(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

ТЦ глазами Миндоходов

Миндоходов приказом от 22.11.2013 г. №699 утвердило обобщающую налоговую консультацию (далее — ОНК №699, см. «ДК» №50/2013), в которой ответило на отдельные вопросы, связанные с трансфертным ценообразованием (далее — ТЦ).

Относительно периода, за который должны учитываться контролируемые операции для целей ТЦ, в том числе и для составления отчета, предусмотренного пп. 39.4.2 НКУ, Миндоходов указывает, что:

а) первым отчетным периодом будет 2013 г.;

б) в состав контролируемых операций попадают:

в случае если операции с определенными контрагентами осуществлялись с 01.09.2013 г. по 31.12.2013 г. и оборот по таким операциям превысил 50 млн грн, — все указанные операции с такими контрагентами;

в случае если операции с определенными контрагентами осуществлялись с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. и годовой оборот по таким операциям превысил 50 млн грн, — операции с такими контрагентами, проведенные с 01.09.2013 г. по 31.12.2013 г. (даже если сумма таких операций в данном периоде меньше 50 млн грн).

При этом сообщается, что операции, осуществленные до 01.09.2013 г., в отчете не отражаются.

Миндоходов также считает, что суммы кредита, депозита, займа, процентов по такому кредиту, депозиту, займу, суммы возвратной финансовой помощи, стоимость товара по договорам комиссии, поручительства, агентским и другим аналогичным договорам, суммы комиссионного (агентского) вознаграждения, стоимость инвестиций включаются в расчет объема операций с целью классификации их как контролируемых для всех операций, указанных в пп. 39.2.1.1 и 39.2.1.2 НКУ.

Мы не можем полностью согласиться с такой позицией. Указанные суммы могут учитываться при классификации операций как контролируемых только при осуществлении операций, предусмотренных пп. 39.2.1.2 НКУ. В пп. 39.2.1.1 НКУ предусмотрены только «хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг)», а не операции, о которых идет речь выше. Поэтому такая позиция Миндоходов подлежит пересмотру как не соответствующая нормам НКУ.

Предсказуемо ответил Миндоходов и на вопрос, как рассчитывать объемы операций, если один и тот же контрагент является для предприятия и поставщиком, и покупателем. Годовым объемом операций с таким контрагентом будет сумма операций и по покупке, и по поставке, а в случае если такой контрагент — нерезидент, операции с которым подпадают под пп. 39.2.1.2 НКУ, — то и всех остальных операций с таким контрагентом.

Мы считаем, что операции по бартерным договорам должны учитываться только один раз как операции в рамках одного и того же договора.

Миндоходов высказалось и по случаям возвратов товаров поставщику, и о влиянии таких возвратов на расчет годового объема операций с целью признания операций с таким поставщиком контролируемыми. Если такие операции происходили в течение отчетного года, в котором такие товары были реализованы, то стоимость таких возвратов уменьшает годовой объем операций с данным контрагентом (возвращающим товары). Возвраты товаров в следующих годах не влияют на годовые объемы ни того года, в котором они были реализованы, ни того года, в котором произошел их возврат.

Миндоходов считает, что контролируемые операции должны отражаться в отчете о них на дату передачи прав собственности на товары, работы и услуги или на дату составления акта или иного документа о приеме-передаче услуг (работ). Хотя в НКУ отсутствует аналогичная прямая норма, с такой позицией Миндоходов можно было бы и согласиться. Однако заметим, что эта позиция справедлива только для операций, предусмотренных в пп. 39.2.1.1 НКУ, и применима не ко всем операциям, указанным в пп. 39.2.1.2 НКУ.

