(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Добровольное страхование работников

Конечно, каждый хочет уберечь свою жизнь и здоровье. Но когда этим вопросом проникается родное для работника предприятие, это намного приятнее. Дальше речь пойдет о добровольном страховании жизни и здоровья работников предприятиями-работодателями и об учете расходов на него.

Определение основных терминов

Согласно ст. 6 Закона о страховании, добровольное страхование — это страхование, которое осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком.

Страховщиками-резидентами (а чаще всего резиденты Украины пользуются именно их услугами), согласно ст. 2 Закона о страховании, признаются финансовые учреждения, созданные в форме акционерных, полных, коммандитных обществ или обществ с дополнительной ответственностью согласно законодательству с учетом особенностей, предусмотренных данным Законом о страховании, а также получившие в установленном порядке лицензию на осуществление страховой деятельности.

Страхователями согласно ст. 3 Закона о страховании признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования или являющиеся страхователями в соответствии с законодательством Украины.

Общие условия и порядок осуществления добровольного страхования определяются правилами страхования, которые устанавливаются страховщиком самостоятельно, но в соответствии с действующим законодательством (см. Закон о страховании). Типовых (установленных нормативными актами) форм договоров по добровольному страхованию не существует.

Виды добровольного страхования

Согласно ст. 6 Закона о страховании к добровольному страхованию, в частности (но не исключительно), относится страхование:

— жизни;

— от несчастных случаев;

— медицинское (непрерывное страхование здоровья);

— здоровья на случай болезни.

Именно о таких случаях и поговорим в этой статье. Отметим, что в ст. 7 Закона о страховании перечислены случаи обязательного страхования работников предприятия, например медицинских и фармацевтических работников, сотрудников пожарной охраны, спортсменов, специалистов ветеринарной медицины и других. Мы же остановимся только на ситуациях, когда работников предприятие страхует добровольно.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона о страховании, к обязательным видам страхования должно относиться и медицинское страхование. Однако той же статьей предусмотрено, что для осуществления обязательного страхования КМУ устанавливает порядок и правила его проведения, формы типового договора, особые условия лицензирования обязательного страхования, размеры страховых сумм и максимальные размеры страховых тарифов или методику актуарных расчетов. Но вот незадача: на данный момент еще нет утвержденного КМУ порядка проведения обязательного медицинского страхования. А следовательно, такое медицинское страхование пока еще является добровольным.

Отметим, что страхователями по добровольному страхованию могут быть как юрлица, так и дееспособные физлица, заключившие со страховщиками договоры страхования. При этом страхователи могут заключать со страховщиками договоры о страховании третьих лиц (застрахованных лиц) только с их согласия (ст. 3 Закона о страховании).

Страхование работника с его согласия

Чтобы застраховать своего работника, предприятию следует сначала согласовать с ним этот вопрос. В частности, обязательство работодателя по страхованию работников по добровольным видам страхования может быть предусмотрено трудовым договором (контрактом) с работником или даже в коллективном договоре с работниками.

Если же нет, то стоит сначала издать приказ, в котором предложить всем желающим работникам бесплатное страхование за счет предприятия. С ним следует ознакомить соответствующих работников, а затем от каждого работника, который будет застрахован за счет предприятия (или частично за счет предприятия), нужно будет получить заявление (произвольной формы) с согласием на страхование.

В случае страхования работника предприятие может уплачивать за работника (или ему компенсировать), как полностью, так и частично, страховые выплаты.

В любом случае после получения заявлений от работников, пожелавших, чтобы работодатель принимал участие в их добровольном страховании, следует составить приказ (распоряжение) руководителя работодателя о том, за кого именно и каким образом будут уплачиваться страховые платежи (основание — заявление работников и заключенные договоры о страховании).

Условия договора страхования будут разными в зависимости от особенностей страхования. Однако страхователи имеют право, заключая договоры личного страхования, назначать с согласия застрахованного лица физлиц или юрлиц (выгодоприобретателей) для получения страховых выплат, а также заменять их до наступления страхового случая, если иное не предусмотрено договором страхования. В частности, таким выгодоприобретателем может быть и сам работодатель! Но, конечно, по тем договорам добровольного страхования, которые являются темой настоящей статьи, страхования жизни и медицинского страхования (здоровья) работников чаще всего выгодоприобретателями являются сами работники или их наследники.

