в размере 510 гривень (п. 119.2 НКУ).

Кроме финансовых санкций, предприниматель может быть привлечен и к административной ответственности. При неудержании или неперечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов, несообщении или несвоевременном сообщении государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан (ст. 163.4 КоАП) — предупреждение или наложение штрафа в размере от 2 до 3 н. м. д. г. (34 — 51 грн).

Варианты сотрудничества

Поскольку законодательство разрешает заключать между супругами практически все виды договоров и соглашений, то и варианты оформления такого «семейного труда» могут находиться в рамках трудовой, гражданско-хозяйственной или отдельной предпринимательской деятельности.

Рассмотрим основные варианты для сопоставления возможностей и «налоговой нагрузки», ведь платить придется из собственного кармана — семейного бюджета.

Оформление деятельности по трудовому договору

Оформление жены (других членов семьи) в ка-честве наемного работника производится по общим правилам — исключений для семейных отношений нет.

Предшествует такому сотрудничеству заключение трудового договора, в котором предусматриваются размер заработной платы и график работы. Такой трудовой договор нужно будет зарегистрировать в государственной службе занятости. Форма трудового договора между работником и физическим лицом и Порядок регистрации трудового договора между работником и физическим лицом утверждены приказом Минтруда от 08.06.2001 г. №260. Заработная плата также не зависит от семейных отношений и должна быть не ниже установленной на законодательном уровне минимальной заработной платы, в настоящее время это 1147 грн (с 01.12.2013 г. — 1218 грн) за полный отработанный месяц, с которой придется уплатить НДФЛ и ЕСВ. Но в то же время трудовым законодательством не запрещено, по соглашению между работником и работодателем, устанавливать неполный рабочий день/неделю.

Пример 1 ФЛП занимается розничной торговлей, КВЭД 47.59, 5-й класс профессионального риска производства, соответственно размер единого взноса — 36,8%. Заработная плата наемного продавца — 1200 грн. При условии что это будет основным местом трудоустройства, такой работник имеет право на налоговую социальную льготу (размер дохода для применения НСЛ в 2013 году — 1610 грн). Налоги и отчисления из заработной платы для полной занятости, при условии применения НСЛ (в 2013 году — 573,50 грн), приведены в таблице 1.

Таблица 1

Расчет начислений и удержаний из заработной платы

Заработная плата
Отработано рабочих дней
НДФЛ
ЕСВ — удержание 3,6%
ЕСВ — начисление 36,8%
1200
22
87,50
43,20
441,60

Таким образом, при оформлении жены в качестве наемного работника на полный рабочий день с зарплатой, близкой к минимальной, ежемесячно нужно будет уплатить 572,30 грн налогов и взносов.

Заработная плата зависит от количества отработанного времени и при неполном рабочем дне/неделе пропорционально уменьшается. Таким образом, при продолжительности рабочего времени в размере 50% от максимальной взносы и отчисления уменьшатся вдвое. Сумма НДФЛ зависит от полученного в течение месяца дохода физлица — наемного работника.

При оформлении наемного работника у предпринимателя появятся дополнительные отчеты: ежемесячный отчет по ЕСВ1 и ежеквартальный по ф. №1ДФ2.

Заключение гражданско-правового договора

В отличие от трудового договора, по договору гражданско-правового характера выплачивается не заработная плата, а вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги), сумма которого должна быть указана в договоре.

Факт оказания услуг оформляется соответствующим актом — это еще одно существенное отличие от трудового договора.

Предприниматели-работодатели, использующие труд физических лиц на условиях гражданско-правовых договоров, и граждане, работающие по таким договорам, являются плательщиками ЕСВ (п. 1 и п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ3). Базой начисления единого социального взноса является вознаграждение по гражданско-правовому договору (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

1 Отчет о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, форма, порядок формирования и представления которого утверждены постановлением ПФУ от 08.10.2010 г. №22-2.

2 Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, форма, порядок заполнения и представления которого утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.

3 Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате, состоит из двух частей:

— 2,6% суммы вознаграждения по договору (ч. 8 ст. 8 Закона о ЕСВ), при этом начисление единого взноса осуществляется за счет сумм, на которые единый взнос начислен (ч. 6 ст. 7 Закона о ЕСВ);

— 34,7% суммы вознаграждения (ч. 4 п. 5 ст. 8 указанного Закона) и уплачивается работодателем (предпринимателем) за собственный счет.

ЕСВ начисляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса (ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ). Максимальная величина базы начисления единого взноса равна 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц (в 2013 г. — 19499 грн, с 01.12.2013 г. — 20706 грн).

