(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Новая форма по налоговым льготам

Во время рекламной кампании по поводу Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) особо подчеркивалось, что после его принятия предприятиям будет предоставляться невообразимое количество всевозможных налоговых льгот. Рассмотрим, что у нас на самом деле и как учитываются полученные налоговые льготы.

Что такое налоговая льгота

Понятие «налоговая льгота» введено п. 30.1 НКУ — это «предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных пунктом 30.2 настоящей статьи».

Основания для предоставления налоговых льгот согласно п. 30.2 НКУ:

1) особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков;

2) вид их деятельности;

3) объект налогообложения или характер и социальное значение осуществляемых расходов.

Налоговая льгота может предоставляться путем (п. 30.9 НКУ):

1) налоговой скидки, уменьшающей базу налогообложения до начисления налога или сбора;

2) уменьшения налогового обязательства после начисления налога или сбора;

3) установления сниженной ставки налога или сбора;

4) освобождения от уплаты налога или сбора.

Согласно п. 30.6 НКУ суммы налогов и сборов, не уплаченные налогоплательщиками в бюджет в связи с получением налоговых льгот, должны учитываться такими налогоплательщиками. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабмином. Во исполнение данного пункта НКУ Кабмин и утвердил Порядок №12331, который вступил в силу со дня его опубликования, т. е. 11 января 2011 года2.

Порядок №1233 регулирует вопрос обязательного ведения соответствующего учета сумм налоговых льгот всеми налогоплательщиками, которые пользуются ими, устанавливает особенности определения льгот по НДС в зависимости от режимов налогообложения, а также форму и порядок составления налогоплательщиками Отчета о суммах полученных льгот (далее — Отчет) по форме, приведенной в приложении к этому Порядку. Порядок №1233 является обязательным к исполнению всеми налогоплательщиками, которые согласно НКУ не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот (п. 1 Порядка №1233).

Отчет о полученных льготах

Согласно Порядку №1233 Отчет заполняют все налогоплательщики, которые воспользовались налоговыми льготами, установленными п. 30.9 НКУ.

Отчет вводится взамен привычного нам отчета о льготах по форме №1-ПП — в связи с принятием Налогового кодекса Украины и Порядка №1233 утратил силу ряд подзаконных актов3. Никаких кардинальных отличий по форме между «старым» и «новым» отчетами нет.

1 Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. №1233. Документ см. в «ДК» №17-18/2011.

2 В тексте Порядка №1233 установлено, что он вступил в силу с 01.01.2011 г. Согласно ч. 1 ст. 53 Закона Украины от 07.10.2010 г. №2591-VI «О Кабинете Министров Украины» правительственные постановления по общему правилу вступают в силу со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено самими постановлениями, но не ранее дня их опубликования. Порядок №1233 был опубликован в газете «Урядовий кур'єр» от 11.01.2011 г. №3.

3 Согласно приказу ГНА Украины от 09.03.2011 г. №129/55 и приказу Государственного комитета статистики Украины от 30.03.2011 г. №8903/7/16-0417 признаны утратившими силу приказы ГНА Украины и ГКС Украины: от 23.07.2004 г. №419/453 «Об утверждении формы отчета №1-ПП, Инструкции о порядке ее заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость в целях совершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 28.07.2004 г. под №938/9537; от 01.12.2005 г. №539/397 «Об утверждении изменений к совместному приказу Государственной налоговой администрации Украины и Государственного комитета статистики Украины от 23.07.2004 г. №419/453», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 22.12.2005 г. под №1547/11827.

Отчет подается налогоплательщиками поквартально нарастающим итогом с начала года в ГНС по месту их регистрации на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Отчет по новой форме должен подаваться «льготниками» уже за I квартал 2011 года. Если же налогоплательщик никакими налоговыми льготами не пользуется, Отчет не подается. Если же хотя бы в одном квартале отчетного года он налоговой льготой все же воспользовался, подавать Отчет до конца года ему придется, так как данный Отчет подается нарастающим итогом. В Отчете, в частности, указываются вид налога или сбора, по которым налогоплательщик получает налоговые льготы, сумма налоговой льготы, а также срок ее использования. Сумма льготы — в гривнях (без копеек).

