(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Прочие доходы плательщиков налога на прибыль-1

Плательщики налога на прибыль знают, что все доходы НКУ делит на операционные и прочие. К операционным отнесены доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. А вот все прочие поступления НКУ в основном трактует как прочие доходы. Какие именно доходы отнесены НКУ к прочим, а главное — какова дата их возникновения в налоговом учете, рассмотрим на конкретных примерах. Охватить все «прочие доходы» в одной статье не удастся. Поэтому в первой части рассмотрим особенности отражения в налоговом учете полученных дивидендов, роялти, доходов от аренды и лизинга, безвозмездных товаров (работ, услуг), сумм штрафов и неустойки. В следующей части статьи речь пойдет о доходах от операций с ОС и НА, прибыли от операций с ЦБ, а также перерасчете доходов в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) и пр.

Как отражаются доходы

В первую очередь, отметим, что доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, т. е. операционные, отражаются в строке 02 Декларации по прибыли1. Предприятие определяет операционные доходы по методу начислений, т. е. выручка показывается в налоговом учете в момент:

1) либо перехода к покупателю права собственности на товар;

2) либо составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг.

Для определения объекта налогообложения, в частности, не учитывается сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг (пп. 136.1.1 НКУ).

Прочие доходы, которые предприятие может получить в течение отчетного периода, показываются в строке 03 Декларации по прибыли с расшифровкой в приложении IД. Состав прочих доходов определен п. 135.5 НКУ, а дата их отражения в учете — в ст. 137 НКУ и в других статьях НКУ. Рассмотрим основные источники возникновения таких доходов и дату их отражения в учете. Мы будем рассматривать некоторые прочие доходы в той очередности, в которой они перечислены в приложении IД к декларации по прибыли, так чтобы читателям было легче потом разобраться с заполнением этого приложения и формированием строки 03 декларации по прибыли (см. таблицу 1).

Таблица 1

Перечень прочих доходов и даты их отражение в налоговом учете предприятия

Источники получения доходов
Дата отражения в учете
Дивиденды, полученные от нерезидентов (кроме дивидендов от «неофшорных» нерезидентов, находящихся под контролем предприятия)
Строка 03.1 приложения IД
Последняя дата налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов (пп. 153.3.6 НКУ)
Проценты, доходы от владения долговыми требованиями, обязательствами
Строка 03.2 приложения IД
Датой получения доходов налогоплательщика от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов, определенная по правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 НКУ).
Доход признается в виде процентов в том отчетном периоде, к которому такие проценты относятся исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами (п. 20 П(С)БУ 15 «Доход»)
Роялти
Строка 03.3 приложения IД
Дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных лицензионных договоров (п. 137.11 НКУ)
Доходы от операций аренды/лизинга
Строка 03.7 приложения IД
Дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных арендных/лизинговых договоров (п. 137.11 НКУ)
Сумы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих госорганов, суда
Строка 03.8 приложения IД
Включаются в состав доходов налогоплательщика по дате их фактического поступления (п. 137.13 НКУ)
Стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены
Строка 03.9 приложения IД
Считаются доходами на дату фактического получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 137.10 НКУ)

Полученные дивиденды

В прочие доходы включаются дивиденды, полученные от нерезидентов, кроме дивидендов от «неофшорных» нерезидентов, находящихся под контролем предприятия (строка 03.1 приложения IД). Дата отражения таких доходов — последняя дата налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов (пп. 153.3.6 НКУ).

Обратите внимание, что не включаются в состав доходов (пп. 153.3.6 НКУ):

1) дивиденды, полученные от юридических лиц — резидентов;

2) дивиденды, полученные от нерезидентов, находящихся под контролем2 предприятия-резидента, получающего такие дивиденды (за исключением нерезидентов из офшорных зон).

1 Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина от 28.09.2011 г. №1213.

2 Определение контроля см. в пп. 14.1.159 НКУ.

