(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Финпомощь от учредителя-нерезидента

Предприятие получает беспроцентную возвратную финпомощь от учредителя-нерезидента. Рассмотрим порядок оформления такой помощи и налоговые последствия такого заимствования.

Порядок оформления договора

Законодательство не запрещает резидентам получать займы, в т. ч. возвратную финансовую помощь в иностранной валюте, от нерезидентов. Но для этого необходимо соблюдать определенный порядок. В гражданском законодательстве возвратная финпомощь по своей сути относится к займу. Юридические моменты оформления операции возвратной финпомощи урегулированы в ст. 1046 — 1053 ГКУ. Кроме того, не забывайте, что заимодатель является нерезидентом, поэтому не исключено, что придется учесть и требования законодательства страны нерезидента.

Сначала определимся с терминами в налоговом законодательстве. Если денежные средства предоставляются нерезидентами (кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус) на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов, в свете НКУ это будет займом (пп. 14.1.267 НКУ). В то же время если нерезидент является банковским или небанковским финучреждением и по договору предусмотрено получение процентов, определены срок возврата и целевое использование денежных средств, такое заимствование является финансовым кредитом (пп. 14.1.258 НКУ).

Возвратная финпомощь — это сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возврату (пп. 14.1.257 НКУ).

Порядок налогообложения указанных выше заимствований определяется по-разному. Для того чтобы избежать уплаты процентов по займу и для того чтобы в налоговом законодательстве такая операция признавалась возвратной финпомощью (далее — ВФП), в договоре о ее предоставлении необходимо четко определить, что заем предоставляется беспроцентно.

В соответствии с Указом №734, договоры, предусматривающие исполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами по взятым у них займам в иностранной валюте, подлежат регистрации в НБУ. Регистрируются такие договоры в течение 7 р. д. с даты поступления необходимых для регистрации документов. Порядок получения резидентами возвратной финансовой помощи в иностранной валюте от нерезидентов и регистрации договоров установлен Положением №270. Подтверждением регистрации, в соответствии с п. 2.6 и п. 2.7 главы 2 р. І Положения №270, является заверенное территориальным управлением НБУ уведомление с отметкой о регистрации договора на бумажном носителе.

Кстати, в случае получения резидентами от нерезидентов займов в иностранной валюте без регистрации договора1 органы ГНСУ применяют к резидентам финансовые санкции. Размер санкции составляет 1% от размера полученной суммы (пересчитывается в национальную валюту Украины по официальному обменному курсу НБУ на день получения займа), с последующей обязательной регистрацией такого договора (п. 2 Указа №734).

1 При наличии информации о получении резидентом-заемщиком займа в иностранной валюте от нерезидента без регистрации договора НБУ уведомляет об этом орган ГНС по месту регистрации такого резидента в качестве налогоплательщика в течение 7 р. д. с даты получения такой информации (п. 1.9 главы 1 р. І Положения №270).

Важно: резиденты-заемщики должны предусматривать в договоре условие о том, что он вступает в силу с момента (или не раньше) его регистрации (п. 1.16 главы 1 р. І Положения №270). Привлекаются денежные средства от нерезидента по договору займа через уполномоченный банк, давший согласие на обслуживание операций по договору. Именно через этот банк в рамках одного договора и обслуживаются операции по договору займа. Если поступление суммы займа и погашение задолженности перед нерезидентом будет осуществляться на счет (со счета) резидента-заемщика, открытого за пределами Украины, то резидент-заемщик должен в установленном Нацбанком порядке получить индивидуальную лицензию на размещение валютных ценностей на счетах за пределами Украины (п. 1.2 главы 1 р. І Положения №270). Получить заимствование от нерезидента резидент может только в безналичной форме.

Для регистрации договора займа в Нацбанке, в соответствии с п. 2.1 главы 2 р. І Положения №270, резидент-заемщик обязан подать по местонахождению обслуживающего банка:

1) уведомление о договоре (на бумажном носителе или в виде электронного документа — приложение 1 к Положению №270);

2) оригинал договора займа или нотариально заверенную копию;

3) копии всех документов, на которые есть ссылка в договоре.

Документы, составленные на иностранном языке, подаются резидентом-заемщиком вместе с их переводом на украинский язык, заверенным подписью переводчика или нотариусом1.

1 Не требуют перевода документы, составленные на русском языке или текст которых изложен одновременно на иностранном и украинском/русском языках.

Оказание услуги по регистрации договора бесплатное.

