(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Налоговый кредит без налоговой накладной

Чаще всего право на налоговый кредит подтверждается налоговой накладной, оформленной в соответствии с определенными требованиями. Но иногда плательщик НДС может получить право на налоговый кредит при отсутствии налоговой накладной или при ее несоответствии установленным требованиям.

Старая знакомая — налоговая накладная

В большинстве случаев налоговая накладная (далее — НН) является основным (а зачастую и единственным) документом, подтверждающим право плательщика НДС на налоговый кредит. Так, согласно п. 198.6 НКУ суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров или услуг, относятся к составу налогового кредита только при условии подтверждения их НН, оформленной в соответствии с требованиями ст. 201 НКУ. Кроме НН, право на налоговый кредит в некоторых случаях может подтверждаться другими документами, перечень которых приведен в п. 201.11 НКУ1.

Согласно п. 201.1 НКУ продавец — плательщик НДС обязан выдать покупателю по его требованию налоговую накладную. Ее обязательные реквизиты перечислены в этом же пункте — всего их двенадцать. Налоговая накладная обязательно скрепляется подписью ответственного лица, которому делегировано право выписки НН, и основной печатью предприятия или специальной печатью для налоговых накладных. Кроме ст. 201 НКУ, оформление НН регламентировано Порядком №1379. В этом документе порядок оформления налоговой накладной описан более подробно. Следует учитывать, что п. 198.6 НКУ запрещает относить к налоговому кредиту суммы НДС по НН, оформленным с нарушением требований ст. 201, а пункт 201.2 этой статьи говорит о том, что порядок оформления НН утверждается ГНСУ. Так что необходимо одновременно учитывать нормы НКУ и этого подзаконного акта. Однако сама ГНСУ признает, что не все нарушения Порядка №1379 могут быть основанием для аннулирования налогового кредита, допускаются незначительные отклонения, не влияющие на форму и содержание НН2. Понятно, что налоговая накладная, безупречно оформленная и соответствующая всем предъявляемым к ней требованиям, — это залог спокойствия покупателя — плательщика НДС. Сегодня мы поговорим о том, как застраховать себя от неприятностей, если поставщик выписал НН с нарушением норм НКУ и/или Порядка №1379, либо нарушил порядок регистрации ее в Едином реестре налоговых накладных, либо вообще отказался выдать этот документ.

1 Право на налоговый кредит в размере сумм импортного НДС подтверждается также таможенными декларациями (п. 198.6 НКУ), но эти случаи мы сейчас не рассматриваем.

2 Например, в Консультации №127 налоговики разъясняют, что правило о выравнивании реквизитов заглавной части НН по правой границе поля не является основанием для исключения НН из состава налогового кредита.

Налоговый кредит без налоговой накладной

Бывают случаи, когда иметь налоговую накладную вовсе не обязательно. Согласно п. 201.11 НКУ налоговый кредит может подтверждаться иными документами, нежели НН (см. таблицу).

Как видим, НКУ содержит исчерпывающий список таких документов: их всего четыре вида. Любые другие документы (товарные чеки, квитанции приходных кассовых ордеров и др.) не дают права на налоговый кредит. Сводная информация об документах, дающих право на НК, представлена в таблице.

Таблица

Документы, дающие право на налоговый кредит без налоговой накладной

Пункт НКУ
Документ
Когда применяется
Обязательные реквизиты документа
Пп. «а» п. 201.11 Транспортный билет Покупка билетов для оплаты проезда сотрудников, в т. ч. во время служебных командировок. Расчеты за билеты могут проводиться в наличной и безналичной форме — общая сумма платежа;
— сумма НДС;
— налоговый номер продавца.
Это требование не касается тех билетов и счетов, форма которых установлена международными стандартами
Гостиничный счет Оплата проживания сотрудников в гостиницах во время служебных командировок. Расчеты с гостиницами могут производиться в наличной и безналичной форме
Счет за услуги связи и другие услуги В случае поставки услуг, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, т. е. без участия «человеческого фактора» (услуги связи, коммунальные услуги и др.)
Пп. «б» п. 201.11 Кассовый чек Общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 грн в день без учета НДС (с учетом НДС — 240 грн) — сумма полученных товаров (услуг);
— общая сумма начисленного НДС;
— фискальный номер поставщика;
— налоговый номер поставщика

Плательщик НДС имеет право на налоговый кредит по транспортным билетам, счетам гостиниц и счетам за услуги, по которым учет ведется по показаниям приборов, независимо от суммы, на которую выписаны такие документы.