Пример 1 Предприятие «Альфа» в III квартале 2012 года получило дивиденды:

1) от немецкого предприятия «Альфа+» в сумме 12000 евро, что эквивалентно 126000 грн по курсу НБУ на дату получения таких дивидендов. Предприятие «Альфа» владеет долей в размере 40% в уставном фонде предприятия «Альфа+»;

2) от юридического лица резидента «Бета» в сумме 50000 грн;

3) от польского предприятия «Адольф» в сумме 6000 евро, что эквивалентно 63000 грн по курсу НБУ на дату получения таких дивидендов. Предприятие «Альфа» владеет долей в размере 10% в уставном фонде предприятия «Адольф».

В состав доходов необходимо включить только сумму 63000 грн по третьей операции. Такая сумма должна быть отражена в строке 03.1 приложения IД (см. образец). Доход по первой операции не учитывается, потому что предприятие «Альфа+» находится под контролем предприятия «Альфа» согласно пп. 14.1.159 НКУ.

Полученные проценты

Датой получения доходов налогоплательщика от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов, определенная согласно правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 НКУ). Доход признается в виде процентов в том отчетном периоде, к которому такие проценты относятся исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами (п. 20 П(С)БУ 15 «Доход»). Такие доходы отражаются в строке 03.2 приложения IД.

К этому разделу, по нашему мнению, можно отнести проценты по депозитным договорам предприятия. Кроме того, предприятие может предоставить покупателю товар на условиях отсрочки платежа, но с условием выплаты процентов за пользование такой отсрочкой. Такая схема называется коммерческим кредитом.

Пример 2 Предприятие «Альфа» продает товары, цена которых согласно договору составляет 120000 грн (в т. ч. НДС — 20000 грн). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 30 дней после их получения. Но при этом он обязан уплатить 0,1% от стоимости товаров (без НДС) за каждый день отсрочки платежа. Товар фактически оплачен через 30 дней.

Общая сумма процентов за 30 дней отсрочки оплаты составит: 100000 х 0,1% х 30 дней = 3000 грн.

В налоговом учете необходимо отразить:

— доход от продажи товаров (без НДС) — 100000 грн;

— внереализационные доход в виде процентов по товарному кредиту — 3000 грн. Эта сумма облагается НДС согласно п. 187.3 НКУ в момент начисления таких процентов, определенный договором. Сумма 3000 грн отразится в строке 03.2 приложения IД (см. образец).

Образец

Заполнение приложения IД по условиям примеров 1 — 6

Полученные роялти

Для признания доходов при операциях с объектами прав интеллектуальной собственности плательщику налога на прибыль нужно понять, считается ли платеж роялти. Для этого необходимо проанализировать, по какому договору проводится операция по передаче объекта прав интеллектуальной собственности.

На заметку бухгалтеру

Не являются объектом обложения НДС операции по выплате роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг.

Подпункт 196.1.6 НКУ

Плательщик выясняет:

1) получает ли он по заключенному договору вознаграждение за передачу в пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом1;

2) передал ли налогоплательщик объект НА во владение или распоряжение либо собственность (или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать либо осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности)2, — при таких условиях платеж не считается роялти.

1 На литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию по промышленному, коммерческому или научному опыту (ноу-хау) (абз. 1 пп. 14.1.225 НКУ).

2 Или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию по промышленному, коммерческому или научному опыту (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины (абз. 2 пп. 14.1.225 НКУ).

В первом случае полученные платежи подпадают под определение роялти, которое приводится в пп. 14.1.225 НКУ. Такие отношения, в соответствии со ст. 1109 ГКУ, подтверждаются заключением лицензионного договора, по которому одна сторона (лицензиар) предоставляет второй стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензию) на условиях, определенных по взаимному соглашению сторон с учетом требований ГКУ и Закона об авторском праве1.

1 Закон Украины от 23.12.93 г. №3792-XII «Об авторском праве и смежных правах».