Досрочное расторжение договора

Бывают случаи, когда застрахованный работник увольняется. Что в данном случае будет с договором добровольного страхования и с суммами страховых платежей, если работодатель-страхователь не желает их уплачивать за бывших работников? Этот вопрос регулирует ст. 28 Закона о страховании.

Действие договора страхования по требованию страхователя может быть досрочно прекращено, если это предусмотрено условиями договора страхования. Поэтому если работодатель-страхователь не желает уплачивать страховые платежи за увольняющееся физлицо и в договоре страхования предусмотрено право страхователя досрочно расторгнуть такой договор, то в случае увольнения работника страхователь уведомляет страховщика о расторжении договора. В таком случае страхователь обязан сообщить о прекращении договора страхования не позднее чем за 30 календарных дней до даты прекращения действия договора, если иное не предусмотрено договором.

В случае досрочного прекращения действия договора страхования, кроме договора страхования жизни, по требованию страхователя страховщик возвращает ему страховые платежи за период, оставшийся до окончания действия договора, с отчислением нормативных расходов на ведение дела, определенных при расчете страхового тарифа, фактических выплат страховых сумм и страхового возмещения, осуществленных по данному договору страхования.

В случае досрочного прекращения договора страхования жизни страховщик выплачивает страхователю выкупную сумму, которая является имущественным правом страхователя по договору страхования жизни. Если же требование страховщика обусловлено невыполнением страхователем условий договора страхования, страхователю возвращается выкупная сумма.

Что говорит закон

Выкупная сумма — это сумма, которая выплачивается страховщиком в случае досрочного прекращения действия договора страхования жизни и рассчитывается математически на день прекращения договора страхования жизни в зависимости от периода, в течение которого действовал договор страхования жизни, согласно методике, которая проходит экспертизу в Уполномоченном органе, осуществлена актуарием и является неотъемлемой частью правил страхования жизни. Уполномоченный орган может установить требования к методике расчета выкупной суммы.

Статья 28 Закона о страховании

Уполномоченный орган — национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг.

Статья 2 Закона о страховании

Актуарными расчетами могут заниматься лица, имеющие соответствующую квалификацию согласно требованиям, установленным Уполномоченным органом, которая подтверждается соответствующим свидетельством.

Статья 10 Закона о страховании

Поэтому получается, если страхователем по договору выступает работодатель, то при досрочном расторжении договора он получит страховые платежи (т. е. выкупную сумму).

Проблемы учета расходов на добровольное страхование

Прежде чем рассматривать учет уплаты страховых взносов на добровольное страхование, стоит вспомнить пп. 2.3.4 Инструкции №5. В нем сказано, что к фонду оплаты труда относятся расходы на добровольное страхование работников, кроме взносов на добровольное медицинское и пенсионное страхование. Из-за этого в налоговом учете и учете по ЕСВ у работодателей возникает проблема с классификацией таких расходов.

С одной стороны, Инструкция №5 — это документ, составленный сугубо для заполнения статистической отчетности, который не имеет никакого отношения к НКУ. А налоговый учет должен регулироваться налоговым законодательством.

Но раньше ПФУ разъяснял, что расходы на добровольное страхование следует делить на две категории: те, на которые начисляется ЕСВ, и те, на которые ЕСВ не начисляется.

Те, которые приведены в п. 3.5 Инструкции №5, — добровольное медицинское и пенсионное страхование, не облагаются ЕСВ. В частности потому, что выплаты от работодателей в пользу работников по этим видам добровольного страхования выведены из базы начисления ЕСВ Перечнем №1170 (см. письмо ПФУ от 29.12.2012 г. №31740/03-20).

Остальные виды добровольного страхования, по мнению ПФУ, относятся к базе начисления ЕСВ, поскольку это часть фонда оплаты труда (см. письмо ПФУ от 14.05.2012 г. №10966/03-20).