К этой группе документов относятся, в частности, счета за коммунальные услуги и за услуги связи, при обязательном условии, что стоимость полученных услуг определяется приборами учета. Но, как правило, поставщики таких услуг все же выдают налоговые накладные, хотя нередко оформляют их с помощью факсимильной подписи и такой же печати, что противоречит правилам, установленным в п. 201.1 НКУ. В этом случае у покупателя есть следующие варианты возможных действий:

1) включить сумму уплаченного НДС по таким счетам в налоговый кредит на основании счета за услуги согласно пп. «а» п. 201.11 НКУ;

2) обратиться к поставщику услуг с просьбой о выдаче НН, оформленной в соответствии с требованиями НКУ и Порядка №1379:

а) если поставщик удовлетворяет эту просьбу, покупатель включает полученную НН в свой реестр полученных налоговых накладных и в отчетность по НДС по общим правилам на основании НН;

б) если поставщик не удовлетворяет эту просьбу, покупатель может сформировать свой налоговый кредит согласно пп. «а» п. 201.11 НКУ опять же на основании счета, который и будет включен в реестр полученных налоговых накладных с указанием вида «ПО» в графе 5 раздела II реестра (п. 11.4 Порядка №1002), или же подать в орган ГНС заявление с жалобой на действия поставщика.

Проблема в том, что электронный билет не имеет материальной формы и, соответственно, не может быть основанием для включения в состав НК сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при его приобретении. Для подтверждения НК при наличии транспортного билета такой документ должен содержать общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца — плательщика НДС1. Рекомендуем покупателю обратиться к продавцу с просьбой о выдаче НН согласно п. 201.1 и п. 201.10 НКУ.

1 См. также письмо ГНА по г. Киеву от 25.07.2011 г. №7623/10/31-606, см. «ДК» №48/2011.

По поводу нормы пп. «б» п. 201.11 возникли разночтения в вопросе, можно ли включить в НК сумму налога в пределах 40,00 грн по кассовому чеку, общая сумма которого больше 240 грн с НДС, и сумма НДС, соответственно, больше 40 грн? Если воспринимать буквально слова «с целью такого начисления (т. е. начисления налогового кредита по НДС) общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривень за день (без учета налога)», то можно прийти к выводу, что общая сумма покупок по всем чекам не должна превышать 200 грн (без учета НДС) в день, причем сумма каждого отдельного чека значения не имеет. Важна лишь «общая сумма полученных товаров/услуг».

Однако ГНАУ в письме от 22.04.2011 г. №7680/6/16-1515-20 (см. «ДК» №22/2011) высказывает противоположное, фискальное мнение: «Если налогоплательщик получил кассовый чек, в котором общая сумма полученных товаров/услуг превышает 200 гривень, то соответственно такой налогоплательщик не имеет права на основании этого чека отнести к налоговому кредиту ни всю сумму НДС, уплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть». Автор полагает, что такая позиция ГНАУ противоречит нормам НКУ. Ведь пп. «б» п. 201.11 НКУ говорит, что только для целей начисления налогового кредита в целом за день нужно учитывать предел в 200 грн, а вовсе не о том, чтобы этому пределу соответствовала вся сумма одного чека. То есть ограничение суммы покупки в 200 грн касается общей стоимости купленных товаров (услуг) за день, а не суммы одного чека. Как бы там ни было, а окончательное решение в данном вопросе остается за покупателем — плательщиком НДС.

Вот такая ситуация сложилась на данный момент по вопросу подтверждения налогового кредита без НН. Подытоживая сказанное: если покупатель получил один из рассмотренных выше документов, дающих право на налоговый кредит и полностью соответствующих требованиям п. 201.11 НКУ, но не получил правильно оформленную налоговую накладную, то он не потеряет право на НК и ему не обязательно обращаться к поставщику с просьбой о выдаче НН. Тем более нет насущной необходимости подавать заявление с жалобой на поставщика.

