(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Регистрация плательщиков НДС: и снова изменения

Как мы уже отмечали (см. «ДК» №4/2012), новое Положение о регистрации плательщиков НДС1 (далее — Положение №1394) было принято без учета норм Закона №40142, а поэтому требовало немедленных изменений. Что и было сделано комментируемым приказом Минфина от 10.02.2012 г. №144 (далее — Приказ №144), вступившим в силу со дня его официального опубликования3, то есть с 12 марта текущего года. Что же нового для плательщиков НДС в Положении №1394 с учетом внесенных изменений?

Общие положения

Внесенными изменениями Положение №1394 приведено в соответствие с нормами действующего законодательства, также несколько упрощена процедура регистрации плательщиков НДС. А еще в Положении №1394 учтено введение нового национального классификатора Украины ДК 009:20104, который вступил в силу с 01.01.2012 г., однако в этом году еще действует параллельно со старым классификатором ДК 009:2005, утвержденным приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. №375.

1 Утверждено приказом Минфина от 07.11.2011 г. №1394.

2 Закон Украины от 04.11.2011 г. №4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности».

3 Опубликовано в «ОВУ» №18/2012 12.03.2012, с. 672.

4 Утвержден приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. №457.

Также сам Приказ №144 уточняет даты регистрации или аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС в случае, когда субъект хозяйствования переходит с 01.01.2012 г. на упрощенную систему налогообложения с применением соответствующей ставки ЕН. Так, если «упрощенец» желает с 01.01.2012 г. применять ставку 3% и не позднее 25.01.2012 г. подал заявление о регистрации в качестве плательщика НДС (ясно, что в такой же срок должно было быть подано и заявление на ЕН на 2012 г.), то датой регистрации такого субъекта в качестве плательщика НДС будет дата внесения соответствующей записи в реестр плательщиков НДС (п. 3.1 Приказа №144). То есть это однозначно не будет 1 января. И здесь, по мнению автора, возникает множество вопросов. Например, с 1 января применялась ставка ЕН 3%, а в качестве плательщика НДС лицо зарегистрировано, условно говоря, с 15 февраля. Вопрос, как облагать налогом доход, полученный плательщиком ЕН на ставке 3% до даты регистрации в качестве плательщика НДС, — с учетом или без учета суммы НДС? Опять же, по мнению автора, если доход получен до даты регистрации в качестве плательщика НДС, то он полностью должен облагаться избранной ставкой ЕН, то есть без исключения сумм НДС, поскольку таковые просто у неплательщика НДС отсутствуют. А вот когда уже выручка будет получена на счет или в кассу после даты регистрации в качестве плательщика НДС, то в соответствии с пп. 1 п. 292.11 НКУ в состав дохода не включаются суммы НДС. Интересным остается и вопрос относительно переходных сумм — если услуги оказаны до даты регистрации в качестве плательщика НДС, а оплата получена после этой даты, или же наоборот. Считаем, если второе из событий (завершающее событие по операции) имело место после даты регистрации в качестве плательщика НДС, то сумма НДС в данной операции выделяться не должна, ведь согласно нормам обложения НДС действует правило первого события.

Если же плательщик ЕН применяет с 01.01.2012 г. ставку иную, чем 3% от дохода, то зарегистрированные ранее в качестве плательщиков НДС будут считать датой аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС дату подачи заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогоплательщика. Когда же инициатива исходит не от субъекта, а от налогового органа, то датой аннулирования будет дата принятия решения об аннулировании регистрации плательщика НДС (п. 3.2 Приказа №144).

Изменения, касающиеся «упрощенцев»

Благодаря изменениям определение лица — плательщика НДС теперь точь-в-точь повторяет определение из пп. 14.1.139 НКУ, то есть соответствует действующему законодательству, в отличие от предыдущей редакции Положения №1394.

«Упрощенцам» — как бывшим, так и тем, кто только планирует перейти на ЕН, — регистрация в качестве плательщика НДС (конечно, при выполнении условий о надлежащих объемах выручки и поставки услуг) происходит в порядке, определенном разделом V НКУ, с учетом особенностей, установленных подпунктами 3.6.1 — 3.6.5 Положения №1394.