Но самая фискальная позиция Миндоходов относительно нарушений, связанных с представлением годового отчета о контролируемых операциях:

— представление отчета с нарушением установленного срока1 приравнивается к его непредставлению и влечет за собой такие же штрафные санкции. В пункте 120.3 НКУ санкции предусмотрены за «непредставление налогоплательщиком отчета и/или обязательной документации о проведенных им в течение года контролированных операциях в соответствии с требованиями пункта 39.4 НКУ». А пп. 39.4.2 НКУ требует представлять отчет до 1 мая следующего года. Следовательно, по логике Миндоходов, при невыполнении этого требования будет применен штраф по п. 120.3 НКУ. Однако в остальных случаях, указанных в ст. 120 НКУ, «непредставление отчетности» и «несвоевременное представление отчетности» указываются как разные виды нарушений. А за несвоевременное представление отчета п. 120.3 НКУ ответственность прямо не предусматривает;

1 Согласно пп. 39.4.2 НКУ, данный отчет подается в Миндоходов до 1 мая года, следующего за отчетным.

— невключение в отчет некоторых операций влечет за собой штраф в размере 5% от объема контролируемых операций, не включенных в отчет. Однако НКУ такую ответственность пока не предусматривает. Непредставление отчета и представление не в полном объеме — это разные нарушения, а на данный момент НКУ установлена ответственность только за его непредставление.

Жаль, что Миндоходов ничего не говорит про исправление самостоятельно обнаруженных в отчете ошибок. Мы считаем, что за такое исправление ошибок не должны применяться столь строгие санкции, как в п. 120.3 НКУ. НКУ ничего не говорит о санкциях за самостоятельное исправление ошибок, также нет прямого разрешения на исправление ошибок без санкций. Надеемся, что этот вопрос будет урегулирован, а пока в случае применения органами Миндоходов санкций по п. 120.3 НКУ при исправлении ошибок мы рекомендуем отстаивать свою позицию в суде.

Миндоходов утверждает, что сумма акцизного налога учитывается при определении объема контролируемых операций. НДС в расчет контролируемых операций не включается согласно пп. 39.2.1.4 НКУ. Об акцизном же налоге в ст. 39 НКУ нет ни слова. Поэтому данное разъяснение Миндоходов соответствует НКУ.

В ОНК №699 затронута проблема самостоятельного изменения объекта налогообложения у контрагента — связанного лица и, как следствие, — переклассификации операций с ним из неконтролируемых в контролируемые. Миндоходов настаивает на том, что если контрагент через какое-то время изменит показатели своей налоговой отчетности с прибыльных на убыточные, это изменение коснется и его бизнес-партнера, у которого может появиться основание для представления отчета о контролируемых операциях или изменения данных ранее поданного отчета согласно третьему абзацу пп. 39.2.1.1 НКУ. Но если такие изменения в отчетность по налогу на прибыль контрагент внесет через два, а то и три года? Будет ли считаться, что при этом нарушается срок представления отчета или что отчет был подан в неполном объеме? Или же такие факты следует отражать в отчете за тот год, в котором контрагент изменил свою налоговую отчетность? Каков будет порядок передачи информации между связанными лицами о фактах внесения ими изменений в налоговую отчетность? Ответов на данный вопрос не содержит ни НКУ, ни ОНК №699. Однако, по нашему мнению, привлекать к ответственности, тем более такой весомой, лиц, которые никак не влияют на установленное ОНК №699 «нарушение», не могут его предотвратить и уж, тем более, не могут его исправить задним числом, незаконно. Тем более, что НКУ не содержит подобной трактовки применения ст. 39. А значит, те, на кого наложат штрафные санкции за такое «нарушение», смогут оспорить их в суде.

Есть в ОНК №699 и положительные моменты. Например, относительно первичных документов о хозяйственных операциях, которые подаются по запросу органа Миндоходов. Как разъяснило Миндоходов, на самом деле речь идет не об оригиналах, а о «надлежащим образом» заверенных копиях документов.

По нашему мнению, копии могут заверяться в порядке, установленном Национальным стандартом Украины «Требования по оформлению документов» ДСТУ 4163-2003, утвержденным приказом Госпотребполитики от 07.04.2003 г. №55. Копия документа заверяется с указанием названия должности, личной подписи лица, заверяющего копию (руководитель предприятия или уполномоченное им лицо), его инициалов и фамилии, даты заверения копии с отметкой «Згідно з оригіналом», заверенной печатью. Использование факсимильной подписи при заверении копий документов не допускается.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №50/2013 (рус.)

«ДК» №50/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.