Обращаем ваше внимание, что к таким документам не применяется правило, установленное в абзаце третьем п. 198.6 НКУ. Оно действует только для налоговых накладных: «в случае, если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной».

Поэтому единственный отчетный период, в котором можно формировать налоговый кредит с учетом документов-исключений, — период выписки таких документов.

Однако несмотря на это, покупатель имеет право обратиться к поставщику с просьбой выдать ему налоговую накладную, и тот обязан будет эту просьбу удовлетворить (п. 201.1 НКУ). И тогда уже эту НН можно будет включить в НК в течение 365 дней. Если же поставщик откажется выдавать НН, ссылаясь на то, что право покупателя на налоговый кредит не было нарушено, последний имеет право подать жалобу в ГНС об отказе поставщика выдать налоговую накладную. При этом возможна следующая ситуация: продавец выписал НН по итогам ежедневных операций согласно п. 8.4 Порядка №1379, а покупателю был выдан кассовый чек (выписан гостиничный счет, счет за услуги связи и т. п.). В периоде выписки чека или счета покупатель на основании этого документа не отразил у себя НК, а в следующих периодах он обращается к продавцу с просьбой о выдаче НН, чтобы учесть ее в течение 365 календарных дней с даты выписки. У продавца есть два варианта дальнейших действий.

Вариант 1: отказать покупателю в выдаче НН, аргументируя тем, что покупатель мог и должен был побеспокоиться об этом в течение периода выписки чека или счета. Теперь покупатель не вправе требовать НН, поскольку механизм защиты этого права (абз. 11 п. 201.10 НКУ) работает только в течение текущего отчетного периода. Значит, отказ продавца выдать НН по документам, выписанным в прошлых отчетных периодах, не будет иметь никаких последствий ни для него, ни для покупателя.

Вариант 2: выдать покупателю НН и внести изменения в свою налоговую отчетность: уменьшить сумму поставки по сводной НН и отразить эту сумму по ИНН покупателя. Для этого нужно подать уточняющий расчет к налоговой декларации за период выписки документов, а изменения указать в приложении 5 к этому расчету: по строке «Iнші» таблицы 1 «Податкові зобов'язання» будет указана сумма с минусом, а в отдельной строке с указанием ИНН покупателя — та же сумма с плюсом.

Автор не рекомендует покупателям злоупотреблять своим правом подачи жалобы на действия продавца, если продавец выдал правильно оформленные документы, подтверждающие право на налоговый кредит без НН. Практической пользы такие действия покупателю не принесут, ведь он и без налоговой накладной имеет право на налоговый кредит. А для поставщика такие действия покупателя могут обернуться неприятностями, о чем подробнее будет сказано далее.

Ошибочно перечисленные средства и НДС

Довольно распространена ситуация, когда плательщик НДС ошибочно перечисляет денежные средства другому плательщику НДС, а потом обращается к получателю с просьбой о выдаче НН на ошибочно перечисленную сумму.

Особенность взаимоотношений по ошибочным платежам состоит в том, что при ошибочных платежах существует обязательство по возврату полученных средств, но не существует договора, по которому эти средства были получены. Этот вид обязательств существовал еще в системе римского права и назывался «обязательства как бы из договора». Это обязательства, возникающие при отсутствии между сторонами договора, но по своему характеру и содержанию сходные с обязательствами, возникающими из договоров. В этом и кроется причина распространенного заблуждения, что на ошибочные поступления денежных средств нужно начислять НДС и выписывать налоговые накладные. По своей природе эти средства являются скорее возвратной финансовой помощью, нежели доходом от реализации товаров/услуг.

Доказать, что средства были уплачены и получены ошибочно, очень просто: у контрагентов отсутствуют договора или счета, на основании которых был сделан ошибочный платеж, а также нередко назначение платежа не согласуется с деятельностью получателя.

