(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Изменения для добытчиков полезных ископаемых

Особенно ощутимыми изменения, внесенные в НКУ Законом №4834, оказались для тех, кто платит рентную плату за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине, и плату за пользование недрами.

В соответствии с п. 1 раздела II Закона №4834 с 01.01.2013 г. рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат будет исключена из перечня общегосударственных налогов и сборов, установленных п. 9.1 НКУ. Одновременно с 01.07.2012 г. расширено понятие углеводородного сырья (пп. 14.1.35 НКУ).

О договорах о совместной деятельности

Перечень плательщиков рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине, уточнен новым пунктом 256.2 НКУ. С 01.07.2012 г. НКУ отдельно обусловлено, что если эти полезные ископаемые добываются в рамках договора о совместной деятельности (далее — СД-договоры), за уплату такой рентной платы отвечает уполномоченное лицо — один из участников такого СД-договора, на которого согласно условиям этого договора была возложена обязанность начисления и уплаты налогов.

Вспомнили о договорах о совместной деятельности и в разделе ХI НКУ, устанавливающем плату за пользование недрами. С 01.07.2012 г. пункт 263.1 НКУ дополнен пп. 263.1.4 практически аналогичного содержания.

При этом один из участников СД-договора должен иметь соответствующее специальное разрешение на пользование недрами для добычи полезных ископаемых. Обратите внимание на то, что новым пунктом не обусловлено, что участник, который должен иметь специальное разрешение на пользование недрами, и участник, начисляющий и уплачивающий налоги, — это одно и то же лицо. Однако далее говорится, что «учет результатов совместной деятельности ведется отдельно от учета хозяйственной деятельности этого участника», поэтому можно сделать вывод, что подразумевается все-таки одно лицо. Такой участник дополнительно регистрируется как плательщик рентной платы в определенном порядке (п. 256.2 НКУ).

Наличие среди плательщиков платы за пользование недрами лиц, уполномоченных на это договорами о совместной деятельности, обусловливает приведение в соответствие и порядка представления налоговых расчетов по этому платежу, установленного п. 263.11 НКУ. С 01.07.2012 г. уточнено, что такие уполномоченные лица так же, как и другие плательщики этого платежа, ежеквартально должны подавать налоговые расчеты по плате за пользование недрами органам ГНС.

Согласно пп. 263.11.4 НКУ уполномоченное лицо должно подавать такие налоговые расчеты начиная с календарного квартала, следующего за кварталом, в котором такой договор о совместной деятельности зарегистрирован в органах ГНС.

О реализации инвестиционных проектов

С 01.07.2012 г. под реализацию инвестиционных проектов, обеспечивающих выполнение государственной политики в нефтегазовом комплексе, подпадают не только объекты, расположенные на определенных участках недр, но и сами участки недр (п. 258.4.1 НКУ). Перечень таких участков должно утверждать Минэнергетики.

О дополнительных объемах добычи на отремонтированных скважинах

С 01.07.2012 г. объем добычи (в части дополнительного объема), который рассчитывается на отдельных действующих скважинах после капитального ремонта. Порядок расчета не изменился, но сама формула стала понятнее для плательщика рентной платы: «Дополнительные объемы определяются как разница фактического объема добычи углеводородного сырья за отчетный налоговый период и среднемесячного фактического объема добычи на таких объектах участков недр в течение последних 12 месяцев, предшествовавших началу капитального ремонта». Предыдущая же редакция пп. 258.4.5 НКУ приводила только базовый объем добычи для сравнения.

О порядке исчисления рентной платы

Переформулировка абзаца 1 п. 260.4 НКУ не изменила его сути. Как и раньше, налоговые расчеты по рентной плате подаются налогоплательщиком начиная с календарного месяца, следующего за месяцем, в котором такой плательщик получил специальное разрешение для добычи полезных ископаемых на осуществление добычи углеводородного сырья.

Но с 01.07.2012 г. в п. 260.4 НКУ появился пп. 260.4.1, отдельно определяющий срок начала представления налоговых расчетов при выполнении договоров о совместной деятельности уполномоченным лицом. Такие лица впервые подают налоговые расчеты по рентной плате в календарном месяце, следующем за месяцем, в котором такой СД-договор зарегистрирован в органах ГНС.