Во втором случае такие отношения оформляются договором о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности, в соответствии со ст. 1113 ГКУ. По договору о передаче исключительных имущественных прав одна сторона (лицо, имеющее исключительные имущественные права) передает второй стороне частично или в полном составе эти права в соответствии с Законом об авторском праве и на определенных договором условиях. Таким образом, не по всем договорам относительно объектов прав интеллектуальной собственности платежи будут считаться роялти (дополнительно см. письмо Минюста от 05.05.2011 г. №289-0-2-11-81).

Это нужно знать

Как для целей налогообложения определить, что платеж по лицензионному договору считается «роялти»?

Роялти считаются платежи, полученные (уплаченные) в качестве вознаграждения не только за пользование, но и за предоставление права на пользование объектом интеллектуальной собственности, в соответствии с лицензионным соглашением. Если налогоплательщик владеет правом интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности и реализует свое имущественное право на такой объект путем предоставления лицензиату права на использование этого объекта, при этом лицензионным договором не предусмотрены условия, которые бы предоставляли право пользователю объекта интеллектуальной собственности продавать, передавать или отчуждать указанный объект, то для целей обложения налогом на прибыль предприятий платежи по такому лицензионному договору считаются «роялти».

Дата начисления доходов в виде роялти соответствует дате, установленной согласно условиям заключенных лицензионных договоров (п. 137.11 НКУ). Отражаются такие доходы в строке 03.3 приложения IД.

Пример 3 Предприятие «Альфа» заключило в июле 2012 года с предприятием «Бета» лицензионный договор, согласно которому предприятие «Бета» получило право использовать в своей деятельности знак для товаров и услуг на срок 3 года. Договором предусмотрена оплата роялти двумя частями:

1) в виде первоочередного разового платежа на сумму 40000 грн при заключении договора;

2) в виде периодических платежей на сумму 10000 грн, которые уплачиваются за текущий месяц не позже последнего дня текущего месяца (см. таблицу 2).

Таблица 2

Отражение роялти в учете в предприятия «Альфа» по условиям примера 3

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Отражено вознаграждение при заключении договора
373
69
40000,00
40000 (стр. 03.3 IД)
2.
Получено вознаграждение от пользователя
311
373
40000,00
3.
Часть разового вознаграждения признана доходом в первом месяце использования прав (40000 : 3 : 12)
69
719
1111,11
4.
Начислен периодический платеж за первый месяц использования прав
373
719
10000,00
10000
5.
Получено вознаграждение от пользователя прав
311
373
10000,00

В итоге за III квартал в строке 03.3 приложения IД следует отразить сумму: 40000 + 10000 х 3 = 70000 грн (см. образец).

Доходы от операций аренды/лизинга

При отражении таких доходов особое внимание следует обратить на то, что дата начисления доходов от аренды/лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), зависит от условий заключенных арендных/лизинговых договоров (п. 137.11 НКУ). Если в договоре указано, что доход по договору начисляется поквартально, то фактически полученная оплата (аванс) за полугодие не попадет в доходы в полной сумме, а только в сумме, которая равна оплате только за один квартал.

Кстати, согласно п. 33.3 НКУ налогоплательщик обязан рассчитывать налоги за базовый налоговый (отчетный) период, который для налога на прибыль равен календарному кварталу. По мнению автора, положения договоров не должны приводить к искажению показателей налогообложения. Значит, не стоит определять в договорах аренды/лизинга периоды начисления доходов, которые больше базового налогового (отчетный) периода — квартала, ведь в этом случае будет нарушение п. 33.3 НКУ.

Отражаются доходы от аренды/лизинга в строке 03.7 приложения IД.

Пример 4 Предприятие «Альфа» — арендодатель заключило 2 июля договор оперативной аренды с предприятием «Бета», плательщиком ЕН без уплаты НДС на аренду помещения на срок один год. В договоре указано, что начисляются платежи в сумме 30000 грн ежемесячно в последний день месяца, однако платеж за первый месяц состоит из суммы платежа за первый и задатка за последний (заключительный) месяц аренды (т. е. на сумму 60000 грн). То есть за последний месяц аренды платим авансом.