Согласно требованиям Порядка №1233, ГНС обеспечивает учет сумм налогов и сборов, не уплаченных в бюджет налогоплательщиком в связи с получением налоговых льгот по операциям, осуществляемым на территории Украины. Государственная таможенная служба (ГТС) обеспечивает учет сумм налогов и сборов, не уплаченных налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Учет налоговых льгот ведется органами ГНС на основании полученных отчетов (п. 7 Порядка №1233).

Отдельным п. 8 Порядка №1233 определено, что налоговые льготы устанавливаются по операциям по поставке товаров (услуг), являющихся объектами обложения НДС, которые согласно НКУ и действующим международным договорам Украины, ратифицированным ВРУ, освобождены от налогообложения или облагаются НДС по нулевой ставке, а также товаров (услуг), по которым применяется специальный режим налогообложения в области сельского хозяйства.

Порядок определения сумм налоговых льгот

Пунктом 9 Порядка №1233 установлено, что суммы налогов и сборов, не уплаченные налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитываются таким налогоплательщиком в порядке, установленном ГНС и согласованным с Минфином. Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот, пока не утвержден. На данный момент на веб-сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua) в подразделе «Проекты регуляторных актов» раздела «Регуляторная политика» размещен проект приказа ГНАУ «Об утверждении Порядка определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины» от 25.02.2011 г. (далее — Проект), который вступит в силу со дня его официального опубликования.

Разделом II «Особенности определения льгот по НДС в зависимости от режимов налогообложения» Проекта обусловлено, что налоговые льготы по НДС в Отчете определяются по операциям по поставке товаров (услуг), которые:

1) освобождены от обложения НДС, довольно значительный перечень которых установлен ст. 197 НКУ, причем льготы, предусмотренные п. 197.1 раздела V «НДС» НКУ, теперь будут применяться и при импорте (п. 197.4 НКУ), но по-прежнему не распространяются на подакцизные товары (п. 197.5 НКУ);

2) облагаются НДС по нулевой ставке, что предусмотрено ст. 195, 211 раздела V НКУ, ст. 337 раздела ХVIII НКУ и подраздела 2 раздела ХХ НКУ, международными договорами (соглашениями) ратифицированными ВРУ.

3) подпадают под специальный режим налогообложения в области сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, предусмотренный ст. 209 раздела V НКУ.

Кроме того, существуют временные отраслевые льготы, предусмотренные подразделом 2 раздела ХХ НКУ (в частности, для самолетостроения, космической деятельности, издательской деятельности, отечественного кинематографа, поставок отходов и лома черных и цветных металлов), международными договорами (соглашениями) ратифицированными ВРУ.

Таким образом, если налогоплательщик заполнил соответствующие строки общей декларации по НДС (строки 2.1 и 2.2 декларации по НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, строку 5 декларации по НДС — по освобожденным от обложения НДС операциям с расшифровкой таких операций в приложении Д6 к декларации) или же подавал сокращенную или специальную декларацию по НДС, то он обязан заполнять и подавать в ГНС по месту своей регистрации Отчет в разрезе кодов льгот (п. 2 разд. II Проекта).

Сумма НДС, не уплаченная налогоплательщиком в госбюджет в связи с получением льгот, рассчитывается в зависимости от режимов налогообложения (п. 3 разд. II Проекта).

Если налогоплательщик пользуется разными льготными режимами, то он должен отразить в Отчете использованные льготы отдельно по каждому коду (п. 4 разд. I Проекта).

Проект приводит расчет не внесенных в бюджет сумм НДС в зависимости от того, какой льготный режим применяет налогоплательщик. Эти расчеты мы рассмотрим подробнее, когда Проект будет принят и согласован с Минфином. Сразу отметим, что никакого принципиального отличия по сравнению с заполнением аналогичных льгот по форме №1-ПП нет. Как и раньше, при заполнении Отчета необходимо использовать справочник льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов и сборов, который ежеквартально уточняют и дополняют подразделения ГНАУ.

ГНА Украины письмом от 21.03.2011 г. утвердила такой Справочник №571 (по состоянию на 01.04.2011 г.), его можно посмотреть на нашем сайте www.dtkt.com.ua в разделе «Справочники». Предыдущий Справочник №562 утвердил перечень льгот по налогам и сборам на 01.01.2011 г. Каким из них пользоваться при заполнении Отчета за I квартал 2011 года, не совсем ясно. Пунктом 4 Порядка №1233 только оговорено, что при заполнении Отчета в строке «Код податку, збору» и «Найменування податку, збору» необходимо проставлять код и наименование налога или сбора согласно бюджетной классификации. А вот относительно заполнения строк «Код пільги згідно з довідником пільг» и «Найменування податкової пільги» — код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговой льготы в соответствии со справочником льгот, форма и порядок ведения которого утверждаются ГНС.