О базе обложения платой за пользование недрами

С 01.01.2013 г. будет изменена база начисления платы за пользование недрами в части определения стоимости единицы добытого полезного ископаемого (минерального сырья) для нефти и газового конденсата. Напоминаем, что по пп. 263.5.1 НКУ базой налогообложения является стоимость объемов добытых в налоговом (отчетном) периоде полезных ископаемых (минерального сырья), которая отдельно рассчитывается для каждого вида полезного ископаемого (минерального сырья) для каждого участка недр на базовых условиях поставки (склад готовой продукции горнодобывающего предприятия). А порядок определения стоимости единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) установлен п. 263.6 НКУ.

До конца 2012 г. стоимость соответствующего вида добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) определяется по большей из следующих ее величин:

— по фактическим ценам реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);

— по расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья).

Но для нефти и конденсата с 01.01.2013 г. стоимость будет определяться только по фактическим ценам реализации — об этом были внесены изменения в пп. 263.6.1 НКУ.

Также абзац 1 пп. 263.6.2 НКУ было дополнен следующими предложениями: «Фактическая цена реализации для нефти, конденсата определяется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим реализацию экономической политики, за налоговый (отчетный) период как средняя цена одного бареля нефти «Urals», пересчитанная в гривни за тонну по курсу Национального банка Украины по состоянию на 1 число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, которая сложилась на момент завершения проведения торгов нефтью на Лондонской бирже в течение такого налогового (отчетного) периода. Центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий реализацию экономической политики до 15 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, размещает определенную цену реализации нефти на своем официальном веб-сайте в специальном разделе и уведомляет центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику».

То есть те, кто добывает нефть и конденсат, для того чтобы с 01.01.2013 г. определить размер платы за пользование недрами, должны обращаться на официальный веб-сайт Министерства экономического развития и торговли Украины http://www.me.gov.ua, где ежемесячно будет обнародоваться утвержденная этим органом фактическая цена реализации для этих ископаемых. Вопрос о том, как документально подтвердить, что использованная в налоговом учете фактическая цена реализации нефти и газового конденсата была взята именно с этого веб-сайта (никто же не застрахован от ее непредвиденных изменений на таком Интернет-ресурсе) и что такая цена была своевременно приведена на нем, пока открыт. Мы ждем разъяснений ГНСУ по этому вопросу.

О ставках платы за пользование недрами

Еще большие изменения претерпели ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, которые рассчитываются по-новому (п. 263.9 НКУ). С 01.07.2012 г. эти ставки, в основном, рассчитываются в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых, но не меньше ставок, действовавших ранее (см. таблицу).

Таблица

Ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Название полезного ископаемого
Единица измерения
За единицу добытых полезных ископаемых, гривень
От стоимости добытых полезных ископаемых
процентов
но не менее гривень за единицу добытых полезных ископаемых
1
2
3
4
5
Полезные ископаемые общегосударственного значения
антрацит
тонн
 
0,5
5,33
уголь бурый
— " —
 
1
0,57
уголь каменный:        
уголь энергетический, окисленный
— " —
 
0,4
3,51
уголь коксовый
— " —
 
0,4
3,51
торф, сапропель
— " —
 
1
0,59
Металлические руды:
железная руда для обогащения
— " —
 
2,7
3,64
железная руда для обогащения с содержанием магнетитового железа менее 20 процентов
— " —
 
1,5
0,89
железная богатая
— " —
 
3,5
11,45
марганцевая
— " —
 
5
21,7
титановая (россыпных месторождений)
— " —
 
5
3,99
титаноциркониевая (россыпных месторождений)
— " —
 
5
7,4
никелевая (силикатная)
— " —
 
3,5
9,72
хромовая
— " —
 
3,5
10,98
ртутная
— " —
 
3,5
0,59
урановая
— " —
 
3,5
3,19
золотая
— " —
 
5
15,98
ванадиевая
— " —
 
3,5
6,12
гафниевая
— " —
 
3,5
9,46
баритовая
— " —
 
3,5
6,45
Горючие полезные ископаемые:
нефть, конденсат        
— из залежей, которые полностью или частично залегают на глубине до 5000 метров
тонн
 
