(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Ответственность при расчете и уплате ЕСВ

Определенные Законом о ЕСВ плательщики обязаны вовремя и в полном объеме рассчитывать, начислять и уплачивать ЕСВ. Альтернатива — привлечение к ответственности. И хотя каждый бухгалтер скрупулезно относится к своим трудовым обязанностям, на практике встречаются случаи ошибок и нарушений в сфере начисления и уплаты ЕСВ. Чтобы предупредить неприятные последствия, следует знать как общие, так и особые случаи привлечения к ответственности, а также размеры штрафных санкций, порядок их применения и т. д.

Какие виды ответственности угрожают плательщикам ЕСВ

Сначала выясним, какая ответственность будет угрожать плательщику единого социального взноса в случае допущения нарушений законодательства по начислению и уплате ЕСВ.

Итак, за нарушение законодательства о ЕСВ действующее законодательство предусматривает три вида юридической ответственности:

— финансовую;

— административную;

— уголовную.

Выясним, в каких случаях, по каким основаниям и в каком порядке плательщиков ЕСВ будут привлекать к каждому из вышеприведенных видов ответственности.

Начнем со штрафных санкций за неуплату ЕСВ (недоимку), которая, по сути, олицетворяет первую из возможных видов ответственности — финансовую.

Что такое недоимка по ЕСВ и как ее могут взыскать

Недоимкой, согласно п. 6.2 Инструкции №21-5, является сумма ЕСВ, вовремя не начисленная и/или не уплаченная плательщиком в сроки, определенные Законом о ЕСВ, которая рассчитана органами ПФУ в случаях, предусмотренных Законом.

В случае если недоимку обнаружили должностные лица ПФУ, они оформляют требование об уплате долга на основании актов документальных проверок, актов сверок с органами ГНС, отчетов плательщика о начислении ЕСВ и учетных данных из карточек лицевых счетов работников.

Требование заполняется в случае, если сумма долга плательщика перед бюджетом превышает 10 грн.

Как указано в п. 6.3 Инструкции №21-5, органы ПФУ будут направлять плательщикам требования об уплате единого соцвзноса, в случае если:

1) данные документальных проверок результатов деятельности плательщика или актов сверок с органами налоговой службы сумм дохода (прибыли) физических лиц — предпринимателей или лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно, свидетельствуют о доначислении сумм единого взноса или органами ПФУ в уведомлениях-расчетах определены суммы взноса, подлежащие доплате;

2) у плательщика на конец отчетного базового периода есть недоимка по уплате единого взноса;

3) у плательщика на конец отчетного базового периода есть долги по уплате финансовых санкций (в отличие от двух предыдущих случаев, тут речь идет не о недоимке).

Территориальный орган ПФУ направляет плательщикам ЕСВ, у которых есть недоимка, требование о ее уплате. И в течение 10 рабочих дней со дня поступления требования плательщик единого взноса обязан рассчитаться по указанным в нем суммам (см. ст. 25 Закона о ЕСВ).

Сроки направления требования об уплате ЕСВ зависят, в частности, от обстоятельств, по которым оно направлено, а именно:

— если требование направляется по обстоятельствам, определенным в п. 1 вышеизложенного перечня, его получения следует ожидать одновременно с актом документальной проверки плательщика единого социального взноса или уведомлением-расчетом на всю сумму доначисленного ЕСВ;

— в случае наличия обстоятельств, определенных п. 2 и п. 3 перечня, требование направляется ежемесячно в течение 5 рабочих дней, следующих за отчетным базовым периодом. Оно формируется на основании данных лицевых счетов плательщиков на всю сумму долга.

Требование считается направленным (врученным) юридическому лицу или обособленному подразделению, если оно передано служебному лицу такого плательщика под расписку или направлено письмом с уведомлением о вручении.

Если плательщик не сообщил в органы ПФУ об изменении своего местонахождения, в связи с чем направленное требование не нашло своего адресата, оно все равно будет считаться врученным должным образом.

Плательщик имеет право обжаловать:

— требование об уплате недоимки;

— решение о начислении пени и наложении штрафа.

Плательщик взноса, который не согласен с указанной в требовании суммой недоимки и, соответственно, начисленными на нее финсанкциями, вправе обжаловать такое требование как в судебном, так и в административном порядке.

Согласование определенной в требовании суммы в административном порядке происходит согласно Порядку №22-7. При этом плательщики взноса, в обход административного пути, имеют право обжаловать соответствующее требование и решение непосредственно в суд в любой момент после их получения, в письменном виде сообщив об этом в орган ПФУ в течение 10 рабочих дней (см. п. 1.3 Порядка №22-7 и п. 6.6 Инструкции №21-5).

