(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Денежный задаток в ресторанном бизнесе

Ситуация, когда кафе или ресторан получает от клиента денежный задаток при приеме предварительного заказа на обслуживание, — дело обычное. Как и неразбериха с его правовым пониманием, налогообложением и бухгалтерским учетом, которая нередко усиливается «творческим подходом» налоговиков в сфере действия Закона о РРО. Эти вопросы и рассматриваются в данной публикации.

Правовой аспект

В соответствии с пп. 3.8 Правил №219, при приеме предварительного заказа на обслуживание субъект хозяйствования обязан гарантировать выполнение заказа в согласованные сроки. В случае отказа заказчика от обслуживания в день проведения мероприятия последний обязан выкупить заказанную продукцию, которая не может быть реализована другим потребителям. Как он ее будет выкупать на деле, в Правилах №219 не говорится. Поэтому в таких случаях рестораторы и требуют от клиентов внесения задатка для обеспечения их платежных обязательств по договорам купли-продажи.

В соответствии с ч. 1 ст. 570 ГКУ, задатком является денежная сумма или движимое имущество, которые выдаются кредитору должником в счет причитающихся с него по договору платежей, в подтверждение обязательства и в обеспечение его исполнения. По поводу упомянутого здесь обязательства сразу уточним, что имеется в виду будущее требование, так как на момент выдачи задатка основной договор (купли-продажи) только вступает в силу. Поэтому в ст. 570 речь идет не о фактических кредиторе и должнике, а о двух договаривающихся сторонах, одна из которых станет в будущем кредитором (поставившим контрагенту товар), а другая — должником (получившим товар и принявшим на себя фактическое обязательство по его оплате). При выдаче задатка этих (будущих) должника и кредитора по основному обязательству принято называть соответственно задаткодателем и задаткополучателем (в общепите клиент — задаткодатель, а предприятие-ресторан — задаткополучатель).

По сути, в приведенном определении законодатель перечислил три функции задатка: удостоверительную, обеспечительную и платежную. Удостоверительная функция проявляется в том, что выдача задатка как таковая, вне других его функций, означает подтверждение наличия (заключения) основного договора (купли-продажи и пр.).

Что касается обеспечительной функции задатка, то, согласно ч. 1 ст. 546 ГКУ, задаток является одним из видов обеспечения исполнения обязательства. И поскольку это способ обеспечения обязательства, то, по аналогии с денежным залогом, переданные в качестве задатка средства остаются собственностью задаткодателя. В таких случаях на практике применяют понятие «аналогия закона» (ч. 1 ст. 8 ГКУ). При этом в адекватно составленных договорах прямо указывается, что задаток, выданный задаткополучателю, переходит в его собственность только по факту реализации товара задаткодателю и проведения расчета за него. Таким образом, у задаткополучателя нет права распоряжения суммой полученного задатка до того, как он станет платежом за проданный товар.

Сходство задатка с неустойкой заметно при возникновении правовых последствий нарушения обязательства, обеспеченного задатком. Так, если нарушение обязательства произошло по вине должника, задаток остается у кредитора. Если же нарушение обязательства произошло по вине кредитора, он обязан вернуть должнику задаток и дополнительно уплатить сумму в размере задатка или его стоимости (ч. 1 ст. 571 ГКУ). В таких ситуациях потеря задатка виновным должником (задаткодателем) или же уплата виновным кредитором суммы, равной задатку (помимо возврата самого задатка), являются своего рода штрафными санкциями, установленными в качестве ответственности на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

Отметим еще, что сторона, виновная в нарушении обязательства, должна возместить другой стороне убытки в сумме, на которую они превышают размер (стоимость) задатка, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 571 ГКУ). Будет или нет при этом прекращено основное обязательство — зависит, опять же, от договора. Обычно оно прекращается, в связи с чем задаток играет роль отступного.

Теперь о платежной функции задатка, из-за которой его часто смешивают с авансом. Однако задаток и аванс — вещи разные. В ч. 2 ст. 570 ГКУ не зря сказано: если не будет установлено, что сумма, уплаченная в счет причитающихся с должника платежей, является задатком, она считается авансом. То есть законодатель однозначно утверждает различие между выданным задатком (ч. 1 ст. 570 ГКУ) и уплаченным авансом, но требует фиксации этого в договорах во избежание на практике «разнотолков».