39*
 
— из залежей, которые полностью залегают на глубине более 5000 метров
— " —
 
17*
 
Газ горючий природный:
Газ природный, в том числе газ, растворенный в нефти (нефтяной (попутный) газ), этан, пропан, бутан, газ (метан) угольных месторождений, газ сланцевых толщ, газ центрально-бассейнового типа, газ коллекторов плотных пород:
— из залежей, которые полностью или частично залегают на глубине до 5000 метров
тыс. куб. метров
 
17**
594,64**
природный газ, соответствующий условию, определенному в подпункте 263.11.5, добытый из залежей до 5000 метров
— " —
 
28
101,3
— из залежей, которые полностью залегают на глубине более 5000 метров
— " —
 
9**
318,34**
природный газ, соответствующий условию, определенному в подпункте 263.11.5, добытый из залежей более 5000 метров
— " —
 
25
89,45
— из залежей на участках недр (месторождениях) в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины
— " —
 
15**
53,9**
Глинистые породы:
глина тугоплавкая
тонн
 
5
 
каолин первичный
— " —
 
5
 
глина огнеупорная
— " —
 
5
 
каолин вторичный
— " —
 
5
 
сырье керамзитовое
— " —
 
5
 
сырье формовочное и для комкования железорудных концентратов — глина бентонитовая
— " —
 
5
3,59
Сырье огнеупорное:
доломит
— " —
 
7,5
11,3
кварцит и песок кварцевый для металлургии
— " —
 
7,5
 
песок формовочный
— " —
 
7,5
25,24
кварцит для производства кремния
— " —
 
2,0
2,64
сырье высокоглиноземное, кроме глин (кианит (дистен), силиманит, ставролит)
куб. метров
 
3,5
1,23
сырье флюсовое — известняк (флюсовый)
тонн
 
5
11,3
Сырье химическое:
серная руда
— " —
 
3
6,5
соль каменная (галит)
— " —
 
2,5
5,85
соль каменная (галит) для пищевой промышленности
— " —
 
2,5
5,85
соль калийно-магниевая
— " —
 
3
 
мел для производства соды
— " —
 
7,5
25,78
известняк для сахарной промышленности
— " —
 
7,5
25,51
мел для химической промышленности
— " —
 
7,5
25,67
сырье агрохимическое — фосфориты (агроруды)
— " —
 
2
2,3
сырье для минеральных пигментов
— " —
 
5,5
6,07
Электро- и радиотехническое сырье:
графитовая руда
тонн
 
5
3,87
пирофилит
— " —
 
5
34,08
озокерит
— " —
 
5
34,51
сырье оптическое и пьезооптическое
килограммов
 
5
13,62
сырье адсорбционное — бентонит, палигорскит, цеолит, сапонит
тонн
 
5
3,66
сырье абразивное
— " —
 
5
2,09
сырье ювелирное (драгоценные камни) — янтарь, топаз, морион, берилл и пр.
килограммов, граммов, каратов
 
5
 
сырье ювелирно-поделочное (полудрагоценные камни)
килограммов
 
4
 
сырье поделочное
тонн, куб. метров
 
4
 
сырье для облицовочных материалов (декоративные камни)
куб. метров
 
3
 
Сырье стеклянное и фарфорофаянсовое:
полевой шпат (пегматит)
тонн
 
5
 
песок для производства стекла
— " —
 
7,5
 
сырье цементное
— " —
 
5
16,99
сырье для пиленых стенных материалов
куб. метров
 
3
 
Сырье петрургическое и для легких заполнителей бетона:
перлит
тонн
 
5,5
3,53
сырье для производства минеральной ваты (андезит, андезитобазальт, базальт)
— " —
 
7,5
 
сырье для покрытия дорог — битумы
— " —
 
5
8,44
Подземные воды:
минеральные для промышленного разлива
куб. метров
39,3
   
минеральные (лечебные и лечебно-столовые питьевые) для внутреннего использования лечебными учреждениями
— " —
14,18
   
минеральные (лечебные) для внешнего использования лечебными учреждениями
— " —
9,47
   
