(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Авансовые взносы в бухучете

С 01.01.2013 г. изменился порядок начисления и уплаты налога на прибыль. Как правильно отражать в бухгалтерском учете авансовые взносы по налогу на прибыль?

Как известно, с 2013 г. порядок обложения налогом на прибыль в части сроков и периодичности уплаты сильно изменился. Несмотря на то что изменения в перечень налоговых периодов, определенный в п. 152.9 НКУ, не внесены, в п. 57.1 установлен особый порядок уплаты налога без представления обязательной налоговой декларации за отчетный период, путем уплаты авансовых взносов с перерасчетом указанной суммы за год.

В письме Минфина от 24.01.2013 г. №31-08410-06-52297 (см. «ДК» №5/2013) рекомендовалось отражать уплаченные авансовые взносы как дебиторскую задолженность (Д-т 64 «Расчеты по налогам и платежам» К-т 31 «Счета в банках»), с последующим (только в конце года) начислением налога проводкой Д-т 98 «Налог на прибыль» К-т 64 «Расчеты по налогам и платежам».

Как видим, при таком подходе предприятие включает в состав расходов сумму налога на прибыль только по результатам года (т. е. в IV квартале). Если сумма налога существенная, то за отчетные периоды I квартал, полугодие, 9 месяцев — происходит завышение финансового результата, и только в годовом отчетном периоде ситуация уравновешивается.

В соответствии со ст. 13 Закона о бухучете, отчетный период для составления финансовой отчетности — календарный год; ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года составляется промежуточная отчетность в составе баланса и отчета о финрезультатах. Из этого следует, что финансовая отчетность за I квартал, полугодие и 9 месяцев — промежуточная, однако это не означает, что можно привести в ней недостоверную информацию.

Один из принципов бухучета и отчетности, определенных в ст. 4 упомянутого Закона, — принцип полного освещения, в соответствии с которым финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе.

Дело в том, что для пользователей финансовой отчетности может быть важной не только информация о годовом финрезультате, но и о поквартальном. Ведь не секрет, что деятельность предприятия при наличии в финотчете положительного финрезультата (прибыли) до налогообложения (рассчитанного по данным бухучета) после начисления налога на прибыль может оказаться нулевой или даже убыточной, особенно на предприятиях с существенными постоянными разницами, когда налоговая прибыль значительно отличается от бухгалтерской. Поэтому предприятие должно оценить влияние результатов деятельности каждого квартального периода и в случаях, когда сумма налога на прибыль существенная, отразить эту информацию в отчетности.

В то же время начисление текущих обязательств по налогу на прибыль в I — III квартале (с отражением по кредиту счета 64) является ошибочным, ведь согласно правилам налогообложения соответствующее обязательство возникнет только после представления годовой декларации.

Согласно п. 13 и 14 П(С)БУ 11 «Обязательства», для возмещения последующих (будущих) операционных расходов при возникновении в результате прошлых событий обязательства, погашение которого, по всей вероятности, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, создается обеспечение, если его оценка может быть определена расчетным путем.

Таким образом, по нашему мнению, налог на прибыль по результатам деятельности, например за I квартал, может быть отражен в виде обеспечения (резерва) с включением его в состав расходов. Объясним почему:

1) этот налог будет уплачиваться в результате деятельности в I квартале (так как год состоит из кварталов);

2) налог будет уплачиваться денежными средствами или в счет переплаты, а значит, приведет к уменьшению ресурсов;

3) сумма этого налога может быть определена с необходимой достоверностью.

Итак, вопреки разъяснению Минфина, в случае если сумма будущего налога на прибыль (в части, приходящейся на отчетный квартал) существенная, предприятию, по нашему мнению, нужно отразить в учете отчетного квартала увеличение расходов с формированием резерва, для чего использовать субсчет 474 «Обеспечения прочих расходов и платежей».

Обратим внимание также на то, что с экономической точки зрения, начисляться резерв должен в зависимости не от уплаченных авансовых взносов, а от фактических результатов деятельности за соответствующий квартал, которые предприятие должно специально рассчитать по правилам налогового учета (с необходимым уровнем достоверности) и с учетом П(С)БУ 17. Если до окончания года какой-либо из кварталов будет убыточным, то соответствующий резерв подлежит уменьшению. Согласно п. 18 П(С)БУ 11, в случае отсутствия вероятности выбытия активов для погашения будущих обязательств сумма такого обеспечения подлежит сторнированию.

Информация о сумме обеспечения (резерва) приводится в балансе предприятия в статье 410 «Прочие обеспечения». В примечаниях (объяснительной записке) к отчетности подлежит раскрытию информация о сформированных обеспечениях, предусмотренная п. 21 П(С)БУ 11 «Обеспечения».

Пример У предприятия по результатам I кв. сумма прибыли до налогообложения составила 1560000 грн. С учетом постоянных разниц по правилам налогового учета расчетная сумма налог на прибыль по результатам деятельности за I кв. составила 300000 грн. Предприятие формирует в I кв. резерв на покрытие этих расходов в сумме 300000 грн. В II кв. у предприятия убытки, и результат его деятельности нарастающим итогом за I полугодие уменьшается, расчетная сумма налога за этот период составляет 200000 грн. Предприятие уменьшает соответствующий резерв. В III кв. оно опять прибыльное и расчетная сумма налога за 9 месяцев составила 750000 грн. Согласно годовой декларации сумма налога на прибыль — 1200000 грн. Отражение соответствующих операций в бухучете покажем в таблице. Заметим, однако, что Инструкция №291 не предусматривает корреспонденцию счетов 47 и 98 и 64, в то же время именно такой корреспонденции требует экономическое содержание операций и предназначение счета синтетического учета 47. Кроме того, рассмотренные операции — совершенно новые для нашей страны, так как мы еще никогда не начисляли налог на прибыль по результатам отчетного года, поэтому, возможно, в Инструкцию №291 со временем будут внесены соответствующие изменения.

Таблица

Начисление и уплата авансовых взносов по налогу на прибыль в бухучете

№ п/п
Период отражения
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Бухгалтерский учет
Д-т
К-т
1.
I квартал Сформирована сумма обеспечения на уплату налога на прибыль по результатам деятельности в I квартале 2013 г.
300000
98
474
2.
II квартал Уменьшение суммы обеспечения на уплату налога на прибыль по результатам деятельности за 6 мес. 2013 г.: 200000 грн - 300000 грн = -100000 грн
-100000
98
474 (сторно)
3.
III квартал Сформирована сумма обеспечения на уплату налога на прибыль по результатам деятельности за 9 месяцев 2013 г.: 750000 грн - 200000 грн = 550000 грн
550000
98
474
4.
IV квартал Начислена сумма текущего налога на прибыль в части возникшего по результатам деятельности в I — III кварталах за счет обеспечения
750000
474
641/Налог на прибыль
5.
IV квартал Начислена сумма текущего налога на прибыль в части возникшего по результатам деятельности в IV квартале одновременно с увеличением обязательств по налогу на прибыль
450000
98
641/Налог на прибыль
6.
На протяже-нии года (ежемесячно) Уплачены авансовые взносы по налогу на прибыль, в соответствии с декларацией за 9 мес. 2012 г., за 2012 год (сумма условно)
1050000
641/Налог на прибыль
311
7.
I квартал сле-дующего года Уплачен налог на прибыль за 2013 год
1200000 грн - 1050000 грн = 150000 грн
150000
641/Налог на прибыль
311

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., доцент, аудитор

«ДК» №08/2013 (рус.)

«ДК» №08/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.