В чем же состоит эта разница? Согласно ч. 1 ст. 693 «Предварительная оплата товара» ГКУ, если договором установлена обязанность покупателя частично или полностью оплатить товар до его передачи продавцом (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, установленный договором купли-продажи. Таким образом, аванс (частичная предоплата) — это предварительное исполнение платежного обязательства по договору купли-продажи (фактический платеж за товар, который будет поставлен в будущем). Аванс сразу поступает в собственность продавца. Поэтому в ч. 3 ст. 693 ГКУ предусмотрены различные варианты начисления процентов на сумму предоплаты.

Передачу же задатка никак нельзя считать исполнением части или всего основного (платежного) обязательства. Ведь если допустить, что это так, то передаваемая сумма становится уже авансом (предоплатой), а задаток тогда просто не возникает. И хотя в ч. 1 ст. 570 ГКУ указаны сразу все три функции задатка, это не означает, что все они действуют одновременно. Денежный задаток не может быть одновременно и платежом, и обеспечением будущего платежа. Поэтому в момент заключения договора выданный задаток является не авансом (не предварительным платежом), а только лишь обеспечением будущего платежного обязательства. Он остается в собственности задаткодателя, несмотря на передачу его задаткополучателю. А платежом задаток станет, когда в будущем возникнет то обязательство, в обеспечение исполнения которого он был выдан. При этом в первую очередь платежом станет задаток, а недостающая сумма будет уплачена дополнительно. Вот в момент расчета за поставленный товар задаток, выданный ранее, и перейдет в собственность задаткополучателя (продавца).

Правовые последствия прекращения обязательства, обеспеченного задатком, изложены в ч. 3 ст. 571 ГКУ: в случае прекращения обязательства до начала его исполнения или вследствие невозможности его исполнения задаток подлежит возврату. Здесь имеется в виду возврат задатка, если основное обязательство прекращено до его исполнения по соглашению сторон (без уплаты отступного) либо вследствие невозможности его исполнения по обстоятельствам, не зависящим от контрагентов.

Документальное оформление задатка основывается на правиле ст. 547 ГКУ: сделка в отношении обеспечения исполнения обязательства (а значит, и договор о задатке — А. К.) совершается в письменной форме. На случай нарушения данной нормы ст. 547 ГКУ предусматривает, что сделка по обеспечению исполнения обязательства, совершенная не в письменной форме, является ничтожной (т. е. недействительной — А. К.). Поэтому соглашение о задатке должно быть совершено в письменной форме. Очень важна четкость составленного документа, в котором денежная сумма, передаваемая в качестве задатка, и должна быть названа задатком (таким путем будут полностью исключены споры о ее сущности и назначении).

Учитывая, что задаток, как обеспечение, носит зависимый от основного обязательства характер, правоотношения задатка следует оформлять либо отдельным договором (со ссылкой в нем на основной договор — купли-продажи и пр.), либо в виде специальных положений, включенных непосредственно в основной договор. В сфере общепита возможно применение договора в форме заказа-счета, в котором указываются:

1) стороны договора (предприятие и клиент);

2) содержание заказа и время его выполнения;

3) общая стоимость заказа (в т. ч. НДС);

4) сумма внесенного клиентом (задаткодателем) задатка;

5) сумма доплаты по факту реализации продукции ресторана клиенту и пр.

Такой заказ-счет составляется и подписывается сторонами в двух экземплярах (один для предприятия, другой для клиента). При этом лицо, уполномоченное подписывать заказ-счет (если этого не делает сам директор предприятия) и принимать задаток и доплату с материальной ответственностью за них, назначается приказом по предприятию. Целесообразно также ведение журнала регистрации денежных задатков, полученных от клиентов-задаткодателей (с их подписями).

Закон о РРО

На практике налоговики штрафуют предприятия общепита за то, что сумма полученного наличными задатка от клиента (которым может представиться и сам налоговик) не проведена в момент его получения через РРО. Для обоснования своей позиции они извлекают из Закона о РРО два положения (в упор не видя всего остального):

1) расчетная операция — это, в частности, прием от покупателя наличных средств по месту реализации товаров (ст. 2 Закона о РРО);

2) к СПД, осуществляющим расчетные операции за товары, применяются финансовые санкции:

— 1 гривня, совершенное впервые нарушение;

— 100% стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг), совершенное вторично;

в пятикратном размере стоимости проданных товаров, за каждое последующее нарушение;

в случае непроведения расчетных операций через РРО, в случае нераспечатки соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции (п. 1 ст. 17 Закона о РРО).

Однако даже из этого видно, что для применения санкций необходимо знать «стоимость проданных товаров, на которые обнаружено несоответствие», т. е. должен иметь место факт продажи товаров, а не только лишь «прием от покупателя наличных средств».