В таком случае в состав доходов III квартала попадет сумма 90000 грн (30000 + 30000 + 30000). Сумма в 30000 грн за последний месяц аренды является суммой будущих периодов и авансовой суммой за последний месяц аренды, поэтому ее не нужно показывать в налоговых доходах III квартала, ведь невозможно будет составить акт об оказанных услугах на такую сумму. Хотя осторожные налогоплательщики могут включить такую сумму в состав доходов.

Сумму арендных услуг 90000 грн следует отразить в строке 03.7 приложения IД (см. образец).

В бухгалтерском учете доход от операционной аренды отражается на субсчете 713 «Доход от операционной аренды активов».

Несколько слов о финансовом лизинге

В п. 153.7 НКУ определено, что передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи.

Как начисляется НДС в случае уплаты процентов в рамках договора о финлизинге

Согласно НКУ операции начисления и уплаты процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга не являются объектом обложения НДС.

В письме от 29.04.2011 г. №12261/7/16-1517-26 ГНАУ указывает: «...Согласно пп. 196.1.2 ст. 196 Кодекса не являются объектом обложения НДС операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга независимо от того, в какой валюте (национальной или иностранной) оценен объект финансового лизинга».

Напомним: операции, не являющиеся объектом обложения НДС, не считаются льготными, поэтому подавать отчет о суммах налоговых льгот* предприятиям, осуществляющим такие операции, не нужно.

* Приложение к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. №1233.

Обратим внимание на следующие нюансы:

1) в НКУ употребляется термин «имущество», а не ОС. Это можно объяснить следующим образом. Согласно нормам НКУ лизингодатель для последующей передачи имущества в лизинг должен предварительно его приобрести или изготовить. При приобретении имущества, которое затем будет объектом лизинга, лизингодатель может отнести его к составу своих ОС (в этом случае имущество — это ОС), а уже потом передать лизингополучателю или же сразу после такого приобретения (изготовления) предоставить его лизингополучателю (в этом случае имущество — товар). Таким образом, для лизингодателя термин «имущество» может трактоваться в налоговом учете, в зависимости от определенных условий, как ОС, товар, продукция. В свою очередь, для лизингополучателя арендуемое имущество является только ОС и ничем иным;

2) трактовка термина «имущество» (ОС или товар) может влиять на ведение налогового учета по налогу на прибыль у лизингодателя. Согласно п. 153.7 НКУ, в случае если объектом лизинга выступает имущество в виде товаров, то лизингодатель при их передаче в лизинг должен увеличить свои доходы на договорную стоимость имущества, передаваемого в лизинг. Если же лизингодатель передает в финансовый лизинг собственные ОС, то он должен изменить соответствующую группу ОС согласно правилам, определенным ст. 146 НКУ для их продажи;

3) при начислении лизингового платежа лизингодатель увеличивает доходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) по результатам налогового периода, в котором проводится такое начисление (см. п. 153.7 НКУ). Таким образом, как и с операциями оперативной аренды, получив предоплату за несколько периодов, отражать доходы на всю сумму не нужно. Ведь начисление платежа происходит согласно договору.

Неустойки, штрафы и пеня — нужно ли начислять НДС?

В Обобщающей налоговой консультации о включении в базу обложения налогом на добавленную стоимость и состав расходов средств, полученных в качестве суммы штрафа за задержку оплаты или поставки товаров/услуг, утвержденной приказом от 06.07.2012 г. №590, ГНСУ указывает: «Суммы средств, полученные в качестве суммы штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляций за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процента годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые покупатель уплачивает поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги, не изменяют базу обложения НДС поставленных товаров/услуг».