В случае если плательщик в течение 10 рабочих дней со дня получения требования не уплатит указанные в нем суммы недоимки, штрафов и пени, не согласует его с органом ПФУ, не обжалует в суде или не уплатит согласованную сумму недоимки, отделение ПФУ направит такое требование в органы исполнительной службы (далее — ГИС). В сумму долга, информация о которой подается в ГИС, кроме недоимки по данным карточек лицевых счетов плательщиков, включаются также суммы согласованных с плательщиком, но не уплаченных в установленный срок штрафов и пени.

Требование об уплате недоимки считается отозванным, если (п. 6.7 Инструкции №21-5):

а) плательщик самостоятельно погасил сумму долга (требование является отозванным в день, в течение которого произошло погашение суммы долга);

б) орган ПФУ отменяет или изменяет ранее указанную сумму долга в результате ее согласования или обжалования (требование считается отозванным со дня принятия решения об отмене или изменении ранее указанной суммы долга);

в) требование органа ПФУ об уплате долга отменено или изменено судом (требование считается отозванным в день вступления в силу судебного решения);

г) долг списан в случаях, предусмотренных ч. 7 ст. 25 Закона о ЕСВ (день принятия органом ПФУ решения о списании долга);

д) существует решение суда о взыскании соответствующих, указанных в требовании сумм долга (требование отозвано в день поступления исполнительных документов в органы ГИС).

Как погашается задолженность по ЕСВ

За счет сумм, поступающих от плательщика ЕСВ или от госисполнителя, суммы недоимки, штрафных санкций и пени погашаются в порядке календарной очередности их возникновения. В течение 5 рабочих дней после окончания базового отчетного периода орган ПФУ составляет уведомление о суммах распределения уплаченных средств и направляет (вручает) его плательщику.

Отметим, что сумма недоимки не подлежит списанию, кроме случаев полной ликвидации юридического лица, и по отношению к ней, так же как и к штрафам и начисленной пени, не применяется срок давности.

Внимание! Плательщики взноса имеют право рассчитывать на возврат необоснованно удержанных органом ПФУ сумм. Такое право гарантировано ч. 3 ст. 26 Закона о ЕСВ, согласно которой необоснованно удержанные пенсионным органом суммы подлежат возврату в 3-дневный срок со дня принятия решения органом ПФУ или судом с одновременной уплатой начисленной на эти суммы пени из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ.

Штрафы за нарушение законодательства о ЕСВ

В соответствии с ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ и п. 7.2 Инструкции №21-5 территориальный орган ПФУ применяет к плательщикам следующие штрафы (см. таблицу 1).

Таблица 1

Штрафы за нарушение законодательства о ЕСВ

Содержание нарушения
Размер штрафа
Основание для решения о применении штрафа
Каким документом оформляются решения
Пункт Закона о ЕСВ/Инструкции №21-5
Уклонение от постановки на учет или несвоевременная подача заявления о постановке на учет плательщиками ЕСВ, на которых не распространяется действие Закона о госрегистрации 10 н. м. д. г. (170 грн) Акт об указанном нарушении составляется в произвольной форме Решение о применении штрафных санкций (приложение 9 к Инструкции №21-5)
п. 1 ч. 11 ст. 25/пп. 7.2.1
Неуплата (неперечисление) или несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) ЕСВ 10% своевременно не уплаченных сумм Данные карточек лицевых счетов плательщиков Решение о применении штрафных санкций (приложение 10 к Инструкции №21-5)
п. 2 ч. 11 ст. 25/пп. 7.2.2
Своевременное неначисление ЕСВ (при доначислении органом ПФУ или самостоятельно плательщиком) 5% указанной суммы за каждый полный или неполный базовый отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50% суммы доначисленного ЕСВ* Акт проверки плательщика ЕСВ или акт сверки с налоговым органом Решение о применении штрафных санкций (приложение 11 к Инструкции №21-5)
п. 3 ч. 11 ст. 25/пп. 7.2.3
Непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности 10 н. м. д. г. (170 грн) Акт об указанном нарушении, составленный в произвольной форме Решение о применении штрафных санкций (приложение 12 к Инструкции №21-5)
п. 4 ч. 11 ст. 25/пп. 7.2.4
Ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на основании которой начисляется ЕСВ От 8 до 15 н. м. д. г. (от 136 грн до 255 грн) Акт проверки Решение о применении штрафных санкций (приложение 13 к Инструкции №21-5)
п. 5 ч. 11 ст. 25/пп. 7.2.5
Неуплата, неполная уплата или несвоевременная уплата суммы ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ (авансовые платежи) 10% таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм Акт проверки Решение о применении штрафных санкций (приложение 14 к Инструкции №21-5)
п. 6 ч. 11 ст. 25/пп. 7.2.6
* Объяснение. Для расчета этого количество отчетных периодов принимается начиная с месяца, на который приходится срок представления отчетности за период, за который доначислены (рассчитаны) суммы ЕСВ, и заканчивая месяцем, на который приходится получение таким плательщиком акта проверки от органа ПФУ или в котором он подал отчетность, где указаны такие доначисленные суммы. Если по результатам проверки в отдельных месяцах обнаружены суммы доначисленного (своевременно не рассчитанного) ЕСВ, то за каждое такое доначисление (ежемесячно) для соблюдения требований о максимальном размере (50%) штрафа расчеты проводятся следующим образом:
1) определяется совокупная сумма доначислений по всем отчетным периодам, в которых они обнаружены;
2) фиксируется совокупная сумма штрафа по всем отчетным периодам, в которых обнаружено доначисление и по которым начислены такие штрафы;
З) рассчитывается максимальный размер штрафа от совокупной суммы доначислений и сравнивается с фактически начисленной суммой штрафов, определенной совокупно за все отчетные периоды, в которых доначислены суммы ЕСВ;
4) уплачивается сумма штрафов, не превышающая их максимального размера.