Поэтому даже в контексте одного п. 1 ст. 17 Закона о РРО ясно, что расчетная операция — это прием от покупателя денег за проданный ему товар, а не любое вообще получение от него денег (для размена, в задаток и пр.). Тем не менее, разберем весь соответствующий комплекс правовых норм для полного понимания, что есть что, и что должны и что не должны делать в данной ситуации предприятия, и за что их можно привлекать к ответственности.

Итак, регистратор расчетных операций (РРО) — это устройство, предназначенное для регистрации расчетных операций при продаже товаров, услуг (ст. 2 Закона об РРО). РРО применяются, в частности, СПД, осуществляющими операции по расчетам в наличной форме при продаже товаров в сфере общественного питания. Отсюда ясно, что РРО не применяется в момент получения задатка от клиента, поскольку никакой продажи товара здесь пока еще не происходит. РРО не для того предназначен.

Что касается вышеупомянутого определения расчетной операции как приема от покупателя наличных средств по месту реализации товаров (ст. 2 Закона о РРО), то оно, на первый взгляд, носит несколько абстрактный характер (поэтому за него и цепляются налоговики). Однако, если читать его внимательно и непредвзято, то ясно, что тут говорится все же:

1) о получении денег от покупателя, а не от задаткодателя;

2) «по месту реализации товаров», а не по «месту заказа товаров, продукции, внесения задатка».

Вот поэтому ст. 2 Закона о РРО и указывает, что место проведения расчетов — это, в частности, место, где производятся расчеты с покупателем за проданные товары и хранятся полученные за реализованные товары наличные деньги.

Содержание расчетной операции конкретизируется в определении расчетного документа, поскольку она им подтверждается. Расчетный документ — это документ установленной формы и содержания (кассовый чек и т. п.), подтверждающий факт продажи товаров, оказания услуг, получения денежных средств, напечатанный в случаях предусмотренных этим Законом (ст. 2 Закона о РРО). То есть при применении РРО и выдаче кассового чека эти две операции — продажи товара и получения денег за отпущенный товар — неразрывны. Поэтому пунктом 3.1 Положения №614 и предусмотрено, что фискальный кассовый чек на товары (услуги) — это расчетный документ, напечатанный РРО при проведении расчетов за проданные товары (оказанные услуги). Таким образом, должен быть факт обмена денег на товары (услуги), а не просто получение задатка. Это подтверждается и п. 4.4 Порядка №614: регистрация продажи товара (оказания услуги) через РРО проводится одновременно с расчетной операцией. Расчетный документ должен выдаваться покупателю не позже завершения расчетной операции. Отсюда ясно, что расчетная операция проводится через РРО не сама по себе, но одновременно с регистрацией (оказания услуги), в силу чего она и становится именно расчетной операцией, а не «подарочной» или «задаточной». Вот поэтому сумма расчета — это, в частности, сумма наличных денежных средств, полученная от покупателя за проданные товары, услуги (ст. 1 Положения №614). Поэтому же кассовый чек должен содержать не только обозначение формы оплаты (наличными, карточкой и т. п.) и сумму средств по данной форме оплаты, но и общую стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) в пределах чека (п. 3.2 Положения №614). Соответственно проводить через РРО деньги задатка при отсутствии факта продажи товара нельзя никак.

В свете проделанного анализа становится ясно, как в Законе о РРО прописаны обязанности СПД и санкции за их нарушение (для нашей ситуации). Согласно ст. 3 Закона о РРО, СПД, в частности, осуществляющие расчетные операции в наличной форме при продаже товаров в сфере общественного питания, обязаны:

1) проводить расчетные операции на полную сумму покупки через РРО (факт покупки! — А. К.) с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций (однако согласно ст. 2 Закона о РРО расчетный документ подтверждает факт продажи товаров и получения денежных средств, а не просто выполнение расчетных операций — А. К.);

2) выдавать лицу, получающему товар, расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции (здесь ясно, что это обменная операция «деньги за товар», и что при внесении задатка задаткодатель товар еще не получает, поэтому кассовый чек ему выдавать не надо — А. К.).