Сумы штрафов, неустойки, пени

Все финансовые и другие санкции, которые налагаются на лицо, нарушившее условия договора, устанавливаются сторонами договора или законом. Впрочем, размер санкций может быть уменьшен по решению суда, если он значительно превышает размер убытков и при наличии других обстоятельств, имеющих существенное значение (п. 3 ст. 551 ГКУ).

Согласно ст. 549 ГКУ, санкции, налагаемые на нарушителя договора, называются неустойками (штрафом или пеней) и могут выполняться как в денежной, так и в имущественной форме. Штраф уплачивается в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства. Пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Если в договоре или законе не установлен размер санкций, это не означает, что потерпевшая сторона не имеет права на определенное возмещение. Во-первых, потерпевшая сторона будет иметь право на возмещение материальных убытков, предусмотренное ст. 22 ГКУ, а физлицо будет иметь право и на возмещение морального ущерба, предусмотренное ст. 23 ГКУ. Во-вторых (но это относится только к случаю, когда обязательство по договору имело денежную форму), потерпевшая сторона будет иметь право на получение суммы долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3% годовых от просроченной суммы (ст. 625 ГКУ).

Суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих госорганов, суда, включаются в состав доходов налогоплательщика по дате их фактического поступления (п. 137.13 НКУ) и отражаются в строке 03.8 приложения IД.

Расчеты с арендаторами

Как отразить в декларации по налогу на прибыль компенсацию, полученную от арендаторов за потребленную электроэнергию и другие коммунальные услуги, если аренда не является основным видом деятельности предприятия?

Если арендатор самостоятельно не заключает договоры на потребление коммунальных услуг, а осуществляет возмещение арендодателю в части понесенных им расходов на оплату коммунальных услуг, то в договоре аренды обязательно должен быть определен порядок расчета стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг и их оплаты (компенсации). Если арендодатель по договору аренды получает от арендатора возмещение расходов на оплату потребленных коммунальных услуг (отопления, электрической энергии, водоснабжения, водоотвода), то при расчете объекта налогообложения арендодатель учитывает суммы такой полученной компенсации в составе дохода на основании пп. 135.5.15 НКУ. А сумму средств, уплаченных поставщику коммунальных услуг, — в составе прочих расходов операционной деятельности, связанных с хозяйственной деятельностью (пп. «в» пп. 138.10.4 НКУ). Арендодатель отражает сумму полученной компенсации стоимости коммунальных услуг от арендатора как прочие доходы в строке 03.28 приложения IД к декларации по прибыли и в составе итоговой суммы по такому приложению переносит в строку 03 декларации. Сумма средств, уплаченных поставщику коммунальных услуг, таким образом, указывается в строке 06.4.39 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль и в составе итоговой суммы по такому приложению переносится а строку 06.4 декларации.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией №2911, на субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» обобщается информация о штрафах, пене, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, признанных должником или по которым получено решение суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению понесенных убытков. То есть доход предприятия в бухгалтерском учете нужно увеличить по дате признания должником указанных сумм или получения решения суда, арбитражного суда об их взыскании.

1 Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. №291.

Пример 5 В договоре аренды обусловлено, что срок действия договора — по 31 января 2012 г. 1 февраля 2012 г. арендодатель направил требование вернуть объект аренды (автомобиль). Однако он был возвращен (подписан акт приемки-передачи автомобиля) только 21 февраля 2012 г. 22 февраля арендодатель обратился к арендатору с требованием уплатить неустойку, обусловленную договором (500 грн за каждый день просрочки). Однако ответ от арендатора не получен. Обратившись в суд за взысканием неустойки, арендодатель выиграл дело: 1 августа 2012 г. суд постановил взыскать в пользу истца неустойку в размере 10000 грн за 20 дней просрочки возврата объекта аренды согласно договору. 10 августа были получены средства на счет арендодателя. Отражение в учете получения неустойки показано в таблице 3.