Теперь вспомним, что объектом обложения НДС являются операции, перечень которых содержится в ст. 185 НКУ. Это операции по поставке товаров и услуг, ввозу и вывозу товаров на/с таможенной территории Украины и другие. В случае получения ошибочного платежа никаких поставок в дальнейшем не предусматривается, т. е. этот платеж нельзя считать первым событием операции поставки, нет основания для платежа (нет договора поставки или счета). Ошибочное перечисление средств с банковского счета ненадлежащего плательщика на счет ненадлежащего получателя, а также обратная операция по их возврату не являются операциями по поставке товаров и услуг, а значит, не являются и объектом обложения НДС. Поэтому, по мнению автора, на ошибочные платежи НДС не начисляется и налоговые накладные не выписываются, независимо от срока возврата средств. Аналогично не имеет значения тот факт, что ошибочно полученные средства были получены в одном отчетном периоде, а возвращены в другом.

Согласно п. 6 Указа №227, получатель должен вернуть ошибочно полученные средства в пятидневный1 срок. Об этом же говорит и НБУ в письме от 09.01.98 г. №25-011/46-181. Однако этот срок никак не влияет на факт начисления или неначисления налоговых обязательств по НДС на сумму ошибочного платежа. Указ №227 регулирует только платежную дисциплину, и эта мера направлена на то, чтобы ненадлежащие получатели не пользовались ошибочно полученными средствами.

1 Имеются в виду банковские дни.

Тема ошибочных платежей очень обширная и заслуживает отдельной публикации, поэтому здесь покажем основные проблемные моменты на примере, взятом из практики.

Пример 1 Компания «А» осуществила ошибочный платеж на счет компании «Б» — плательщика НДС в сумме 60000 грн, в т. ч. НДС — 10000 грн. Дата платежа — 30.01.2012 г., назначение — «За аудиторские услуги согласно счету №5 от 23.01.2012 г.». Компания «Б» была создана для торговли продуктами питания, но пока временно не ведет деятельность, и поэтому средств на текущем счете у нее нет. Кроме того, она не имеет права оказывать аудиторские услуги. 20.02.2012 г. компания «Б» получила в банке выписку по счету и обнаружила ошибочное поступление в сумме 60000 грн. В тот же день компания «Б» вернула ошибочно полученные средства их отправителю.

Компания «А» обратилась к компании «Б» с требованием выдать налоговую накладную, зарегистрированную в Едином реестре. Компания «Б» отказалась это сделать, мотивируя тем, что нет договора на аудиторские услуги, она не выписывала никакого счета и не имеет возможности указать в НН основание платежа, вид услуг, их объем и цену, так как этих услуг она оказывать не будет. Кроме того, компания «Б» не имеет возможности уплатить в бюджет 10000 грн необоснованно и затем не сможет получить их обратно, пока не начнет вести деятельность и не перекроет будущими налоговыми обязательствами.

Напомним при этом, что требование компании «А» по поводу регистрации НН с суммой НДС 10000 грн в Едином реестре также необоснованное, ведь в Едином реестре регистрируются НН, в которых сумма НДС превышает 10000 грн.

Компания «А» подала заявление с жалобой на компанию «Б», приложила к нему копию банковской выписки и отразила налоговый кредит в сумме 10000 грн по этой банковской выписке. Компания «Б» получила запрос от своей налоговой инспекции, на который ответила такими же аргументами, какими мотивировала отказ компании «А». На этом инцидент был исчерпан. Поскольку компания «Б» не начисляла налоговых обязательств, компании «А» пришлось аннулировать свой налоговый кредит.

Жалуемся правильно

Во всех других случаях, кроме рассмотренных выше, плательщики НДС имеют право на налоговый кредит только при наличии правильно оформленной НН. В случаях когда сумма НДС в одной налоговой накладной превышает 10000 грн1, такая накладная должна быть еще и зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных. Налоговые накладные, в которых сумма НДС не превышает 10000 грн, на данный момент не подлежат регистрации в ЕРНН. Исключение составляют налоговые накладные, выписанные при поставке подакцизных и импортных товаров, — они должны регистрироваться в реестре независимо от суммы НДС (п. 201.10, п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, а также см. Порядок №1246).