В I квартале 2011 года, по идее, действует Справочник №56, но в нем, во-первых, старая кодировка льгот, а во-вторых, ссылки на нормы не действующего уже с 1 января 2011 года законодательства (например, Закона о НДС). Существует, правда, еще и приказ Госказначейства, утверждающий изменения к справочнику соответствия символа отчетности коду классификации доходов бюджета3. В общем, как всегда, времени до сдачи Отчета осталось всего ничего, а вопросов больше, чем ответов. Будем все же надеяться, что разъяснение компетентных органов появится не за несколько дней до предельного срока подачи Отчета.

1 Письмо ГНАУ от 21.03.2011 г. №57 «Справочник №57 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов и сборов по состоянию на 01.04.2011».

2 Письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. №56 «Справочник №56 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.01.2011».

3 Приказ Госказначейства Украины от 26.01.2011 г. №18 «Об утверждении изменений к Справочнику соответствия символа отчетности коду классификации доходов бюджета».

Что не относится к налоговым льготам

На что еще следует обратить внимание. Из анализа п. 8 Порядка №1233 следует, что по операциям по поставке товаров (услуг), осуществляемых плательщиком НДС, которые не являются объектом обложения этим налогом (ст. 196 НКУ), налоговые льготы не определяются, и плательщик НДС, осуществляющий данные операции, не должен подавать Отчет (в отчете №1-ПП такие операции учитывались). На то, что к операциям, не являющимся объектом обложения НДС, налоговые льготы не применяются, ГНАУ обратила внимание в письме от 20.01.2011 г. №1390/7/16-1517-01.

Отказ от налоговой льготы

Согласно п. 30.3 раздела I НКУ налогоплательщик имеет право пользоваться налоговой льготой с момента возникновения у него оснований для ее использования и на протяжении всего срока ее действия. В то же время п. 30.4 раздела I НКУ предусмотрено, что он имеет право отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. И в таком случае не использованные им суммы налоговых льгот не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, зачислены в счет будущих платежей или возмещены из бюджета. В связи с этим ГНАУ в письмах от 20.01.2011 г. №1390/7/16-1517-01 и от 04.03.2011 г. №6286/7/16-1517 считает, что отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование налогоплательщик имеет право только тогда, когда она предоставлена непосредственно ему, а не по отдельным операциям поставки товаров (услуг). Поэтому плательщики НДС могут отказаться только от такой налоговой льготы, как уменьшение налогового обязательства после начисления налога (пп. «б» п. 30.9 НКУ), т. е. могут отказаться от формирования налогового кредита.

Плательщики НДС не могут отказаться или приостановить на некоторое время использование следующих налоговых льгот:

1) нулевая ставка по НДС (пп. «в» п. 30.9 НКУ, ст. 193 НКУ);

2) освобождение от уплаты НДС (пп. «г» п. 30.9 НКУ).

Поскольку такие льготы предоставляются не отдельным плательщикам НДС, а применяются при осуществлении операций по поставке отдельных товаров (услуг), обусловленных ст. 195 и 197 НКУ соответственно.

В конце хотелось бы еще раз акцентировать ваше внимание на том, что налоговая льгота по НДС — это всего лишь одна из категорий льгот, предоставляемых налогоплательщику. Почти каждый раздел НКУ содержит свои льготы, по которым также необходимо будет сдавать Отчет, утвержденный Порядком №1233, тем налогоплательщикам, которые ими воспользовались. И так как Порядком №1233 установлена обязанность сдавать Отчет по льготам, полученным не только по налогам, но и по сборам, осталось дождаться разъяснения, какие налоговые льготы можно получить и по каким сборам.

Налоговые льготы согласно НКУ

1. По НДС, налогу на прибыль и акцизному налогу в соответствии с п. 3.2 НКУ и льготы, предоставленные международными договорами, согласие на обязательность применения которых дано ВРУ. Причем согласно п. 7 Проекта сумма НДС, не внесенная в госбюджет по операциям поставки товаров (услуг), проводимых во исполнение международных договоров, рассчитывается по методике, установленной Проектом для каждого режима налогообложения, свойств той или иной операции по поставке товаров (услуг).