Те СХД, которые переходят с упрощенной системы на общую и подпадают под обязательную регистрацию в качестве плательщика НДС, в соответствии с п. 181.1 НКУ должны подать регистрационное заявление не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату других налогов и сборов. То есть, например, с 01.04.2012 г. СХД решил перейти с ЕН по ставке 5% на общую систему налогообложения. Объем дохода (общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС) за предыдущие 12 календарных месяцев превышает предельные 300 тыс. грн без НДС. Поэтому заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС нужно подать не позднее 10.04.2012 г. Если же СХД желает добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС (см. п. 182.1 НКУ), то регистрационное заявление подается не позднее чем за 20 календарных дней до начала периода, с которого такие лица пожелали быть плательщиками НДС, то есть речь идет о желательной дате регистрации (пп. 3.6.1 Положения №1394). Например, плательщик ЕН по ставке 5% с III квартала планирует перейти на общую систему и добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС — в соответствии с нормами п. 182.1 НКУ регистрационное заявление подается не позднее 11.06.2012 г.

Если «упрощенец» на 5% желает избрать ставку ЕН 3% (при условии что он подпадает под нормы п. 181.1 НКУ, то есть достиг предельных 300 тыс. грн от поставки услуг, подлежащих обложению НДС, а также поставляет услуги (работы) плательщикам НДС), то его действия следующие (пп. 3.6.2 Положения №1394).

Шаг 1. Сначала он должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, то есть подать регистрационное заявление в орган ГНС не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут указанный объем налогооблагаемых операций, определенных п. 181.1 НКУ.

Здесь, конечно, также возникает масса вопросов, ведь теоретически в качестве плательщика НДС СХД может уже зарегистрироваться, но ставку ЕН с 5% на 3% еще не изменить, поскольку деятельность по новой ставке ЕН будет применяться с 1 числа следующего квартала. Некоторые специалисты считают, что стоит подавать заявление об изменении ставки ЕН с 5% на 3% и заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС одновременно (не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала), причем в заявлении на НДС указать желательную дату регистрации. Однако такие рекомендации не согласуются ни с абзацем вторым пп. 183.4 НКУ, ни с пп. 3.6.2 Положения №1394. Хотя, возможно, такой подход был бы и логичным, но пока есть то, что указано и в НКУ, и в Положении №1394. Напомним только, что все же обязательной регистрации в качестве плательщика НДС для «упрощенца» на 5% нет даже в том случае, если такой «упрощенец» достиг предельной суммы объема поставки для регистрации в качестве плательщика НДС. То есть, условно говоря, предельных 300 тыс. грн можно достичь в апреле, но выразить желание изменить ставку ЕН с 5% на 3% только с четвертого квартала. Нарушений нет. Так когда в таком случае подавать заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС? По мнению автора, данный вопрос требует согласования и однозначной доработки еще и потому, что обязательная регистрация в качестве плательщика НДС для «упрощенца» не предусмотрена, но регистрационное заявление на плательщика НДС должно быть подано в срок для обязательной регистрации, предусмотренный п. 183.2 НКУ. Фактически по действующим нормам получается, что регистрация в качестве плательщика НДС должна происходить быстрее, чем смена ставки ЕН!

Шаг 2. Подать заявление об изменении ставки ЕН не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором произведена регистрация плательщика НДС. К примеру, предельный объем достигнут в апреле. При желании зарегистрироваться в качестве плательщика НДС нужно не позднее 10.05 подать заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС, а до 15.06 — заявление на смену ставки ЕН с 5% на 3%. И как быть в таком случае СХД, когда, например, в качестве плательщика НДС его зарегистрируют уже в июне, а он фактически находится на 5% ЕН? Выделять суммы НДС из налогооблагаемого дохода или нет? Как видим, вопросов много. Надеемся получить ответы от компетентных органов.

Если субъект не является «упрощенцем» и не является плательщиком НДС, но имеет желание стать плательщиком ЕН на 3% (отвечает условиям для перехода на ЕН), он должен подпадать под обязательную или добровольную регистрацию в качестве плательщика НДС. Регистрационное заявление на плательщика НДС нужно подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо планирует перейти на уплату ЕН со ставкой 3 процента. То есть фактически заявление на НДС и ЕН может подаваться одновременно. Если в этом случае будет отказано в регистрации в качестве плательщика НДС, то лицо отказывается от применения упрощенной системы налогообложения или избирает ставку ЕН в размере 5% (пп. 3.6.3 Положения №1394).

Когда же действующий «упрощенец» (1 или 2 группы) превысил соответствующий предельный объем дохода (150 тыс. для 1 группы и 1 млн для 2 группы), то такой плательщик ЕН может перейти на третью группу со ставкой 3%. Для этого регистрационное заявление подается одновременно с заявлением на ЕН не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. Так сказано в пп. 3.6.4 Положения №1394. Данная норма согласуется с нормами из пп. 1 и пп. 2 п. 293.8 НКУ. И снова несогласованности между ставкой ЕН и регистрацией в качестве плательщика НДС. Так как плательщиком ЕН по ставке 3% предприниматель будет уже со следующего календарного квартала после квартала превышения, а в качестве плательщика НДС — как минимум на месяц позже. Возможно, чтобы таких несогласованностей не было, стоит подать оба заявления до окончания квартала превышения (конечно, при условии что превышение произошло не позднее чем за 15 дней до начала следующего квартала). Это не будет нарушением, главное, чтобы не позднее установленного срока.