Если поставщик выдал НН, оформленную с нарушением требований п. 201.1 НКУ, либо нарушил Порядок №1246 (не вовремя зарегистрировал НН, вообще ее не зарегистрировал, данные зарегистрированной НН не соответствуют данным выписанной НН и т. д.), либо вообще отказался выдавать покупателю НН, покупатель может воспользоваться правом подачи жалобы на такого поставщика. Такое право предусмотрено абзацем 11 п. 201.10 НКУ. Жалоба подается по форме приложения 8 к декларации по НДС2.

1 Если НН выписана с 1 января 2012 г. или после этой даты.

2 Форма, утвержденная приказом Минфина от 25.11.2011 г. №1492. Для специальной и сокращенной деклараций предусмотрено аналогичное приложение 5, а для декларации перерабатывающего предприятия — приложение 4.

К заявлению по форме приложения 8 к декларации по НДС прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, например квитанций приходных кассовых ордеров, банковских выписок, кассовых чеков и т. д., подтверждающих уплату НДС при приобретении товаров (услуг). Если налоговый кредит начисляется по первому событию — поставке товаров (услуг), которые еще не оплачены, к заявлению прилагаются копии первичных документов поставщика, подтверждающих получение товаров (услуг) и составленных в соответствии с требованиями Закона о бухучете, например товарно-транспортные накладные, расходные накладные поставщика, акты приема-передачи результатов работ (услуг) и т. п.

Подать заявление покупатель может только вместе с декларацией за тот отчетный период, в котором поставщику были уплачены средства либо от него были получены товары или услуги, а правильно оформленную налоговую накладную получить не удалось либо нет факта регистрации накладной в ЕРНН в течение 20 календарных дней после выписки. Другими словами, подавать заявление нужно «по горячим следам», если до окончания срока подачи отчетности по НДС так и не удалось подтвердить налоговый кредит правильно оформленной и зарегистрированной НН. ГНС придерживается такого же мнения и обосновывает его тем, что подача приложения 8 вместе с уточняющим расчетом за прошлые периоды законом не предусмотрена. Действительно, в заглавной части формы заявления нет реквизита «уточнюючий». Если покупатель уже подал отчетность по НДС без заявления, а позднее принял решение такое заявление подать, и при этом крайний срок сдачи отчетности еще не наступил, можно подать новую отчетную декларацию и к ней уже приложить заявление по форме приложения 8. При этом такая декларация и все приложения к ней, в т. ч. и заявление, должны содержать отметку «новий звітний».

Если отчетность подается средствами телекоммуникационной связи, то копии первичных или расчетных документов необходимо подать в орган ГНС отдельно, в том же порядке, который установлен для подачи налоговой отчетности в бумажном виде (см. письмо ГНАУ от 16.03.2011 г. №7273/7/16-1117). Напомним, что это можно сделать как лично, так и по почте с учетом сроков такого варианта подачи, предусмотренных в п. 49.5 НКУ, т. е. за 10 дней до окончания срока подачи декларации. Мы рекомендуем выбрать первый вариант, так как при этом можно лично проконтролировать факт принятия копий документов сотрудниками ГНС и быть избавленным от риска потерять право на налоговый кредит, если при отправлении копий документов по почте они будут утеряны или доставлены после окончания срока подачи налоговой отчетности по НДС.

Форма приложения 8 состоит из двух таблиц. Первая из них заполняется в случае отказа поставщика выдать налоговую накладную. Вторая таблица заполняется в случае если продавец НН выдал, но при этом нарушил порядок ее заполнения и/или порядок ее регистрации в ЕРНН и эти нарушения так и не были устранены. Нелишним тут будет учесть ответ на вопрос 7 Консультации №127, в котором говорится, что «нарушением порядка заполнения налоговой накладной будет считаться, в первую очередь, отсутствие в налоговой накладной хотя бы одного показателя, который является обязательным реквизитом налоговой накладной (перечислены в подпунктах «а» — «і» пункта 201.1 статьи 201 раздела V Кодекса), а также несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и пр.). Несоблюдение, в частности, предусмотренного пунктом 2 Порядка №1379 (последний абзац) правила о выравнивании реквизитов заглавной части налоговой накладной по правой границе поля, не является основанием для исключения налоговой накладной из состава налогового кредита».

