(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Замена шин на арендованном автомобиле

Наше предприятие арендует два грузовых автомобиля. Через год после получения их в аренду в связи с технической необходимостью автошины на этих автомобилях были заменены новыми. Имели ли мы право это сделать? Вправе ли мы отразить в налоговом учете расходы на новые шины? Какие документы следует оформить для проведения такой операции?

Нормативная основа

Предметом договора найма может быть вещь, которая определена индивидуальными признаками и сохраняет свой первоначальный вид при неоднократном использовании (непотребительская вещь) (ч. 1 ст. 760 ГКУ). Следовательно, арендатор должен вернуть арендованное имущество в том же состоянии, в котором он его получил. Поэтому ст. 776 ГКУ предусматривает, что текущий ремонт вещи, переданной в наем, осуществляется нанимателем за его счет, если иное не установлено договором или законом. Ведь текущий ремонт — это ремонт, связанный с поддержанием арендованного имущества в первоначальном состоянии. По своей сути замена старых шин новыми — это и есть поддержание арендованного имущества в первоначальном состоянии. Миндоходов в ЕБНЗ (категория 102, подкатегория 102.07.20) указывает, что «операции по замене аккумуляторных батарей и шин согласно нормам эксплуатационного пробега относятся к техническому обслуживанию автомобильного транспорта, и расходы, связанные с их приобретением, являются расходами по содержанию основных средств».

Согласно п. 3.2 Эксплуатационных норм №488, пневматические шины списывают, если их фактический пробег достигает установленных норм. Но это не обязательное и единственное условие для списания шин. Так, в случае если обнаружены эксплуатационные или производственные дефекты, с которыми пневматические шины не допускаются к эксплуатации, учитывая опасность их технического состояния, или не ремонтируются из-за неприемлемых расходов, шины списывают на основании акта, составленного по требованиям действующих правил эксплуатации шин, независимо от того, соответствует ли их фактический ресурс нормам. К актам списания поврежденных пневматических шин прилагают карточки учета пробега (наработки) пневматических шин (п. 7.5 Эксплуатационных норм №488).

Нормы эксплуатационного пробега автошин содержатся в Нормах №420 и в Эксплуатационных нормах №488. Можно воспользоваться нормами, установленными производителем шин. При этом стоит обратиться за дополнительной информацией к арендодателю. Ведь именно он знает, сколько времени эксплуатировались шины до передачи транспортного средства в аренду. Полученную информацию арендатору стоит внести в карточку учета пробега (наработки) пневматической шины (приложение 5 к Эксплуатационным нормам №488). Ведь именно с ее помощью арендатор будет фиксировать пробег шин во время аренды автомобиля. Дополнительно информацию о пробеге шин будет фиксировать и арендодатель в своей соответствующей карточке.

Обратите внимание!

Запрещается эксплуатация транспортных средств, если:

— шины легковых автомобилей и грузовых автомобилей с разрешенной максимальной массой до 3,5 т имеют остаточную высоту рисунка протектора менее 1,6 мм, грузовых автомобилей с разрешенной максимальной массой более 3,5 т — 1,0 мм. Для прицепов устанавливаются нормы остаточной высоты рисунка протектора шин, аналогичные нормам для шин автомобилей-тягачей;

— шины имеют местные повреждения (порезы, разрывы и пр.), обнажающие корд, а также расслоение каркаса, отслоение протектора и боковины;

— на одну ось транспортного средства установлены диагональные шины вместе с радиальными, ошипованные и неошипованные, морозоустойчивые и неморозоустойчивые, шины разных размеров или конструкций, а также шины разных моделей с разными рисунками протектора для легковых автомобилей, разными типами рисунков протектора — для грузовых автомобилей;

— на переднюю ось транспортного средства установлены радиальные шины, а на другую (другие) — диагональные;

— на передней оси автобуса, выполняющего междугородные перевозки, установлены шины с восстановленным протектором, а на других осях — шины, восстановленные по второму классу ремонта;

— на передней оси легковых автомобилей и автобусов (кроме автобусов, выполняющих междугородные перевозки) установлены шины, восстановленные по второму классу ремонта.

Пункт 31.4.5 ПДД

Следует учесть, что если транспортное средство постоянно эксплуатируется на дорогах со скользкой проезжей частью, рекомендуется использовать шины, соответствующие такому ее состоянию.

А значит, чтобы не нарушать требования ПДД, следует заменить старые шины новыми, даже если нормативный пробег еще не достигнут. Таким образом, при необходимости вы имеете право (а исходя из ГКУ — даже обязаны) заменить шины на арендованном автомобиле.

Документирование и бухучет

Конечно, нужно оформить и документы, которые будут свидетельствовать о списании шин с арендованного автомобиля. При этом, по нашему мнению, действовать следует так же, как и при списании собственных шин. Факт списания шин должен задокументировать и арендодатель. Ведь шины учитываются (в аналитическом или количественном учете) именно у арендодателя.

В соответствии с п. 7.1 Эксплуатационных норм №488, списание шин проводят по решению комиссии. При достижении фактического пробега шин в карточке учета пробега (наработки) пневматической шины (приложение 5 к Эксплуатационным нормам №488) указывают суммарный пробег до списания и информацию о последующем использовании шины. В этом случае данная карточка имеет статус акта списания шин. Карточку подписывают члены комиссии по вопросам потери пневматическими шинами потребительских свойств.

Если шины списываются до достижения фактического пробега, установленного нормами, такое списание следует оформить отдельным актом списания по требованиям правил эксплуатации пневматических шин (п. 7.5 Эксплуатационных норм №488). К акту прилагают карточку учета пробега (наработки) пневматических шин.