Исходя из нормы п. 2.11 главы 2 р. І Положения №270, срок действия регистрации договора займа составляет 180 к. д., поэтому одной из причин аннулирования регистрации договора является неполучение суммы заимствования (полностью или частично) в течение 180 к. д. с даты регистрации (по соответствующему письменному обращению в произвольной форме резидента-заемщика или обслуживающего банка). Также отметим, что срок расчетов, установленный Законом №185, — 90 к. д. — на операции заимствования не распространяется (заимствование не является товаром, работами, услугами). Так что заемщику во избежание санкций, которые могут быть предусмотрены в договоре займа (например, в виде неустойки), следует соблюдать только условия и срок возврата денежных средств, установленные договором.

Продажа валюты

Постановления Нацбанка (от 14.11.2013 г. №453 и от 15.11.2013 г. №457), действие которых заканчивается 17.05.2014 г., предусматривают обязанность продажи части поступлений (в размере 50%) в иностранной валюте. Распространяется такая обязанность не только на валютную выручку резидентов от продажи товаров по внешнеэкономическим договорам, но и на все поступления в иностранной валюте из-за границы в пользу юридических лиц. Поскольку в упомянутых постановлениях нет исключений по поводу полученных заимствований в виде займа, можно сделать вывод, что полученные резидентом от нерезидента-учредителя суммы возвратной финпомощи также должны конвертироваться в национальную валюту. Обязательной продаже на межбанковском валютном рынке подлежат поступления в иностранной валюте 1-й группы Классификатора иностранных валют и российских рублях в размере 50%.

Внимание: исключение!

Не подлежат обязательной продаже на межбанке поступления в иностранной валюте по займам, привлекаемым в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ, или от международных финорганизаций, членом которых является Украина, или от международных финорганизаций, по договорам с которыми Украина обязалась обеспечивать правовой режим, предоставляемый другим международным финорганизациям.

Пункт 2 Постановления №453

Учет возвратной финпомощи

У предприятия полученная валютная сумма возвратной финпомощи, если срок ее возврата меньше года, будет отражаться как расчеты с прочими кредиторами по кредиту субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами» с дебетом субсчета 312 «Текущие счета в иностранной валюте». Если же срок возврата денежных средств больше года, то такую задолженность нужно отразить по кредиту субсчета 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте». Если возврат суммы запланирован частями по определенному графику (ежемесячно, ежеквартально и т. п.), такая задолженность переводится в текущую задолженность и отражается уже на субсчете 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте» (делается проводка Д-т 506 К-т 612). На субсчет 612 выделяется часть суммы, подлежащая погашению в ближайшие 12 месяцев, на каждую дату баланса она пересматривается, и таким образом ведется учет в течение всего срока договора.

Формирование информации в бухучете об операциях в иностранных валютах определяет П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Статья баланса об обязательствах, которые будут уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов, является монетарной статьей. А это значит, что заемщик должен пересчитать курсовые разницы на дату проведения хозяйственной операции (в пределах ее объема), т. е. на дату погашения задолженности и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21). Курсовые разницы от перерасчета монетарных статей о финансовой деятельности1 отражаются в составе прочих доходов (расходов) на субсчетах 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» или 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц». Также напомним, что на каждую дату баланса монетарные статьи (к монетарным статьям относится не только задолженность в валюте, но и статьи баланса о денежных средствах, если на валютном счете на дату баланса будут денежные средства) в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса (официальный курс, установленный Нацбанком) на дату баланса.

1 Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капиталов предприятия (п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина от 07.02.2013 г. №73).

Напомним, что, в соответствии с п. 9 Постановления НБУ от 12.11.2003 г. №496, с 04.04.2014 г. официальный курс гривни к иностранным валютам действует с момента его установления (раньше официальный курс НБУ начинал действовать на следующий день после дня утверждения). Учитывая текущие события, в письме Миндоходов от 10.04.2014 г. №8414/7/99-99-15-03-01-17 сообщается, что для целей определения налоговых обязательств по налогам и сборам в течение всех суток применяется официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный Нацбанком, который действует на ноль часов соответствующих суток (более подробно см. у «ДК» №20-21/2014).

Аналогичное требование к определению курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, установлено в пп. 153.1.3 НКУ. А это значит, что положительное значение курсовых разниц учитывается в составе доходов, а отрицательное — в составе расходов плательщика налога. Правда, заемщику из числа плательщиков налога на прибыль, определенных в п. 57.1 НКУ, необходимо учесть, какой базовый налоговый отчетный период он применяет: календарный квартал или календарный год. Возникает вопрос: как определяют курсовые разницы плательщики с годовым отчетным периодом? В консультациях налогового органа (см. Базу знаний, подкатегория 102.06.03) сказано, что курсовые разницы в налоговом учете определяются по итогам отчетного (налогового) года и поквартально не отражаются (не начисляются). А это значит, что датой отчетного баланса является последний операционный (банковский) день отчетного года. Поэтому такие плательщики налога на прибыль будут определять курсовые разницы в бухгалтерском учете поквартально, а в налоговом — раз в год.