Следует отметить, что Законом о ЕСВ предусмотрена отдельная норма, касающаяся участия в предпринимательской деятельности членов семьи физлиц (за исключением «упрощенцев»), к которым относятся жена (муж), родители, дети и другие иждивенцы, достигшие 15-летнего возраста, а именно: в соответствии с абз. 2 п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона, часть дохода, которую получают члены семьи, не состоящие в трудовых или гражданско-правовых отношениях с таким физическим лицом — предпринимателем, но совместно с ним осуществляющие предпринимательскую деятельность, является базой для начисления ЕСВ. В Инструкции о порядке начисления и уплаты ЕСВ1 есть пп. 2.1.3, который также определяет членов семей предпринимателей в качестве плательщиков ЕСВ, и пп. 4.5.2, которым определены сроки уплаты ЕСВ предпринимателями (кроме «упрощенцев») за себя и членов своих семей, участвующих в осуществлении ими предпринимательской деятельности.

Однако пока законодательно механизм реализации данной нормы не предусмотрен2. Не установлено, в частности, каким образом можно не оформлять трудовые или гражданские отношения с родственниками, но уплачивать ЕСВ, как документально оформить распределение доходов между членами семьи для определения базы обложения этим взносом. Также возникает проблема, как доказать контролирующим органам при проверке, что член семьи только участвует в предпринимательской деятельности, а не является неоформленным работником.

1 Утверждена постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. №21-5.

2 Раньше механизм распределения налогооблагаемого дохода между членами семьи был закреплен в Декрете КМ от 26.12.92 г. №13-92 «О подоходном налоге с граждан», однако данный нормативно-правовой акт утратил силу.

НДФЛ с вознаграждения по договору гражданско-правового характера уплачивается на общих основаниях. В соответствии с п. 167.1 НКУ, ставка составляет 15% или 17% (если база налогообложения по выплаченной сумме вознаграждения больше суммы десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года, в 2013 году это 11470 грн). База налогообложения определяется как начисленная сумма вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ (п. 164.6 НКУ).

Пример 2 Вознаграждение физлицу по гражданско-правовому договору составляет 1200 грн. Срок выполнения работы — 1 месяц. Расчет налоговой нагрузки см. в таблице 2.

Таблица 2

Расчет отчислений по гражданско-правовому договору

Вознаграждение по гражданско-правовому договору
НДФЛ
ЕСВ — удержание 2,6%
ЕСВ — начисление 34,7%
1200,00
175,32
31,20
416,40
Итого налоги и взносы — 622,92 грн за месяц

Характер и порядок выполнения работ по гражданско-правовому договору нередко подобны обязанностям работника по трудовому договору, что на практике может привести к признанию отношений в качестве трудовых с соответствующими последствиями. Поэтому следует четко разграничивать данные договоры и следить за правильным оформлением соответствующих отношений, а именно — к договорам гражданско-правового характера применять только нормы гражданского законодательства, не смешивая с трудовым.

Так же, как и при трудовых отношениях, начисленное и выплаченное вознаграждение, соответствующие налоги и взносы нужно будет отразить в ежемесячном отчете по ЕСВ и ежеквартальном по ф. №1ДФ.

Сотрудничество в рамках отдельной предпринимательской деятельности

Проанализируем вариант сотрудничества в случае оформления жены в качестве предпринимателя на едином налоге. Для оформления жены предпринимателем следует осуществить госрегистрацию и встать на учет в налоговом органе. Для избрания упрощенной системы налогообложения необходимо обратить внимание на вид деятельности и на установленные ограничения по отдельным группам (в соответствии с п. 291.4 и п. 291.5 НКУ). Согласно пп. 298.1.2 НКУ, зарегистрированные ФЛП могут подавать заявления на применение упрощенной системы до конца месяца, в котором они зарегистрированы (для 1-й и 2-й групп), или в течение 10-ти дней после государственной регистрации (для 3-й и 5-й групп).

При регистрации потребуется также выбрать необходимый вид деятельности и определиться с характером договорных отношений для сотрудничества на одной территории. Как правило, с оказанием услуг и выполнением работ вопросов не возникает, сложнее определиться с видом отношений в случае, если жена-ФЛП будет выступать в роли продавца.

Деятельность по продаже одним ФЛП товара другого схематически может выглядеть так:

1) между ФЛП1 и ФЛП2 заключен договор о продаже товара за вознаграждение;

2) ФЛП1 осуществляет поставку товара, ФЛП2 — его продажу;

3) ФЛП2 возвращает сумму стоимости товаров с прибылью, за что получает обусловленное договором вознаграждение.

Схема простая и является сотрудничеством по посредническим договорам, однако следует правильно выбрать договор (договор комиссии, договор поручения или агентский). Что касается договора комиссии, то здесь есть ряд особенностей.

Посреднические договоры

По договору поручения (ст. 1000 ГКУ) одна сторона (поверенный) обязуется предпринять от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. Поверенный имеет право на плату за исполнение своей обязанности по договору поручения, и этой платой будет вознаграждение за выполненные определенные действия, обусловленные в договоре.

Агентская деятельность, или так называемое коммерческое посредничество (ст. 295 ХКУ), является предпринимательской деятельностью, которая заключается в оказании коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет. Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который в силу полномочий, основанных на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество. Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени.

Договор комиссии (ст. 1011 ГКУ) — договор, в соответствии с которым одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя, в соответствии с п. 292.1 НКУ, является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ.

