(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Упрощение для «упрощенцев»

Принятый 24 мая Закон №4834 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» не обошел вниманием и плательщиков единого налога. Вот об изменениях, которые вносятся им в главу 14 НКУ, устанавливающую правила упрощенной системы налогообложения, и поговорим.

Изменение системы налогообложения: переходные моменты

Закрыт еще один пробел НКУ. Теперь четко определен порядок обложения налогом на прибыль переходных операций. Так, в случае если предприятие переходит на общую систему налогообложения, сумма денежных средств (других видов компенсации), полученная как оплата товаров (работ, услуг), отгруженных (оказанных) на упрощенной системе, которая не была обложена единым налогом, включается в операционные доходы и подлежит обложению налогом на прибыль. Причем такая сумма денежных средств (других видов компенсаций) «включается в доход (без учета сумм налога на добавленную стоимость, поступивших в стоимости таких товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» (пп. 135.5.14 НКУ).

При переходе юридического лица с общей системы на упрощенную в сумму дохода новоиспеченного «упрощенца» включается стоимость товаров, реализованных уже в статусе плательщика единого налога, даже если предоплата (аванс) за них была получена при нахождении на общей системе1. Датой получения такого дохода является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пункты 292.3, 292.6 НКУ). Обратите внимание: данные изменения касаются исключительно 4-й группы плательщиков единого налога.

Что касается предпринимателей, перешедших с общей системы на упрощенную (плательщики 1 — 3 групп), то в случае, если авансовая оплата была получена на общей системе и включена в общий налогооблагаемый доход, факт отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), который происходит уже после перехода на единый налог, не влияет на выручку предпринимателя-«упрощенца».

Что касается отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) на общей системе и получения выручки на упрощенной, то денежные средства, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг):

1) юридические лица 4 группы ЕН не включают в выручку, которая облагается ЕН в случае, если стоимость отгруженных товаров (предоставленных работ, услуг) была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль (пп. 6 п. 292.11 НКУ)2;

1 Речь идет об операциях, которые облагаются налогом согласно НКУ, т. к. если предоплата была получена до 01.04.2011 г., ее включили в валовые доходы по первому событию согласно Закону о прибыли.

2 Это облагается налогом как первое событие до 01.04.2011 г. (по Закону о прибыли) и после 01.04.2011 г. облагается налогом согласно разделу III НКУ.

2) физлица-предприниматели 1 — 3 групп ЕН включают такие денежные средства в выручку, поскольку общая система обложения доходов физлиц-предпринимателей НДФЛ не предусматривает включения в налогооблагаемый доход стоимости отгруженного товара (п. 177.2, ч. 1 п. 292.1 НКУ).

Подача заявления более одного раза в течение года

Внесены изменения в пп. 298.1.4 и ч. 3 п. 299.9 НКУ, которые определяют право подачи заявления на упрощенную систему повторно в течение календарного года в случае отказа ГНС на предыдущее заявление, например, из-за наличия в нем ошибок. Если до изменений эти нормы разрешали избирать упрощенную систему, то есть подавать соответствующее заявление только один раз в течение календарного года, то новая редакция разрешает подать заявление повторно. Ограничение «один раз в течение календарного года» теперь касается только тех, кто уже получал в течение календарного года разрешение на переход на ЕН и был лишен этого статуса в результате нарушения либо по самостоятельному решению. То есть если ГНС ответила отказом на первое в течение года заявление, например, из-за наличия в нем ошибок, с 01.07.2012 г. СХД вправе подавать его повторно. Но помните: переход на упрощенную систему — только один раз в течение года.

«Ювелирка», аренда и другие изменения в перечне запрещенных видов деятельности

Субъектам, осуществляющим деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (далее — ювелиры), разрешено избирать упрощенную систему налогообложения. Запрет остался только для субъектов, осуществляющих добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (обновленный подпункт 4 пп. 291.5.1 НКУ). То есть готовыми ювелирными изделиями и работами по их производству торговать на ЕН с 01.07.2012 г. можно, а вот материалами (драгоценными металлами, драгоценными и полудрагоценными камнями) для такого производства и работами по производству таких материалов — нет.

Правда, предприниматели-ювелиры не имеют права избирать вторую группу упрощенной системы. Они, как и предприниматели, оказывающие посреднические услуги, связанные с недвижимостью, могут относиться исключительно к третьей группе плательщиков. При этом ювелиры могут избрать только ставку единого налога 5% (п. 293.3 НКУ).

Внимание! Ювелиры-«упрощенцы» имеют право не применять РРО, как и прочие «упрощенцы». Норма, которая была предусмотрена проектом №9661 и которая обязывала ювелиров-«упрощенцев» применять РРО, в Законе отсутствует. Следовательно, освобождение от обязанности использования РРО касается всех «упрощенцев» 1 — 3 групп, ювелиров в том числе.

Реализацию полезных ископаемых местного значения, курьерскую деятельность и деятельность по оказанию услуг связи, не подлежащую лицензированию, также вывели из перечня запрещенных видов деятельности для «упрощенцев» (пп. 5 и пп. 8 пп. 291.5.1 НКУ).