промышленные (рассол)
— " —
0,92
   
теплоэнергетические (термальные)
— " —
0,77
   
пресные подземные воды
100 куб. метров
8,95
   
Поверхностные воды — рапа (лечебная, промышленная)
куб. метров
0,86
   
Грязи лечебные
— " —
10,24
   
Полезные ископаемые местного значения
Сырье для строительной извести и гипса:
мел и известняк на известь, мел строительный
тонн
 
7,5
25,24
Гипс
— " —
 
7,5
25,73
Сырье для химических мелиорантов почв — известняк
— " —
 
7,5
16,73
Сырье для бутового (строительного) камня (все виды горных пород, пригодность которых определяется государственными стандартами, в том числе для щебенной продукции)
— " —
 
7,5
 
Сырье песчано-гравиевое:
сырье песчано-гравиевое
тонн
 
5
 
сырье песчано-глинистое для закладки выработанных пустот, строительства дорожных насыпей, дамб и пр.
куб. метров
 
5
1,37
Сырье кирпично-черепичное
тонн
 
5
 
* В условиях действия соглашения о распределении продукции для нефти и конденсата, добытых в пределах территории Украины, континентального шельфа, исключительной (морской) экономической зоны Украины, плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых удерживается с применением ставки в размере 2 процента от стоимости добытых полезных ископаемых, остальная плата за пользование недрами учитывается при определении частей распределения продукции между инвестором и государством.
** В условиях действия соглашения о распределении продукции для газа природного, в том числе газа, растворенного в нефти (нефтяного (попутного) газа), этана, пропана, бутана, газа (метана) угольных месторождений, газа сланцевых толщ, газа центрально-бассейнового типа, газа коллекторов плотных пород, добытых в пределах территории Украины, континентального шельфа, исключительной (морской) экономической зоны Украины, применяется ставка в размере 1,25 процента от стоимости добытых соответствующих полезных ископаемых, остальная плата за пользование недрами учитывается при определении частей распределения продукции между инвесторами и государством.

Отдельно скажем о погашенных полезных ископаемых — то есть балансовых запасах полезных ископаемых, снятых с учета в результате их отработки или потерь при добыче1. Относительно них в таблице, приведенной в п. 263.9 НКУ, в предыдущей редакции был установлен отдельный размер ставок (в отношении единицы погашенных полезных ископаемых). В новой редакции этой таблицы таких ставок нет. Но ведь нормы, свидетельствующие о том, что объем погашенных полезных ископаемых является объектом начисления платы за пользование недрами, из НКУ не исключены (см. пп. 263.2.2, 263.7.2 НКУ). Как налогоплательщики и налоговики выйдут из данной ситуации, покажет только время, поскольку пока ситуация непонятна: объект налогообложения утвержден, а ставки — нет.

1 Пункт 2.4 Положения о проектировании внутреннего отвалообразования и складировании отходов производства в железорудных и флюсовых карьерах, утвержденного приказом Министерства промышленной политики Украины от 17.08.2004 г. №412.

Обратите внимание, что все изменения, вносимые в пп. 263.9.1 НКУ относительно приведенных в таблице обновленных ставок платы за нефть, конденсат, газ горючий природный (за исключением газа (метана) угольных месторождений, газа сланцевых толщ, газа центрально-бассейнового типа, газа коллекторов плотных пород), примечания к таблице по установлению ставок в условиях действия соглашения о распределении продукции (за исключением газа (метана) угольных месторождений, газа сланцевых толщ, газа центрально-бассейнового типа, газа коллекторов плотных пород), вступают в силу с 01.01.2013 г.

Не применяются с 01.01.2013 г. к ставкам платы за пользование недрами для добычи нефти, конденсата, газа природного, в том числе газа, растворенного в нефти (нефтяного (попутного) газа), этана, пропана, бутана, газа сланцевых толщ, газа центрально-бассейнового типа, газа коллекторов плотных пород коэффициенты, установленные п. 263.10 НКУ.