В соответствии с п. 292.4 НКУ, к доходу предпринимателя относится сумма вознаграждения в случае сотрудничества только по договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам. Договор комиссии в указанной норме не упоминается, а поэтому при таких отношениях в доход предпринимателя попадает не только сумма вознаграждения, но и вся полученная выручка, несмотря на то, что денежные средства транзитные и ему не принадлежат.

Отнесение к доходу всей суммы выручки будет иметь существенное значение, если ФЛП находится на едином налоге 3 или 5 группы и уплачивает соответственно 5(3)% или 5(7)% от дохода. А при больших объемах продажи существует риск «перелимита» установленного объема дохода в соответствии с общим правом нахождения на упрощенной системе. Следовательно, лучше избрать такие договорные отношения, по которым доходом будет считаться сумма вознаграждения, а не вся выручка, полученная от реализации товаров, а это возможно при сотрудничестве (в нашем случае) только по договору поручения или агентскому договору.

От избранного вида договора будет зависеть, какая именно сумма будет относиться к доходу ФЛП2 — вся выручка от реализации товара или только сумма вознаграждения за посреднические услуги. Вот почему следует понимать главное отличие такого договора от других: при выполнении договора комиссии плательщик ЕН совершает сделку от своего имени, а не от имени контрагента.

Это не исключительный перечень видов договоров, по которым возможно сотрудничество предпринимателей на одной территории, но для всех них налоги составят одинаковую сумму (для плательщиков ЕН первой и второй групп, при условии получения дохода от деятельности, указанной в свидетельстве1).

1 В случае нарушения данного требования доход облагается по ставке 15% (пп. 2 п. 293.4 НКУ).

Пример 3 При оформлении жены в качестве предпринимателя на упрощенной системе налогообложения второй группы налоговая нагрузка за один месяц будет выглядеть приблизительно так, как показано в таблице 3.

Таблица 3

Расчет «налоговой нагрузки» для ФЛП на едином налоге 2-й группы

Группа ЕН
ЕСВ, 34,7% от размера МЗП, установленной на 1 января отчетного года
Единый налог по фиксированной ставке (зависит от вида деятельности)
2
398,01
229,40 (условно)
Итого: 627,41

Как видим, существенной «экономии на налогах» при выборе варианта сотрудничества с женой в качестве предпринимателя нет.

Вариант оформления жены предпринимателем даст значительную экономию в случае, когда жена является пенсионером по возрасту или инвалидом и получает в соответствии с законом пенсию или социальное пособие. В этом случае предприниматель освобожден от уплаты единого социального взноса (п. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ), а поэтому «налоговая нагрузка» будет равна лишь размеру единого налога.

Следует отметить, что оформление жены в качестве предпринимателя при большом объеме продаж может быть использовано для соблюдения права нахождения обоих лиц на избранной группе ЕН, что зависит от годовой суммы выручки (дохода). Также этим можно воспользоваться для распределения деятельности, однако такое сотрудничество будет проходить уже по другим договорным отношениям — они будут касаться распределения арендной платы, поставок и продаж от двух предпринимателей как отдельных субъектов хозяйствования, хотя и в «один карман».

Представительство «по доверенности»

Бывают случаи, когда предприниматель перепоручает свою деятельность другому физическому лицу (представительство по доверенности).

Такое перепоручение не запрещено, ведь в соответствии с пп. 14.1.36 НКУ хозяйственная деятельность — деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через какое-либо другое лицо, которое действует в интересах первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам. Представительством является правоотношение, в котором одна сторона (представитель) обязана или вправе совершить сделку от имени второй стороны, которую она представляет (ст. 237 ГКУ).

Однако в то же время такое представительство противоречит сути предпринимательской деятельности, которая является самостоятельной, инициативной, систематической, на собственный риск хозяйственной деятельностью. Такое перепоручение может носить разовый характер, например, поручение о продаже движимого или недвижимого имущества, а не постоянный, как при продаже товаров за прилавком (исполнении обязанностей продавца).

Не углубляясь в юридические тонкости такого «представительства», отметим, что при проверке такая деятельность (продажа товаров по поручению-доверенности) может быть расценена как способ сокрытия трудовых или гражданско-правовых отношений, ведь фактически лицо будет выполнять роль продавца.

Как видим, рассматривая варианты оформления отношений семейного сотрудничества на территории одного предпринимателя, необходимо только определиться, что именно ожидается от такой деятельности, и просчитать возможные риски и сложности, которых, конечно, при занятии предпринимательской деятельностью немало.

В заключение отметим, что на сайте ВРУ 01.03.2013 г. зарегистрирован законопроект №2441 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно стимулирования развития семейного предпринимательства)», которым предложено закрепить понятие «семейное предпринимательство» с соответствующим снижением налоговой нагрузки — уменьшением ставок единого налога для плательщиков — субъектов семейного предпринимательства. На данный момент законопроект находится на доработке.

Татьяна ЭСАУЛОВА, бухгалтер, юрист

«ДК» №43/2013 (рус.)

«ДК» №43/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.