Теперь исходя из обязанностей СПД прокомментируем санкции за их нарушение. Согласно п. 1 ст. 17 Закона о РРО, к СПД, осуществляющим расчетные операции за товары (как видим, здесь «расчетные за товары», а не просто «расчетные», и тем более не «обеспечительные операции в виде получения задатка» — А. К.), применяются финансовые санкции в случае непроведения расчетных операций через РРО (однако понимать тут надо не просто «расчетных операций», но, как гласит п. 1 ст. 3 Закона об РРО, «расчетных операций на полную сумму покупки», т. е. платежных операций за товар, а не задатка платежа — А. К.), в случае нераспечатки соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции (однако согласно ст. 2 Закона об РРО расчетный документ подтверждает факт продажи товаров и получения денежных средств, а не просто расчетную операцию. — А. К.).

Таким образом, Законом о РРО не предусмотрена обязанность предприятия проводить через РРО сумму денежного задатка в момент его получения от клиента, и штрафовать предприятие здесь не за что. Нарушение Закона произойдет лишь тогда, когда сумма задатка, засчитанная в оплату переданного в собственность покупателю товара, не будет, вместе с доплатой за товар, проведена через РРО и соответственно клиенту не будет выдан кассовый чек.

Для практиков отметим еще, что рассматриваемое получение задатка не проводится через РРО также и операцией «служебное внесение», предусмотренной п. 4.5 Порядка №614. Потому что получение задатка — это операция предприятия с контрагентом (с деньгами контрагента), а не служебная операция внутри предприятия (с деньгами предприятия).

Кассовые операции

На практике, в силу режима работы персонала заведения и порядка расчетов с клиентами, кассир предприятия не имеет никакого отношения к непосредственному получению задатка от клиента. В кассе ЭККА, как показано, таким деньгам тоже не место. Как тогда быть с хранением полученного задатка? Согласно п. 2.6 Положения №637, все наличные, поступающие в кассы, должны своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме приходоваться. При этом касса — это помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных средств (п. 1.2 Положения №637). Однако здесь имеются в виду все наличные, кроме тех, которые не являются собственностью предприятия. Это следует из п. 4.1 Положения №637, указывающего, что с целью обеспечения осуществления расчетов наличными предприятия должны иметь кассу, а их руководители должны обеспечить надлежащее обустройство этой кассы и надежное хранение в ней наличных средств. При этом хранение в кассе наличных и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Вывод из сказанного следующий:

1) на предприятии должно быть особое место для хранения полученных задатков под контролем уполномоченного на то лица (бармена и т. п.), которое кассиром предприятия не является;

2) такое место не считается кассой предприятия, поскольку в нем хранятся деньги, право собственности на которые до определенного момента остается за клиентами (задаткодателями).

Далее в п. 2.6 Положения №637 читаем, что в случае проведения наличных расчетов с применением РРО оприходованием наличных является осуществление учета указанных наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков РРО.

Таким образом, средства полученного задатка станут оприходованными:

1) в операционной кассе ЭККА с момента зачисления задатка в качестве платежа за проданный товар;

2) в кассе предприятия, если задаток станет отступным.

Обложение НДС

Согласно п. 187.1 НКУ, датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата первого из двух событий:

а) дата зачисления денежных средств;

б) дата отгрузки товаров.

Поскольку же наличные деньги, полученные предприятием от клиента в задаток, являются не предоплатой за товары, а всего лишь обеспечением предстоящего платежа (в связи с чем они не приходуются в кассу предприятия в момент их получения), то, таким образом, можно утверждать следующее. Во-первых, в момент получения денежного задатка у задаткополучателя (поставщика товаров) не возникает налоговое обязательство по НДС. Во-вторых, поскольку проведение суммы полученного задатка через РРО, т. е. оприходование в ЭККА, происходит только в момент реализации товара (одновременно с ним), то в этот момент и возникает налоговое обязательство по НДС у задаткополучателя — поставщика товаров.

Далее о потере задатка клиентом в пользу задаткополучателя (предприятия общепита). В соответствии с п. 188.1 НКУ, база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (но не ниже обычных цен). При этом в состав такой договорной стоимости включаются, в частности, любые суммы денежных средств, передаваемые плательщику НДС непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг). Однако в случае потери задатка — является ли она уплатой штрафных санкций клиентом в пользу предприятия общепита, либо играет роль отступного, — никакой поставки товара не происходит, так как обычно договор расторгается без исполнения сторонами обязательств по поставке товара и его оплате. Таким образом, по нашему мнению, потеря денежного задатка не влечет за собой обложение НДС у задаткополучетеля, поскольку такая потеря никак не связана с компенсацией стоимости поставленных товаров из-за отсутствия самой поставки.