Это значит, что незначительные нарушения в оформлении НН не должны привести к аннулированию налогового кредита и быть предметом споров покупателей и поставщиков.

Заполнение таблиц приложения 8 особых трудностей не представляет. Исключением является только графа 7 первой таблицы, которая называется «Номер і дата документа, що засвідчує факт відмови продавця надати податкову накладну».

Дело в том, что на практике далеко не каждый поставщик отважится подтвердить свой отказ в письменном виде, например в виде письма или письменного ответа на запрос покупателя. Автор предполагает, что это можно было бы сделать, если отказ поставщика был чем-то мотивирован, например:

1) покупатель просит выдать НН при наличии документа, дающего право на налоговый кредит без НН (п. 201.11 НКУ);

2) покупатель просит выдать НН, которая уже была выдана ему ранее;

3) ненадлежащий плательщик денежных средств (и одновременно плательщик НДС) просит ненадлежащего получателя средств выдать НН на ошибочно перечисленные денежные средства.

Строго говоря, правомерной будет лишь последняя причина отказа в выдаче НН, но в этом случае и подача заявления по форме приложения 8 никак не поможет ненадлежащему плательщику сформировать свой налоговый кредит за счет НДС в ошибочно перечисленных суммах. Таким образом, получается, что поставщик не имеет законных оснований для отказа покупателю в выдаче НН во всех случаях, когда он обязан начислить налоговые обязательства и выписать любую НН: на имя покупателя, на имя неплательщика НДС, сводную налоговую накладную по операциям за день и т. п. Неправомерно также отказывать покупателю в выдаче НН, если она уже выписывалась ранее, но по каким-то причинам покупателем не получена. Тогда можно говорить о том, что продавец не выполнил своей обязанности, предусмотренной п. 201.1 НКУ, — выписал, но не выдал покупателю НН. В этом случае ее следует еще раз выписать под тем же номером, с той же датой, и выдать покупателю.

Если же покупатель не отрицает факт получения НН, но вновь обращается к продавцу за повторной ее выдачей (например, по причине утери или порчи первоначально выданной накладной), то продавец также не вправе отказывать покупателю в его просьбе. В этом случае выдается дубликат НН. Однако слово «дубликат» на ней писать не следует, так как это не предусмотрено формой НН и такая накладная может считаться неправильно оформленной.

Если отказ поставщика выдать НН не основан на нормах каких-либо нормативных актов и покупатель при этом не получил никакого документа, удостоверяющего такой отказ, то он и не сможет правильно заполнить первую таблицу приложения 8 к декларации по НДС. Значит, существует риск того, что орган ГНС не признает такое заявление по формальным причинам и откажет покупателю в праве на налоговый кредит. Что можно посоветовать в такой ситуации?

Во-первых, покупатель может написать письмо поставщику с просьбой о выдаче НН, указав в нем крайний срок для ответа. При наступлении этого срока и отсутствии ответа можно заполнить первую таблицу приложения 8, указав в графе 7 реквизиты своего письма поставщику. Факт отказа по такому письму будет подтверждаться отсутствием данных об ответе поставщика в журнале входящей документации покупателя.

Во-вторых, можно оставить эту графу незаполненной, т. е. поставить в ней прочерк. Аргументировать правильность такого варианта заполнения графы 7 можно тем, что требования документального подтверждения отказа в выдаче НН пока не содержится ни в одном нормативном документе.

В-третьих, попытаться все же урегулировать сложившуюся ситуацию «мирными» способами, не прибегая к подаче жалобы на поставщика. В большинстве случаев срабатывает именно этот вариант: сторонам обычно удается избегать открытых конфликтов по поводу выписки НН.

