(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Заполнение Реестра НН согласно п. 198.5 НКУ

В статье в «ДК» №12/2013 мы уже рассказали об основных моментах и некоторых особенностях заполнения Реестра НН. Здесь же пойдет речь о том, как заполнять Реестр НН в случае начисления НО по НДС или восстановления НК по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ.

Начисление НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ

Как прописано в п. 198.5 НКУ, плательщик НДС обязан начислить НО исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 НКУ, по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы уплаченного (начисленного) НДС были включены в состав НК, если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться:

— в операциях, не являющихся объектом налогообложения (кроме случаев из пп. 196.1.7 НКУ);

— в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии с НКУ и международными договорами (соглашениями) (кроме случаев из пп. 197.1.28 НКУ);

— в операциях, которые осуществляются плательщиком НДС в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

— в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога.

А вот в п. 189.1 НКУ сказано, что база для начисления НО по НДС определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротного актива, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются операции согласно п. 198.5 НКУ (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены), а по товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения.

НО по НДС определяются на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом о бухучете и Положением №88.

При начислении НО во исполнение требования п. 198.5 НКУ следует выписать НН.

Раздел I Реестра НН1 в таких случаях заполняется так:

в графе 1 записывается порядковый номер НН, который соответствует порядковому номеру записи в Реестре НН;

1 Форма утверждена приказом Минфина Украины от 17.12.2012 г. №1340.

в графе 2 — дата формирования НН;

в графе 3 — номер НН;

в графе 4 будет запись «ПНП» — бумажная налоговая накладная или же «ПНЕ» — электронная налоговая накладная, и в соответствии с этим обозначением добавляется тип причины согласно п. 8 Порядка №1379 (п. 2.4 р. III Порядка №1340);

в графе 5 налоговики рекомендуют при заполнении НН в таких случаях в графе «Особа (платник податку) — покупець» вписывать свое наименование (см. подкатегорию ЕБНЗ 130.21);

Заполнение НН при начислении НО согласно п. 198.5 НКУ

При начислении налогового обязательства по основаниям, указанным в п. 8.3 Порядка №1379, плательщиком налога в строках «Iндивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» налоговой накладной соответственно проставляются ноли. В графах «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» такой налоговой накладной плательщик налога указывает свои реквизиты.

Подкатегория ЕБНЗ 130.21

в графе 6 следует поставить отметку «0», ведь именно так будет заполнена НН в соответствии с требованием п. 8.3 Порядка №1379;

в графе 7 — общая сумма поставки;

в графе 8 и 9 — соответственно база для начисления НО по НДС согласно п. 189.1 НКУ и начисленное НО по НДС.

Восстановление НК по НДС согласно п. 198.5 НКУ

Плательщик НДС имеет право включить в НК по НДС суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав НК по НДС при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов и/или по которым были определены НО по НДС в соответствии с абз. 1 п. 198.5 НКУ, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевода непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.

Базой для восстановления НК по НДС будет стоимость активов, определенная на основании упомянутого уже выше п. 189.1 НКУ.

Восстановление НК по НДС следует производить на основании бухгалтерской справки, составленной в соответствии с требованиями ст. 9 Закона о бухучете и Положения №88. Именно по дате составления бухсправки и будет определяться НК по НДС. Дополнительно правила составления бухсправки приведены в п. 2.4 р. IV Порядка №1340.

Такая бухсправка должна быть составлена согласно НН, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ, и содержать исчерпывающий их перечень. Дополнительно в Порядке №1340 прописано, что данная справка должна быть составлена с учетом норм п. 198.6 НКУ. Означает ли это, что в таком случае на восстановление права на НК по НДС согласно п. 198.5 НКУ у плательщика есть только 365 дней с даты составления НН (ТД или другого документа), или нет — непонятно. Однако в НКУ привязка к п. 198.6 НКУ отсутствует. Надеемся, что налоговики выберут нефискальный подход и просто будут требовать наличия НН (ТД или других документов) для формирования бухсправки о восстановленном НК по НДС.

Что касается отражения бухсправки в Реестре, то здесь все просто (п. 2.4 р. IV Порядка №1340):

графа 2 — дата составления бухсправки;

графы 3, 4, 6, 7 — соответственно дата составления, порядковый номер НН (РК к НН, ТД и т. п.), наименование и индивидуальный налоговый номер составившего ее поставщика;

графа 5 — указывается вид документа БО, к которому добавляются обозначения вида документа, которым подтверждается операция по поставке (например, БОПНП — если НК формируется на основании когда-то полученной бумажной НН, или БОМДЕ — если НК формируем, взяв за основу электронную ТД);

графы 9, 10 — здесь суммы показывают со знаком «+».

Графы 11, 12, 13, 14, 15, 16 не заполняются.

На первый взгляд, п. 2.4 р. IV Порядка №1340 прописывает все более-менее логично и четко. И все же возникает вопрос: как действовать, если, например, восстанавливают НК по НДС согласно п. 198.5 НКУ по ОС, которое было создано предприятием самостоятельно, и при его создании были использованы детали (оборудование, материалы и т. п.) от разных поставщиков и получено несколько НН? Следует формировать одну бухсправку или несколько? По мнению автора, в таком случае стоит сформировать несколько бухсправок на каждую НН (ТД, РК к НН и т. п.), по которой будет восстановлен НК по НДС. На такую позицию наталкивает и упомянутый п. 2.4 р. IV Порядка №1340, который указывает, что в графах 3, 4, 6, 7 р. II Реестра НН указываются дата составления, порядковый номер НН (РК к НН, ТД и т. п.), наименование и индивидуальный налоговый номер составившего ее поставщика. Таким образом, сформировав одну бухсправку, например, на несколько НН по одному объекту ОС, в соответствующие графы р. II Реестра НН придется вносить несколько показателей по разным НН. Согласитесь, это будет некорректно. Конечно, это только мнение автора статьи. Поэтому за разъяснением по данному вопросу советуем обратиться в свою налоговую.

Нормативная база

  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • Порядок №1340 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина Украины от 17.12.2012 г. №1340.
  • Порядок №1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. №1379.
  • Положение №88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. №88.

Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»

«ДК» №14/2012 (рус.)

«ДК» №14/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.