Налог на прибыль

В момент получения денежного задатка его стоимость не увеличивает доход задаткополучателя, поскольку задаток, как таковой, в составе доходов предприятия согласно НКУ не упоминается. В общем определении доходов в пп. 14.1.56 НКУ речь идет о полученных (начисленных) доходах от всех видов деятельности, а не просто о любом получении средств предприятием. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, и включает доход от реализации товаров, оказанных услуг (пп. 135.4.1 НКУ). При этом доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар (п. 137.1 НКУ). Таким образом, в момент реализации товара задаток просто становится частью оплаты товара, а доходной операцией выступает передача товара в собственность покупателя.

Что касается потери суммы задатка клиентом в пользу предприятия общепита, то у последнего возникает доход. Согласно п. 137.13 НКУ, суммы штрафов (неустойки, пени), полученные по решению сторон договора или суда, включаются в состав доходов налогоплательщика по дате их фактического поступления.

Если на практике предприятие иногда вынуждено списывать на расходы (в бухучете) некоторые продукты из-за расторжения договора с клиентом, теряющим задаток, то надо помнить, что в расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь, не превышающих размер, определенный Кабмином Украины (п. 140.3 НКУ).

Бухгалтерский учет

Поскольку полученный от клиента задаток не является собственностью предприятия, а выступает в роли полученного обеспечения исполнения обязательств, то в таких случаях предприятие-задаткополучатель должно вести забалансовый учет. Согласно Инструкции №291, забалансовые счета предназначены, в частности, для учета наличия и движения ценностей, не принадлежащих предприятию (но временно находящихся в его пользовании, распоряжении или на хранении), условных прав и обязательств предприятия (залога, гарантии и т. п.) и пр. По сути, здесь имеются в виду права и обязательства, которые фиксируются в дополнительном к основному договоре и могут быть осуществлены только при наступлении такого условия, как неисполнение должником основного договора. В сфере выдаваемых задатков указанным правам и обязательствам соответствуют условные права задаткополучателя (его право стать собственником полученного в задаток имущества в случае отступления задаткодателя от договора) и условные обязательства задаткодателя (обязательство передать задаткополучателю права собственности на предмет задатка в указанном случае). Дело в том, что в обязательственном правоотношении задатка, как и в основном обязательстве, на стороне управомоченного лица (кредитора) выступает задаткополучатель, а на стороне обязанного лица (должника) — задаткодатель. При этом обеспечительное обязательство задаткодателя (должника по основному договору) корреспондирует с обеспечительными правами задаткополучателя (кредитора по основному договору), а само имущество (в т. ч. и деньги), переданное в качестве задатка, остается на все время действия договора о задатке собственностью задаткодателя.

Для ведения учета у задаткополучателя Инструкцией №291 предусмотрен счет 06 «Гарантии и обеспечения полученные», предназначенный для учета наличия и движения полученных гарантий и обеспечений исполнения обязательств и платежей. Учет обеспечения производится по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обеспечениях. На этом счете, в частности, учитываются: стоимость находящихся на предприятии ценных бумаг, составляющих предмет залога; стоимость других гарантий и обеспечений. Аналитический учет гарантий и обеспечений ведется по каждому полученному обеспечению.

Таким образом, обеспечительное (условное) право, полученное задаткополучателем, или, говоря проще, полученный задаток, учитывается простой записью Д-т 06.

В целом же необходимые здесь записи и проводки покажем на двух примерах, допуская, что предприятие общепита работает по схеме «склад (кладовая) — производство (кухня) — зал для клиентов (буфет, бар)», использует ЭККА, является плательщиком НДС и находится на общей системе налогообложения. Учет операций с товаром и продукцией приводим только для полноты картины (анализ его вариантов и степени их обоснованности не входит в содержание данной статьи).

Пример 1 Бармен кафе «Кассиопея» принял от гражданина N предварительный заказ столика на 4 человека на вечер того же дня. Согласно подписанному сторонами заказу-счету, стоимость заказанных блюд и напитков составила 1200 грн (в т. ч. НДС), а сумма внесенного заказчиком (гражданином N) задатка — 300 грн. Задаток выдан наличными бармену, который расписался в его получении в том же заказе-счете. Далее один экземпляр оформленного таким образом заказа-счета был передан клиенту, а второй остался у бармена. В журнале регистрации денежных задатков, полученных от клиентов, сделана соответствующая запись за подписью клиента. Денежные купюры полученного задатка и заказ-счет бармен положил в специальный сейф на хранение до проведения окончательного расчета с клиентом. После проведения мероприятия гражданину N выставлен счет на фактически потребленные напитки и продукцию кафе на ту же сумму 1200 грн. Внесенный задаток (300 грн) засчитан в оплату выставленного счета, о чем также сделана запись в журнале регистрации задатков. Дополнительно, т. е. до полной суммы выставленного счета, от гражданина N получена доплата наличными (900 грн), сумма которой зафиксирована в заказе-счете. В итоге бармен провел через РРО (ЭККА) 1200 грн в качестве выручки от реализации товаров и распечатал для клиента фискальный кассовый чек.