Теперь о бухучете. Как мы уже указывали, по своей сути замена шин — это поддержание арендованного автомобиля в рабочем состоянии, его техническое обслуживание. Дополнительно отметим, что в соответствии с п. 3.19 Положения №102 замена шин на автомобиле не относится к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения автомобиля1. А значит, отсюда тоже можно сделать вывод, что это работы по поддержанию транспортного средства в рабочем состоянии и техническому обслуживанию.

1 Подробнее см. в статье «Сезонная замена шин на автомобиле» в «ДК» №42/2013.

При приобретении автошин для замены их нужно отражать на субсчете 207 «Запасные части». Кроме того, исходя из п. 7.1 Эксплуатационных норм №488 для каждой шины следует завести карточку учета пробега (наработки) пневматической шины (приложение 5 к Эксплуатационным нормам №488).

Чтобы подтвердить необходимость замены шины, механик или водитель автомобиля должен подать руководителю предприятия или же начальнику транспортного отделения (если таковой имеется) соответствующее заявление в произвольной форме. Советуем, чтобы на основании такого заявления руководитель издал приказ, в котором отметил необходимость замены шин и сроки для проведения такой операции.

Для передачи шин в эксплуатацию (при замене старых шин новыми) нужно оформить Накладную-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11).

Согласно п. 15 П(С)БУ 7, расходы, осуществляемые для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии (проведение техосмотра, надзора, обслуживания, ремонта и пр.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов соответствующего периода. По нашему мнению, такие расходы следует признавать в периоде, когда мы передаем шины в эксплуатацию (заменяем старые новыми). Ведь именно в такой момент на складе у нас фактически уже не будет новых шин, мы их отныне используем. Заметим, что некоторые бухгалтеры отмечают, что расходы на новые установленные шины следует признавать в том периоде, когда они фактически списаны с эксплуатации: ведь еще не изношенную шину можно снять с автомобиля и использовать позже на этом же или на другом автомобиле. Такой подход тоже имеет право на жизнь, поэтому выбор за вами.

Поскольку замена шин связана с поддержанием арендованного объекта ОС в рабочем состоянии, такие расходы попадут в расходы в зависимости от того, с какой целью используется данный объект ОС (на счет 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 97 «Прочие расходы»). Соответственно будет сделана проводка Д-т 23 (91, 92, 93, 949) — К-т 207 «Запасные части».

По нашему мнению, при списании шин, находившихся на автомобиле при получении его в аренду, никаких бухгалтерских проводок арендатору делать не нужно. Ведь старые шины находятся на учете у арендодателя.

Налог на прибыль

Как мы указывали, замена шин не относится к ремонту автомобиля, это просто работы по поддержанию транспортного средства в рабочем состоянии (см. п. 3.19 Положения №102). Расходы на новые шины в качестве расходов на поддержание транспортного средства в рабочем состоянии попадут в налоговые расходы. Подтверждение этому содержится в абз. «г» пп. 138.8.5, абз. «в» пп. 138.10.2, абз. «д» пп. 138.10.3 НКУ.

Ну и, конечно, в зависимости от того, с какой целью используется арендованный автомобиль, расходы на замену шин могут попасть в:

— себестоимость изготовленной и реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 138.8 и абз. «г» пп. 138.8.5 НКУ);

— админрасходы (абз. «в» пп. 138.10.2 НКУ);

— расходы на сбыт (абз. «д» пп. 138.10.3 НКУ);

— прочие операционные расходы (абз. «в» пп. 138.10.4 НКУ);

— прочие налоговые расходы (пп. 138.12.2 НКУ).

Расходы на шины, которые попадут в налоговую себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), следует отразить в учете по налогу на прибыль по дате признания дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) — п. 138.4 НКУ. Во всех остальных случаях, когда автомобиль используется в административных, сбытовых или иных целях, расходы на замену шин следует отразить в отчетном периоде, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухучета (п. 138.5 НКУ).

По нашему мнению, налоговые расходы, понесенные на приобретение шин, следует отразить в периоде, когда мы передали шины в эксплуатацию (заменили старые новыми). Или же бухгалтеры могут соблюдать фискальную позицию и отражать расходы на новые шины в периоде их списания.

И напомним, что расходы на замену шин попадут в налоговые расходы при условии их документального подтверждения (п. 138.2 НКУ).

Налог на добавленную стоимость

Сумму входного НДС включают в налоговый кредит по НДС в тех случаях, когда арендованное ОС (на котором была проведена замена шин) используют в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 198.3 НКУ). И, разумеется, НК по НДС будет только при наличии правильно оформленной налоговой накладной или других документов, дающих право на НК согласно п. 201.11 НКУ (п. 198.6 НКУ). Датой возникновения права на налоговый кредит по НДС будет дата события, произошедшего раньше: либо дата списания средств из банковского счета на оплату расходов на ремонт арендованного ОС, либо дата получения товаров (работ, услуг), использованных при ремонте арендованного ОС (п. 198.2 НКУ).

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
  • ПДД — Правила дорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.2001 г. №1306.
  • Эксплуатационные нормы №488 — Эксплуатационные нормы среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденные приказом Минтранса Украины от 20.05.2006 г. №488.
  • Нормы №420 — Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин, утвержденные приказом Минтранса Украины от 08.12.97 г. №420.
  • Положение №102 — Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса Украины от 30.03.98 г. №102.
  • П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. №92.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №50/2013 (рус.)

«ДК» №50/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.