Однако если это часть фонда оплаты труда, то понятно желание многих работодателей и облагать налогом, и отражать в учете такие выплаты как заработную плату (которая выплачивается в неденежной форме). То есть с налоговыми расходами (в зависимости от того, кем и где работают работники), с НДФЛ. Но НКУ квалифицирует такие выплаты совсем иначе (подробнее об этом — дальше):

— некоторые нормы не признают за работодателями право на налоговые расходы по добровольным видам страхования работников;

— освобождает работников от уплаты НДФЛ с дохода в сумме страховых платежей по некоторым видам добровольного страхования.

Поэтому вопрос к налоговикам, которые в настоящее время уже контролируют и уплату налогов, и ЕСВ: как правильно квалифицировать такие выплаты? И тем, кто планирует осуществлять такие платежи, стоит обратиться за письменным разъяснением в орган Миндоходов по месту учета.

По мнению автора, в налоговом учете следует исходить именно из правил НКУ. И считать, что все страховые платежи предприятия не относятся к фонду оплаты труда. Однако только в части налогообложения, регулируемого НКУ. А вот в части начисления и удержания ЕСВ следует руководствоваться Законом о ЕСВ, Инструкцией №5 и приведенными выше разъяснениями ПФУ.

Налоговый учет по НДС

В соответствии с пп. 196.1.3 НКУ, услуги по страхованию не подлежат обложению НДС. А следовательно, о НК по НДС для предприятия, страхующего своего работника, и речи быть не может.

Договор страхования жизни

Налог на прибыль

В пп. 14.1.52 НКУ есть определение, что такое договор долгосрочного страхования жизни. В свою очередь, статьей 5 НКУ установлено, что для целей налогообложения используются только те понятия, правила и положения, которые определены в НКУ. При наличии определений в других нормативных актах, определения, установленные НКУ по ведению налогового учета, имеют преимущество над прочими.

Следовательно, договор долгосрочного страхования жизни с целью ведения налогового учета — это договор страхования жизни сроком на пять и больше лет, который предусматривает страховую выплату единовременно или в виде аннуитета, если застрахованное лицо дожило до истечения срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре страхования, или достигло возраста, определенного договором.

Данный договор не может предусматривать частичную выплату в течение первых пяти лет его действия, кроме тех, которые осуществляются в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью либо болезнью застрахованного лица или несчастным случаем, что привело к установлению застрахованному лицу инвалидности I или II группы или установлению инвалидности лицу, не достигшему восемнадцатилетнего возраста. Важным условием при таком страховании для целей ведения налогового учета является то, что работодатель не может быть выгодоприобретателем по таким договорам страхования.

Если договор страхования жизни, который работодатель заключил в отношении своего работника, не отвечает указанным требованиям, то работодатель — плательщик налога на прибыль не будет иметь права на налоговые расходы, связанные с таким страхованием.

Далее, пп. «а» и пп. «е» пп. 138.8.5 НКУ предусмотрено, что в налоговые общепроизводственные расходы включаются, в частности, и расходы на управление производством, и расходы на обслуживание производственного процесса, а именно расходы на страхование по долгосрочным договорам страхования жизни работников. Правда, эти нормы распространяются на рабочих и работников аппарата управления производством и работников аппарата управления цехами, участками. В отношении других работников можно воспользоваться таким подвидом определенных расходов, как «прочие расходы». Они предусмотрены пп. «ж» пп. 138.10.2, пп. «з» пп. 138.10.3, пп. 138.12.2 НКУ.

В соответствии с п. 142.2 и пп. 164.2.16 НКУ, сумма страховых платежей, которую можно включить в состав налоговых расходов, не может превышать 15% начисленной работодателем суммы заработной платы застрахованного работника в течение каждого отчетного налогового месяца, за которого вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия), но не больше пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год (напомним, что в течение года этот показатель часто изменяется), в расчете за месяц в совокупности таких взносов. При этом предприятие имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму страховых взносов, общий объем которых не превышает 25% заработной платы, начисленной работнику в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды (см. п. 142.2 НКУ).

Кроме того, в соответствии с п. 11 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, до введения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования плательщик налога имеет право включить в расходы каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму взносов на добровольное страхование жизни работника в сумме, не превышающей 15% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

Поэтому если сумма страхового платежа за месяц (даже если ее уплачивают раз в год) не превышает 15% заработка работника за месяц и 5 минимальных заработных плат, установленных для такого месяца, то ее смело можно отнести к налоговым расходам. Дополнительно стоит учесть и ограничения, предусмотренные п. 142.2 НКУ.