Относительно предоставления в аренду жилых помещений предпринимателями-«упрощенцами» напомним, что пп. 291.5.3 НКУ было установлено ограничение. Так, нельзя было оставаться на ЕН, сдавая в аренду жилые помещения, общая площадь которых превышала 100 м2. Возникал вопрос: можно ли предоставлять в аренду часть жилого помещения до 100 м2, но если общая площадь помещения превышает 100 м2? Теперь этот вопрос уточнен: предприниматели имеют полное право сдавать в аренду часть помещения, если эта часть не превышает 100 м2, независимо от общей площади помещения, часть которого сдается в аренду.

Проблемы со сдачей в аренду части нежилого помещения (в пределах до 300 м2) не существовало. Такое право как было, так и есть.

Внимание! Разрешен переход на меньшую ставку единого налога

Теперь плательщики единого налога могут сменить группу упрощенной системы (при соблюдении условий нахождения в группе, в которую планируется переход) путем подачи заявления в ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (пп. 298.1.5 НКУ). Соответствующие изменения внесены также в перечень сведений, указываемых в заявлении, которое СХД подают для получения свидетельства «упрощенца» или для внесения изменений в полученное ранее свидетельство (теперь ожидаем внесения изменений в утвержденную приказом форму заявления). Следовательно, «понижение» группы теперь тоже возможно, поскольку до изменений НКУ предусматривал только переход к высшей группе единого налога и то только в обстоятельствах, установленных НКУ, а не по желанию плательщика ЕН. Внимание: если заявление о смене группы подает плательщик ЕН третьей группы по ставке 3%, его свидетельство плательщика НДС аннулируется в общем порядке, установленном НКУ.

Учет доходов на упрощенной системе

Произошли изменения в ст. 292 НКУ, которая устанавливает порядок определения доходов «упрощенцев» и их состав. Речь идет об обновлении п. 292.3 и п. 292.6 НКУ. В частности, это касается включения в доход стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) и просроченной кредиторской задолженности. Однако в соответствии с изменениями обязанность включать в доход суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, теперь касается только плательщиков ЕН 3-й группы, которые являются плательщиками НДС, и плательщиков ЕН — юридических лиц (4 группа упрощенной системы). Датой получения такого дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) и далее включается в доход всех групп плательщиков единого налога. При этом безвозмездно полученными являются только те товары (работы, услуги), которые:

а) предоставлены плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения или другим письменным договорам, по которым не предусмотрены денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат;

б) переданы плательщику единого налога на ответственное хранение и использованы им.

Датой получения дохода от безвозмездного получения является дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Виды деятельности «упрощенцев» 1 и 2 групп ЕН

Все упоминания об определении видов деятельности «упрощенцев» согласно КВЭД-2005, который действует только до конца 2012 года, актуализированы, и теперь в заявлении о выборе упрощенной системы (внесении изменений в ранее выданное свидетельство) нужно указывать виды хозяйственной деятельности, избранные физическим лицом — предпринимателем первой и второй групп, согласно КВЭД ДК 009:2010.

Сбор за водопользование

Внесено дополнение в раздел НКУ, определяющий круг плательщиков сбора за специальное водопользование. Пунктом 323.2 НКУ теперь уточнено, что предприниматели и предприятия, в том числе плательщики единого налога, использующие воду исключительно для собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, не уплачивают сбор за спецводопользование.

Санитарно-гигиенические нужды

...под термином «санитарно-гигиенические нужды» следует понимать использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.

Пункт 323.2 НКУ

Штрафные санкции к «упрощенцам» отменены?

Изменениями освобождены от ответственности плательщики единого налога в ряде случаев. В частности, не применяются санкции:

1) за нарушения в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения деклараций плательщика ЕН и полноты уплаты сумм единого налога (п. 7 подраздела 10 Переходных положений НКУ);

2) за неправильное заполнение в период с 1 января по 31 декабря 2012 года плательщиками ЕН книги учета доходов и книги учета доходов и расходов согласно ст. 164-1 КУоАП (п. 4 раздела II Закона №4834);

3) до 1 января 2014 года не применяются штрафные санкции за непредставление или нарушение срока представления физическими лицами в органы ГНС сведений об изменении данных, вносимых в Государственный реестр физических лиц — налогоплательщиков. Напомним, что предприниматели обязаны информировать ГНС в течение 10 календарных дней с момента внесения изменений в данные, подаваемые для постановки на учет (п. 14 подраздела 10 Переходных положений НКУ).

Обратите внимание: Закон №4834 вступил в силу с 01.07.2012 г. Однако освобождение от штрафов касается всего периода начиная с 1 января 2012 года. Следовательно, даже штрафы, уже примененные к плательщикам единого налога за нарушения, произошедшие до вступления Закона в силу, можно обжаловать.

Помните проблему с возникновением у многих плательщиков ЕН налогового долга в связи с разрешением «упрощенцам» уплачивать только 43% от установленной ставки ЕН начиная с 1 января 2011 года? Так вот, наличие на день подачи заявления о применении упрощенной системы налогового долга по единому и фиксированному налогам, возникшего по результатам учета в налоговых органах в феврале 2011 года, а также налогового долга, возникшего по ЕН за январь 2012 года, не является основанием для отказа органом ГНС в 2012 году в выдаче физическому лицу — предпринимателю свидетельства плательщика единого налога (п. 3 подраздела 8 Переходных положений НКУ).

Наталия КАТЕРИНЕЦ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №28/2012 (рус.)

«ДК» №28/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.