Также с 01.01.2013 г. новым пп. 263.9.2 НКУ введена ставка 2% платы за пользование недрами для дополнительных объемов добытого углеводородного сырья, добытых в результате выполнения действующих или новых инвестиционных проектов (программ, договоров), которыми предусмотрено наращивание добычи углеводородного сырья, на участках недр (месторождениях, залежах), которые характеризуются ухудшенными горно-геологическими условиями (труднодобываемые) или истощенностью в процессе разработки в предыдущих периодах, на отдельных действующих скважинах после капитального ремонта, скважинах, которые восстанавливаются из числа ликвидированных, новых скважинах или группах скважин, расположенных на таких участках недр.

Как видим, новая сниженная ставка будет действовать не для всех, а имеет целью поддержать лиц, добывающих полезные ископаемые, которые смогут либо инвестировать в новые источники добычи углеводородного сырья в Украине, либо восстановить старые. Кроме того, новым пп. 263.9.2 НКУ определяет перечень субъектов хозяйствования, на которых распространяется такая льготная ставка платы.

Газ для населения

С 01.01.2013 г. вступит в силу и еще один подпункт — 263.11.5 НКУ, в котором указано: налогоплательщики и уполномоченные лица, уплачивающие плату за пользование недрами, которые добыли в налоговом (отчетном) периоде природный газ (в т. ч. нефтяной (попутный) газ) и реализовали субъекту, уполномоченному КМУ, для формирования ресурса природного газа (в т. ч. нефтяного (попутного) газа), используемого для нужд населения, в налоговом расчете должны определять налоговые обязательства с учетом объемов, определенных в актах приемки-передачи, и объемов производственно-технологических расходов природного газа. Такие акты приемки-передачи оформляются в соответствии с типовыми договорами, утвержденными центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим реализацию государственной политики в нефтегазовом комплексе (т. е. Министерством энергетики и угольной промышленности Украины), о реализации природного газа в налоговом (отчетном) периоде, когда такой газ был добыт, и не позднее 8 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, подписываются плательщиком или уполномоченным лицом и уполномоченным субъектом на основании заключенных ими хозяйственных договоров. При этом объемы производственно-технологических расходов природного газа (в т. ч. нефтяного (попутного) газа), определяются пропорционально удельному весу объемов такого природного газа, реализованного уполномоченному субъекту, в общем объеме природного газа (в т. ч. нефтяного (попутного) газа), подлежащем налогообложению, уменьшенному на объем производственно-технологических расходов такого природного газа.

О сроках уплаты платы за использование недр

Добавлены уполномоченные лица при совместной деятельности и в п. 263.12 НКУ, определяющий порядок уплаты платы за использование недр. Срок уплаты этого платежа (отныне установлен пп. 263.12.1 НКУ), а также бюджет, в который он уплачивается, для обычных налогоплательщиков и для уполномоченных лиц одинаков и остался без изменений — в течение 10 к. д. по окончании предельного срока представления налогового расчета за налоговый (отчетный) период.

Однако с 01.01.2013 г. этот пункт будет дополнен новым подпунктом 263.12.2 НКУ, устанавливающим отдельные сроки уплаты этого платежа для лиц, осуществляющих добычу нефти, конденсата, газа природного, в том числе газа, растворенного в нефти (нефтяного (попутного) газа), этана, пропана, бутана. Такие плательщики платежа отныне должны уплачивать платеж авансом. Авансовые взносы по плате за пользование недрами в налоговом (отчетном) периоде должны уплачиваться до 30 числа каждого месяца (в феврале — до 28 или 29 числа) текущего квартала. Размер таких авансовых взносов состоит из 1/3 суммы налоговых обязательств по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, определенной в налоговом расчете по плате за предыдущий налоговый (отчетный) период.

О разделе Х НКУ

Раздел X «Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине» НКУ с 1 января 2013 года утрачивает силу.

Как предусмотрено ч. 3 Заключительных и переходных положений Закона №4834, с 01.01.2013 г. плательщики платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и уполномоченные лица по договорам о совместной деятельности, осуществляющие добычу нефти, конденсата, газа природного, в том числе газа, растворенного в нефти (нефтяном (попутном) газе), этана, пропана, бутана, подают налоговые расчеты и платят налоговые обязательства по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в порядке и на условиях, предусмотренных обновленными пп. 263.11.1 — 263.11.4, пп. 263.12.1 НКУ.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №28/2012 (рус.)

«ДК» №28/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.