Нормы пп. 3.6.5 Положения №1394 автору кажутся, по меньшей мере, странными, а фактически такими, которые не будут применяться. А все потому, что они предусматривают возможность ФЛП на ЕН (но только первой группы) добровольно принять решение о переходе на уплату ЕН по ставке 3%. Для этого нужно, в частности, чтобы субъект отвечал требованиям по предельному объему поставки для НДС, то есть 300 тыс. грн. Но в таком случае ФЛП на ЕН превысит свой допустимый для ЕН объем дохода в 150 тыс. грн, а следовательно, будет подпадать под нормы пп. 3.6.4 Положения №1394. Возможно, нормы пп. 3.6.5 Положения №1394 должны были относиться к ФЛП на ЕН второй группы? Для таких субъектов упомянутая ситуация была бы значительно реальнее.

Это все изменения, касающиеся «упрощенцев», желающих быть плательщиками НДС. Напомним, что регистрация в качестве плательщика НДС для «упрощенцев» возможна в случае, когда они поставляют услуги (работы) плательщикам НДС и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает предельный объем в 300 тыс. грн и при их сознательном решении. Как таковой обязательной регистрации в качестве плательщика НДС нет. Следует напомнить еще, что не так давно главный налоговый орган предоставлял обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом от 20.02.2012 г. №131 (см. «ДК» №12/2012), где также приводились разъяснения отдельных вопросов, связанных с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков НДС.

Что нового

Пункт 4.3 Положения №1394 дополнен новым абзацем. Теперь при изменении у плательщика НДС наименования юридического лица1, а также в случае смены фамилии, имени, отчества ФЛП при использовании реквизитов старого свидетельства плательщика НДС такой плательщик НДС указывает одновременно новое и предыдущее наименование (фамилию, имя, отчество).

1 Если такие изменения не связаны с реорганизацией юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или преобразования или связаны с преобразованием юридического лица в случае, определенном пп. 3.15.1 Положения №1394.

Пункт 5.8 Положения №1394 дополнен новым пп. 5.8.5, который слово в слово повторяет нормы пп. 5 п. 293.8 НКУ. В нем говорится о том, что плательщик ЕН, регистрация которого в качестве плательщика НДС аннулирована, должен подать заявление об изменении ставки ЕН или отказе от применения упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором аннулирована регистрация в качестве плательщика НДС. Например, плательщик ЕН по ставке 3% снят с регистрации в качестве плательщика НДС в феврале 2012 года. Такой субъект принял решение о переходе на уплату ЕН по ставке 5%, о чем подал в местную ГНИ заявление об изменении ставки ЕН (или отказе от применения упрощенной системы) не позднее 16 марта 2012 года.

Плательщикам НДС как субъектам специального режима налогообложения (в соответствии со ст. 209 НКУ) теперь при заполнении заявления по форме №1-РС следует указывать виды экономической деятельности сельскохозяйственного предприятия на основе классификатора ДК 009:2010. Однако если заявитель еще не внес изменения относительно КВЭД у госрегистратора, то тогда до 31.12.2012 г. данные о видах экономической деятельности могут быть представлены на основе старого классификатора ДК 009:2005. Отсюда можно сделать вывод, что при изменении КВЭД со старых на новые специальное свидетельство, выдаваемое сельскохозяйственному предприятию — субъекту специального режима налогообложения, подлежит замене.

В новой редакции изложено регистрационное заявление формы №1-ПДВ (приложение 1 к Положению №1394). Вероятно, к приятным изменениям нужно отнести то, что предыдущее заявление было очень громоздко. Теперь оно имеет фактически три страницы. Но к регистрационному заявлению есть еще приложение 1, где указываются причины регистрации в качестве плательщика НДС или критерии, по которым плательщик отвечает требованиям раздела V НКУ, на двух страницах, и приложение 2, где указываются сведения об учредителях (физические лица — предприниматели эти данные не заполняют).

В новой редакции изложены также приложение 8 (заявление о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима обложения НДС, форма №1-РС) и приложение 9 (бланк свидетельства о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима обложения НДС, форма №2-РС) к Положению №1394. Однако с целью экономии бюджетных средств разрешено пользоваться до 01.01.2013 г. старыми бланками свидетельств (форма №2-РС) (см. п. 4 Приказа №144).

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

«ДК» №13/2012 (рус.)

«ДК» №13/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.