Самостоятельное выявление недоимки и освобождение от штрафа

В целом ситуации с выявлением ошибок можно поделить на две группы:

1) плательщик сам обнаруживает допущенную ошибку;

2) ошибку обнаруживают сотрудники ПФУ, в т. ч. при проверке.

Согласно ч. 2 ст. 25 Закона о ЕСВ, в случае самостоятельного выявления недоимки плательщик должен самостоятельно рассчитать эти взносы и уплатить их вместе с начисленной пеней. Тут же п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ прописан штраф за доначисление плательщиком своевременно не начисленного взноса. Причем размер штрафа — такой же, как и при начислении органом ПФУ.

Итак, самостоятельное выявление плательщиком взноса недоимки и последующий ее расчет и уплата вместе с начисленной пеней, по сути, не снимают угрозы применения к такому плательщику штрафных санкций.

Согласно п. 7.7 Инструкции №21-5, решение о применениях финансовых санкции принимает начальник ПФУ в районе, городе, районе в городе или его заместитель по результатам рассмотрения акта и других материалов о нарушении — по установленной форме в двух экземплярах. Первый экземпляр решения в течение 3 рабочих дней со дня его вынесения направляется плательщику в порядке, установленном для направления требований, или вручается под расписку руководителю либо главному бухгалтеру плательщика, а второй остается в структурном подразделении органа ПФУ, отвечающего за организацию контроля за поступлением сумм ЕСВ.

Суммы штрафов и начисленной пени, примененных за нарушение порядка и сроков начисления, расчета и уплаты ЕСВ, взыскиваются в таком же порядке, как и суммы недоимки по уплате ЕСВ.

Штрафы и пеня должны быть уплачены плательщиком ЕСВ в течение 10 рабочих дней после поступления соответствующего решения или могут быть обжалованы в этот же срок в вышестоящий орган ПФУ или в суд с одновременным обязательным письменным уведомлением об этом территориального органа ПФУ (п. 7.8 Инструкции №21-5).

Стоит иметь в виду, что при обжаловании решения органа ПФУ о применении финансовых санкций течение срока их уплаты до вынесения вышестоящим органом или судом решения приостанавливается.

В случае если плательщик ЕСВ не уплатит в отведенный срок указанные в решении суммы и не сообщит в орган ПФУ о его обжаловании, такое решение передается в ГИС.

В каких случаях начисляется пеня

Пеня начисляется исключительно на сумму недоимки (ч. 10 ст. 25 Закона о ЕСВ). На сумму штрафов, которые по определенным причинам тоже могут не быть уплачены вовремя, пеня не начисляется!

Пеня рассчитывается в размере 0,1 процента от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа.

Начисление пени начинается с первого календарного дня, следующего за днем окончания срока внесения соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты (перечисления) включительно.

Перечень документов, являющихся основанием для начисления пени:

1) документы, подтверждающие сумму ЕСВ и срок ее уплаты:

— отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (с положительным значением);

— требование о доначисленных суммах ЕСВ по актам проверок, актам сверок или уведомлению-расчету;

— решение суда;

2) документы, подтверждающие сумму и дату погашения недоимки по единому взносу:

— выписка со счетов в виде электронного реестра расчетных документов;

— корешок приходного документа о приеме учреждением банка платежей наличными;

— отчет плательщика о начислении ЕСВ с отрицательным значением;

— решение об исключении из Государственного реестра предприятий и организаций Украины;

— свидетельство о смерти физического лица.

Административная и уголовная ответственность

В начале статьи мы выяснили, что за нарушение в сфере начисления, расчета и уплаты ЕСВ предусмотрены три вида юридической ответственности. И если первая из них — финансовая, которую мы уже успели рассмотреть, подлежит применению исключительно к соответствующим плательщикам ЕСВ, то остальные две — административная и уголовная — могут применяться к их должностным лицам.