Однако в свете последних законодательных изменений (п. 201.10, п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ) появились ситуации, когда без заявления-жалобы покупателю обойтись трудно. Это нарушения порядка регистрации НН в ЕРНН, которые исправить невозможно, и покупатель рискует навсегда потерять право на налоговый кредит. В самом деле, в этих случаях речь идет о достаточно больших суммах НДС, а некоторые нарушения исправить уже невозможно, например нарушение сроков регистрации или несоответствие данных в ЕРНН данным налоговой накладной. Поэтому советуем поставщикам добросовестно относиться к своей обязанности регистрации налоговых накладных в ЕРНН, чтобы такими действиями не спровоцировать подачу жалобы покупателем и, как следствие, внеплановую проверку у себя.

При подаче приложения 8 нужно сделать соответствующую отметку после третьего раздела декларации.

Поскольку суммы налогового кредита, отраженного в приложении 8, включаются в показатель строки 10 декларации, их нужно отразить и в приложении 5. В приложении 5 такие суммы отражаются точно так же, как если бы налоговая накладная на них была получена, т. е. с указанием ИНН поставщика и в свернутом виде, если с этим поставщиком было проведено несколько операций за один отчетный период. Разумеется, периодом выписки документов, приложенных к заявлению, может быть только текущий отчетный период. Кроме того, обратите внимание, что каждая жалоба на постащика отражается в отдельном приложении 8 к декларации.

Напомним, что подача покупателем заявления по форме приложения 8 является основанием для документальной внеплановой выездной проверки поставщика, цель которой — проверка только одной операции, именно той, по которой и поступила жалоба. При этом любые другие операции налоговики проверять не вправе. Не исключено, что по причине проверки у поставщика будет проведена встречная проверка этой операции у покупателя.

И напоследок приведем пример заполнения приложения 8 к декларации по НДС.

Пример 2 ООО «Дайна» — плательщик НДС, 04.02.2012 г. получило товары от ООО «Роза» на суму 3600 грн, в т. ч. НДС — 600 грн, и обратилось к поставщику с просьбой о выдаче налоговой накладной. ООО «Роза» отказалось выдавать НН, ссылаясь на то, что она уже была выписана ранее и выслана по почте в адрес ООО «Дайна». Этот отказ был оформлен письмом от ООО «Роза» №15 от 20.02.2012 г. Поскольку ООО «Дайна» не получило почтовое отправление от ООО «Роза», оно приняло решение подать заявление по форме приложения 8 к декларации по НДС и тем самым сформировать свой налоговый кредит за счет данной операции.

Кроме того, ООО «Дайна» получило от поставщика-импортера ООО «Арктика» НН от 25.02.2012 г. без указания кодов импортных товаров по УКТ ВЭД на общую сумму 30000 грн, в т. ч. НДС — 5000 грн. На просьбу покупателя заменить эту накладную ООО «Арктика» ответило отказом.

Еще один поставщик, ЧП «Двина», не успел вовремя зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную, выписанную в адрес ООО «Дайна». Накладная была выписана 03.02.2012 г. и в течение 20 дней не зарегистрирована в ЕРНН. Сумма поставки по этой накладной составила 72000 грн, в т. ч. НДС — 12000 грн.

Все эти операции отражаются в реестре ООО «Дайна» раздела II с указанием вида «ЗП» в графе 5.

Чтобы не потерять право на налоговый кредит по этим операциям, ООО «Дайна» подает заявление об этих нарушениях. Данные о первой операции оно указывает в первой таблице, а данные по второй и третьей операциях — во второй таблице приложения 8 к декларации по НДС за февраль 2012 г.

Вместе с заявлением ООО «Дайна» подает копии таких документов: приходной накладной от ООО «Роза», приходной накладной от ООО «Арктика», банковской выписки за 03.02.2012 г., в которой отражена предоплата в адрес ЧП «Двина».

Образец

Заполнение приложения 8 к Декларации по НДС

Нормативная база

  • Указ №227 — Указ Президента Украины №227/95 от 16.03.95 г. «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины».
  • Порядок №1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.2011 г. №1379.
  • Порядок №1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1246.
  • Порядок №1002 — Порядок ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1002.
  • Консультация №127 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. №127.

Юлия ЕГОРОВА, специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

«ДК» №13/2012 (рус.)

«ДК» №13/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.