Кроме того, в налоговые расходы не попадут расходы на краткосрочное страхование жизни (менее 5-ти лет).

Заметим: несмотря на ограничение, предусмотренное пп. 140.1.6 НКУ (которым запрещено относить к расходам расходы по страхованию жизни работника работодателем, кроме случаев, когда обязательность такого страхования установлена законодательством), по мнению автора, благодаря нормам ст. 142 НКУ к налоговым расходам все же можно относить расходы на добровольное страхование жизни работников.

Впрочем, осторожные работодатели-страхователи все же не отнесут эти расходы в состав налоговых расходов, ввиду того что Миндоходов право на них не признает, поэтому это право придется отстаивать в суде.

Финансирование личных нужд работников не может быть составляющей расходов работодателя!

При определении объекта налогообложения учитываются расходы на страхование физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, только по обязательным видам страхования. Расходы плательщика налога на добровольное страхование работников не включаются в состав расходов плательщика налога.

Из официального сайта территориальных органов Миндоходов в г. Киеве

Налог на доходы

Согласно пп. «в» пп. 164.2.16 НКУ, не подлежит обложению налогом на доходы сумма страховых платежей работодателя по договору долгосрочного страхования жизни работника, которая не превышает 15% начисленной им суммы заработной платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия), но не больше пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц в совокупности таких взносов.

Как видите, здесь ограничение только в сумме страхового взноса, и налогообложение страховых взносов, уплаченных за работника, не зависит от того, является ли такое страхование жизни обязательным.

С сумм страховых платежей, превышающих указанные в пп. «в» пп. 164.2.16 НКУ размеры, следует уплатить НДФЛ по ставке 15% (или 17%). При этом к такому доходу с целью определения базы налогообложения следует применить коэффициент согласно п. 164.5 НКУ.

В отчете по форме №1ДФ1 сумму страхового платежа, не попадающего под обложение налогом на доходы, показывают с признаком дохода «125», а суммы, облагаемые налогом, — с признаком дохода «124».

1 Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. №1ДФ), утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.

Медицинское (непрерывное) страхование здоровья и страхование здоровья на случай болезни

Налог на прибыль

Пп. «а» и пп. «е» пп. 138.8.5 НКУ предусмотрено, что в налоговые общепроизводственные расходы включаются, в частности, и расходы на медстрахование соответствующих работников.

Однако пп. 140.1.6 НКУ запрещает относить к налоговым расходам затраты на страхование здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с предприятием, обязательность которого не предусмотрена законодательством. И в п. 142.2 НКУ о медицинском страховании не упоминается.

Поэтому если обязательность медицинского страхования (да и страхования от несчастных случаев и страхования здоровья на случай болезни и т. п.) не предусмотрена действующим законодательством, то такие расходы предприятия не попадут в налоговые расходы.

Налог на доходы

Ну и, конечно, из сумм страховых платежей по добровольному страхованию, которые будут перечислены страховщику, нужно будет удержать НДФЛ по ставке 15% (или 17%). Но не забывайте о применении коэффициента для удержания налога, как того требует п. 164.5 НКУ. В форме №1ДФ сумму страхового платежа предприятие отражает с признаком дохода 124.

Бухучет расходов на добровольное страхование работников

В соответствии с п. 15 П(С)БУ16 «Расходы», в общепроизводственные расходы включаются, в частности, расходы на медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством (цехами, участками).

Все другие расходы на добровольное страхование работников, по мнению Минфина, нужно относить на прочие операционные расходы согласно п. 20 П(С)БУ 16 и отражать по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» с кредитом субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам» (см. письмо Минфина от 22.03.2010 г. №31-34000-20-10/6144, «ДК» №20/2010).

Нормативная база

  • Закон о страховании — Закон Украины от 07.03.96 г. №85/96-ВР «О страховании».
  • Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  • Перечень №1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. №1170.
  • Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.004 г. №5.
  • П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. №318.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №05/2014 (рус.)

«ДК» №05/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.