Таблица 3

Отражение в учете получения арендодателем неустойки с арендатора по решению суда

Дата
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
01.08.2012 г. Получено решение суда о взыскании неустойки с арендатора
374
715
10000
10.08.2012 г. Получены средства
31
374
100000
100000

Сумма неустойки, обусловленной договором аренды, должна соответствовать нормам ГКУ, в частности ст. 785 ГКУ, которая указывает, что в случае невозврата объекта аренды наимодатель имеет право требовать от нанимателя уплатить неустойку в размере двойной платы за пользование вещью за время просрочки.

Безвозмездно полученные товары

В состав прочих доходов включается, в частности (пп. 135.5.4 НКУ), стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены. Следует также помнить, что безвозмездно полученные товары (работы, услуги) считаются доходами на дату фактического получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и отражаются в строке 03.9 приложения IД.

Обратите внимание! Если в дальнейшем безвозмездно полученные объекты ОС будут проданы, то:

1) сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных ОС либо материальных активов над стоимостью таких ОС, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы налогоплательщика;

2) сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением, над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика (п. 146.13 НКУ).

Пример 6 Предприятие «Альфа» в июле получило безвозмездно автомобиль. Обычная цена автомобиля 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн). Сумму 10000 грн следует отразить в составе доходов III квартала в строке 03.9 приложения IД (см. образец). В сентябре автомобиль продан:

1) вариант 1 — за 18000 грн (в т. ч. НДС — 3000 грн). В таком случае по итогам III квартала нужно дополнительно отразить в составе доходов сумму: 15000 - 10000 = 5000 грн, но уже в строке 03.17 приложения IД (см. образец);

2) вариант 2 — за 6000 грн (в т. ч. НДС — 1000 грн). В таком случае по итогам III квартала нужно отразить в составе расходов сумму: 10000 - 5000 = 5000 грн (см. таблицу 4).

Таблица 4

Отражение операций по безвозмездному получению автомобиля и его последующей продаже

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Отражено безвозмездное получение автомобиля
10
424
10000
10000
2.
Начислена амортизация за время использования автомобиля (сумма условная)
92
131
1000
3.
Признается доход от безвозмездно полученных активов одновременно с начислением амортизации
424
745
1000
4.
Переведен автомобиль в группу выбытия
286
10
9000
131
10
1000
5.
Реализован автомобиль
680
712
6000
5000*
6.
Отражены налоговые обязательства по НДС
712
641
1000
7.
Списана стоимость реализованного автомобиля
424
286
9000
* Разница между стоимостью безвозмездно полученного автомобиля и стоимостью его продажи без НДС: 10000 грн - 5000 грн = 5000 грн.

Отражение результатов первого варианта покажем на образце. А вот отражение второго варианта продемонстрируем на проводках в таблице 4.

Для определения объекта налогообложения не учитываются доходы:

1) стоимость ОС, безвозмездно полученных налогоплательщиком для их эксплуатации в следующих случаях (пп. 136.1.16 НКУ):

а) если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти или решению местных органов исполнительной власти либо органов местного самоуправления, принятых в рамках их полномочий;

б) в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах их полномочий;

в) в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет;

г) в случае получения предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий, содержавшихся за их счет и переданных для эксплуатации предприятиям железнодорожного транспорта по решению таких предприятий. Порядок безвозмездной передачи таких основных средств устанавливается КМУ;

2) стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования по решению «Укрзалізниці». Такая передача считается операцией по безвозмездной передаче и приводит к изменению балансовой стоимости соответствующей группы основных средств принимающей стороны и стороны, передающей такой подвижной состав (пп. 136.1.22 НКУ);

3) стоимость безвозмездно полученного налогоплательщиком имущества, созданного в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мероприятиями в соответствии с задачами страхования от несчастных случаев (п. 136.1.23 НКУ);

4) стоимость объектов концессии, полученных (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 137.19 НКУ) налогоплательщиком от концессиедателя и возвращенных в соответствии с договором концессии) (пп. 136.1.24 НКУ).

Марьяна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №43/2012 (рус.)

«ДК» №43/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.