2. По налогу на прибыль:

1) предоставленные некоторым предприятиям (предприятиям инвалидов, производителям детского питания и др.) ст. 154 НКУ;

2) предоставленные неприбыльным организациям ст. 157 НКУ;

3) временные отраслевые льготы, введенные п. 15 — 19 подраздела 4 раздела ХХ НКУ.

3. За первую регистрацию транспортного средства, предусмотренную пп. 235.1 НКУ.

4. По налогу на землю:

1) согласно нормам ст. 282 НКУ;

2) согласно нормам ст. 283 НКУ;

3) льготы, устанавливаемые ВС Автономной Республики Крым, областными, сельскими и поселковыми советами согласно пп. 284.1 НКУ;

4) временные, предоставленные подразделом 6 раздела ХХ НКУ.

5. По НДС:

1) облагаемые по нулевой ставке согласно ст. 195 НКУ, п. 211.1 НКУ, п. 337.2 НКУ;

2) освобожденные от налогообложения согласно ст. 197 НКУ;

3) льгота по НДС, предоставленная сельхозпредприятиям, предприятиям лесного хозяйства и рыболовства — субъектам специального режима согласно п. 209.2 НКУ, а также этим же предприятиям, не избиравшим спецрежим, — согласно п. 209.18 НКУ;

4) временные отраслевые льготы, введенные п. 2 — 6, 8, 12 — 16 подраздела 2 раздела XX НКУ.

6. По акцизному налогу:

1) согласно нормам пп. 213.2.1 — 213.3.6, 213.3.8 — 213.3.11, 217.5, 218.4, 225.9, 229.1.1, 229.2.1 229.3.1 НКУ;

2) временные, установленные подразделом 5 раздела XX НКУ.

7. По местным налогам, установленные органами местного самоуправления:

1) по сбору за места для парковки транспортных средств согласно п. 12.3 раздела I, ст. 266 раздела 12;

2) по туристическому сбору, согласно п. 12.3 раздела I, ст. 268 раздела 12.

Ответственность за неподачу Отчета

Считается ли Отчет налоговой декларацией (расчетом) по нормам ст. 46 НКУ? Определение налоговой декларации (расчета) дано п. 46.1 НКУ — это «документ, который подается налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных настоящим Кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, либо документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога».

Из анализа определения можно сделать вывод, что Отчет не рассматривается как налоговая декларация (расчет) в понимании НКУ, а значит, штрафные санкции за его непредставление (предоставление недостоверных сведений), определенные НКУ, к налогоплательщику не применяются. Хотя не подавать его мы бы не советовали.

Пример ООО «Металл» в I квартале 2011 года приобрело 20 т лома черных металлов по цене 2100 грн/т и продало на внутреннем рынке 10 т этого лома по цене 2300 грн/т. Реализация лома черных и цветных металлов временно, до 01.01. 2014 г., освобождается от обложения НДС (п. 15 подраздела 2 раздела XX НКУ).

Так как предприятие в I квартале 2011 года воспользовалось налоговой льготой, то оно должно подать в органы Государственной налоговой службы по месту своей регистрации в течение 40 дней, следующих за последним днем налогового квартала, Отчет о суммах налоговых льгот (т. е. не позднее 10 мая).

В Справочнике льгот №57 код данной льготы 14010465. Сумма льготы будет рассчитана налогоплательщиком следующим образом:

— сумма, вырученная от продажи металлолома, уменьшается на сумму расходов, понесенных в связи с приобретением проданного лома;

— сумма не внесенного в госбюджет НДС рассчитывается так:

СП = (Vпост. зв - (Vприд. з податком + Vприд. без податку)) х 20% ,

где:

СП — сумма льготы;

Vпост. зв — объем поставки товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС (сумма строки 5 раздела I «Податкові зобов'язання» декларации по НДС за январь — март 2011 года);

Vприд. з податком, Vприд. без податку — объемы понесенных налогоплательщиком расходов в связи с приобретением (изготовлением) товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС, независимо от того отчетного периода, в котором они были понесены.

Согласно пп. 14.1.228 НКУ — это расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета и применяются в части, не противоречащей положениям раздела III НКУ.

Для нашего примера:

СП = (2300 грн/т х 10 т - (2100 грн/т х 10 т)) х 20% = 400,00 грн.

Заполнение отчета по данным примера показано на образце.

Образец

Заполенение отчета о суммах налоговых льгот

Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №17-18/2011 (рус.)

«ДК» №17-18/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.