Если ВФП плательщику налога на прибыль предоставляет учредитель (в т. ч. нерезидент) такого плательщика налога, как физическое, так и юридическое лицо, то в течение 365 к. д. со дня получения эта сумма не включается в состав дохода заемщика (абз. 4 пп. 135.5.5 НКУ). Обратите внимание: даже если договором установлен срок возврата займа более 365 к. д., для ее неналогообложения нужно учитывать нормы абз. 4 пп. 135.5.5 НКУ. Более того: норма Кодекса говорит о промежутке времени в 365 к. д., а не до конца календарного года.

Внимание: с 366-го к. д. с даты получения ВФП заемщик должен учесть общие нормы пп. 135.5.5 и пп. 14.1.257 НКУ. Если нерезидент-учредитель не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, в состав доходов заемщика попадает сумма невозвращенной ВФП лишь в сумме, которая будет невозвращенной на конец отчетного периода. Если ВФП будет возвращена в следующем отчетном периоде, по результатам такого периода будут признаны расходы на фактическую сумму возвращенной ВФП.

Пример Предприятие с базовым налоговым периодом календарный год получило 05.01.2014 г. от учредителя-нерезидента заем в сумме 20000 долл. США. Срок возврата денежных средств в договоре установлен 01.06.2015 г. (обратите внимание: это больше 365 к. д.). На 30.06.2014 г. на валютном счете предприятия учитывается валюта в сумме 2000 долл. США, это статья баланса о денежных средствах, что обязывает на дату баланса также определить курсовые разницы. Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице. Курсы НБУ в примере условные.

Если предприятие вернет заем учредителю-нерезиденту до 31.12.2014 г. включительно, дохода согласно норме пп. 135.5.5 НКУ не будет. Для признания доходов по невозвращенному займу в 2015 году важно, какой базовый отчетный период применяет заемщик. Поэтому если предприятие будет отчитываться поквартально и до 31.03.2015 г. (учитывая нормы пп. 135.5.5 и пп. 14.1.257 НКУ) не вернет сумму займа учредителю, нужно признать доход на сумму задолженности. А вот если предприятие будет подавать декларацию по налогу на прибыль раз в год, то на дату квартала дохода не будет.

Таблица

Получение займа у нерезидента-учредителя


п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма
долл./грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получена сумма займа (курс НБУ — 11,40 грн/долл. США)
314
312
506
506
10000 долл.
114000,00
10000 долл.
114000,00
2.
Перечислено 50% валюты для обязательной продажи
334
314
10000 долл.
114000,00
3.
Зачислены денежные средства от продажи валюты (курс МВБ — 11,50 грн/долл. США)
311
334
115000,00
4.
Отражен доход от продажи валюты согласно пп. 153.1.4 НКУ (11,50 грн/долл. США - 11,40 грн/долл. США) х 10000
334
711
1000,00
1000
5.
Перечислена комиссия банку
92
311
114,00
114
6.
Определение курсовых разниц на 30.06.2014 г. (курс НБУ — 10,70 грн/долл. США)
6.1
по обязательствам
(10,70 грн/долл. США - 11,40 грн/долл. США) х 20000
506
744
14000 грн
—*
6.2
по остатку валюты на счете
(10,70 - 11,40) х 2000
945
312
1400 грн
—*
* Курсовые разницы в налоговом учете определяются по итогам отчетного (налогового) года и поквартально не отражаются.

В конце отметим: изменения, касающиеся сторон зарегистрированного в Нацбанке договора, суммы, валюты, неустойки, других установленных договором займа платежей, в т. ч. являющихся санкциями за ненадлежащее выполнение договора, требуют регистрации в Нацбанке как соответствующие изменения к договору в порядке, установленном для регистрации договора (п. 2.1 главы 2 р. І Положения №270).

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
  • Закон №185 — Закон Украины от 23.09.94 г. №185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».
  • Указ №734 — Указ Президента Украины от 27.06.99 г. №734/99 «Об урегулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства».
  • Положение №270 — Положение о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставления резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденное постановлением НБУ от 17.06.2004 г. №270.
  • П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. №193.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №20-21/2014 (рус.)

«ДК» №20-21/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.