Отражение соответствующих операций в учете показано в таблице 1.

Таблица 1

Учет операций кафе «Кассиопея» (задаткополучателя)

№ п/п
Содержание записи
Бухгалтерский учет
Сумма,
грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Забалансовый учет суммы задатка в качестве полученного обеспечения
06
300
2.
Отражена передача продукции кафе по заказу из производства в буфет (на бар)
282
23
400
3.
Отражена торговая наценка в баре (100%)
282
285
400
4.
Отражена передача напитков по заказу из кладовой в буфет (на бар)
282
281
200
5.
Отражена торговая наценка в баре (100%)
282
285
200
6.
Начислен доход от реализации продукции кафе и товаров с внесением денег в ЭККА
3012
702
1200
1000
7.
Отражено налоговое обязательство по НДС
702
641
200
8.
Отражена себестоимость реализованной продукции и напитков по заказу столика
902
282
600
600
9.
Списана реализованная торговая наценка
285
282
600
10.
Отражено списание с учета полученного обеспечения (задатка)
06
300
11.
Отражена сдача выручки из операционной кассы ЭККА в кассу предприятия
3011
3012
1200

Пример 2 Метрдотель ресторана «Адонис» принял от гражданина Z предварительный заказ стола на несколько персон за три дня до проведения мероприятия. Стоимость предварительно исчисленного заказа составила 2400 грн (в т. ч. НДС). При этом клиент выдал метрдотелю 600 грн задатка в обеспечение своих платежных обязательств, которые возникнут по факту потребления продукции ресторана и напитков (оформление заказа-счета и хранение полученного задатка — такие же, как в примере 1). Далее, в силу неблагоприятных обстоятельств, гражданин Z был лишен возможности исполнить свои обязательства по договору с рестораном незадолго до начала мероприятия. Учитывая незначительность ущерба заведения (90 грн), его компенсацию с гражданина Z не потребовали. Потерянный клиентом задаток (600 грн) сыграл роль отступного (по сути, штрафной санкции). В ресторане составили соответствующий акт на списание потерь от порчи продуктов, а указанные 600 грн были оприходованы в кассе предприятия как прочий операционный доход.

Отражение соответствующих операций в учете показано в таблице 2 .

Таблица 2

Учет операций ресторана «Адонис» (задаткополучателя)


п/п
Содержание записи
Бухгалтерский учет
Сумма,
грн
Налоговый учет
Дебет
Кредит
Доходы
Расходы
1.
Забалансовый учет суммы задатка как полученного обеспечения
06
600
2.
Отражена передача продукции ресторана по заказу с производства в буфет (на бар)
282
23
50
3.
Отражена торговая наценка в баре (100%)
282
285
50
4.
Отражена передача напитков по заказу с кладовой в буфет (на бар)
282
281
90
5.
Отражена торговая наценка в баре (100%)
282
285
90
6.
Оприходована в кассу предприятия сумма задатка в качестве отступного
3011
715
600
600
7.
Отражено списание с учета полученного обеспечения (задатка)
06
600
8.
Отражено списание размороженных продуктов с производства по себестоимости
947
23
40
9.
Отражено списание продукции с учета по бару (по себестоимости)
947
282
50
10.
Отражено списание нереализованной торговой наценки на продукцию и напитки
285
282
140
11.
Отражен возврат неоткрытых напитков из бара в кладовую (по себестоимости)
281
282
90

Нормативная база

  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • Закон об РРО — Закон Украины от 06.07.95 г. №265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».
  • Положение №614 — Положение о форме и содержании расчетных документов, утверждетнное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. №614.
  • Порядок №614 — Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. №614.
  • Положение №637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. №637.
  • Правила №219 — Правила работы заведений (предприятий) ресторанного хозяйства, утвержденные приказом Минэкономики от 24.07.2002 г. №219.
  • Инструкция №291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291

Александр КОРОП, консультант по налогообложению и бухгалтерскому учету

«ДК» №22/2012 (рус.)

«ДК» №22/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.