Административная ответственность.

Согласно ч. 1 ст. 26 Закона о ЕСВ должностные лица плательщиков ЕСВ несут админответственность за:

1) нарушение порядка начисления, расчета и сроков уплаты ЕСВ;

2) непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности по ЕСВ;

3) представление недостоверных сведений, использующихся в Государственном реестре, других сведений, предусмотренных Законом о ЕСВ.

В соответствии со статьей 165-1 КоАП за вышеперечисленные нарушения на должностных лиц предприятия будет налагаться штраф в размере от 20 до 30 н. м. д. г. (от 340 грн до 510 грн). Повторное за год (после наложения соответствующего админвзыскания) совершение таких действий приведет к штрафу в размере от 30 до 40 н. м. д. г. (от 510 грн до 680 грн).

Административный штраф могут наложить и за препятствование уполномоченным лицам ПФУ в проведении проверок, связанных с начислением, расчетом и уплатой ЕСВ, а также совершение действий, препятствующих уполномоченным лицам ПФУ в проведении проверок использования страховых средств (статья 188-23 КоАП). Его будут налагать на виновных должностных лиц в размере от 8 до 15 н. м. д. г. (от 136 грн до 255 грн). За такое нарушение, совершенное повторно на протяжении года (после наложения админвзыскания), штраф составит от 10 до 20 н. м. д. г. (от 170 грн до 340 грн).

В вышеперечисленных случаях дела об админвзысканиях будет рассматривать территориальный орган ПФУ (ст. 244-2 КоАП). От имени органов ПФУ рассматривать такие дела имеют право: председатель правления ПФУ, его заместители, начальники главных управлений в АРК, областях, гг. Киеве и Севастополе и их заместители, начальники управлений в районах, городах, районах в городах и их заместители.

Уголовная ответственность

Уголовная ответственность за нарушения в сфере начисления, расчета и уплаты ЕСВ предусмотрена ст. 212-1 УКУ (см. таблицу 2).

Таблица 2

Уголовная ответственность за нарушения в сфере начисления, расчета и уплаты ЕСВ

№ п/п
Суть преступления
Условия применения
Возможные санкции
1.
Умышленное уклонение от уплаты единого взноса или страховых взносов на пенсионное страхование, совершенное служебным лицом предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности или лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, или любым другим лицом, которое обязано его уплачивать — деяние привело к фактическому непоступлению в фонды соцстрахования средств в значительных* размерах; 1) штраф от 300 до 500 н. м. д. г. (от 5100 грн до 8500 грн);
2) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
— деяние совершено по предварительному сговору группой лиц или если оно привело к фактическому непоступлению в фонд средств в крупных** размерах 1) штраф от 500 до 2000 н. м. д. г. (от 8500 грн до 34000 грн);
2) исправительные работы на срок до 2 лет;
З) ограничение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
2.
Деяния, названные в графах 1 и 2 п. 1 таблицы (с условиями) преступление совершено лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты единого взноса или страховых взносов на государственное пенсионное страхование, или если оно привело к фактическому непоступлению в фонды средств в особо крупных*** размерах лишение свободы на срок от 5 до 10 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет с конфискацией имущества
* Под значительным размером подразумеваются суммы ЕСВ, которые в 1000 и более раз превышают установленный законом н. м. д. г. в 2011 г. — 470500 грн.
** Под крупным размером подразумеваются суммы, которые в 3000 и более раз превышают установленный законом показатель н. м. д. г. (более 1411500 грн в 2011 году).
*** Особо крупный размер — сумма, которая в 5000 и больше раз превышает показатель н. м. д. г. (более 2352500 грн в 2011 году).

Внимание! Для квалификации преступления в качестве показателя н. м. д. г. принимается сумма, которая равна обычной налоговой социальной льготе (п. 5 подраздела 1 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ). Однако для определения суммы штрафа принимается 17 грн.

Освобождение от ответственности: лицо, впервые совершившее деяние, предусмотренное в п. 1 и 2 таблицы 2, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к такой ответственности уплатило ЕСВ, а также возместило ущерб, нанесенный фондам общеобязательного государственного социального страхования его несвоевременной уплатой (штрафные санкции, пеня).

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. №8073-X.
  • УКУ — Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. №2341-III.
  • Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  • Инструкция №21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. №21-5.
  • Порядок №22-7 — Порядок рассмотрения органами Пенсионного фонда Украины жалоб на решение о наложении штрафа, начислении пени и заявлений плательщиков при согласовании ими требования об уплате недоимки по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. №22-7.

Максим ВОЙЦЕХОВСКИЙ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №17-18/2011 (рус.)

«ДК» №17-18/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.