(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Цена в валютном эквиваленте гривни

Учитывая текущие валютные колебания, приводящие к росту цен и инфляции доходов, многие продавцы хотят подстраховаться. Одни устанавливают цены в гривнях из расчета максимально возможного роста курса гривни к той или иной валюте. Другие идут еще дальше и фиксируют цену за товары, работы, услуги в валютном эквиваленте. Рассмотрим, как это сделать правильно и какие будут при этом особенности учета и налогообложения.

Юридическая сторона вопроса

Согласно ст. 524 ГКУ, само обязательство должно быть выражено в денежной единице Украины, т. е. в гривнях. Но стороны могут установить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте. Исходя из этого, стороны хозяйственного договора могут установить его цену, привязав ее к любой иностранной валюте, например, со следующей формулировкой: «Цена составляет 1000,00 долларов США, что по официальному курсу НБУ на дату заключения договора составляет 13000,00 грн».

Однако при этом необходимо учитывать, что, в соответствии с ч. 2 ст. 198 ХКУ, денежные обязательства участников хозяйственных отношений должны быть выражены и подлежат оплате в гривнях. Денежные обязательства могут быть выражены в иностранной валюте только в случаях, если субъекты хозяйствования имеют право осуществлять расчеты между собой в иностранной валюте согласно законодательству. Следует руководствоваться и ч. 1 ст. 3 Декрета КМУ от 19.02.93 г. №15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», согласно которой единственным законным средством платежей в Украине является национальная валюта Украины — гривня. Вопросу применения валютного эквивалента в договорах посвящено также письмо Минэкономики от 02.09.2014 г. №3723-08/30327-07. В нем сказано, в частности, что «внутригосударственный обмен <…> товарами (услугами) должен осуществляться по ценам (тарифам), установленным в валюте Украины с пересчетом импортной составной части цены (тарифа) в национальную денежную единицу».

Привязка цены договора к иностранной валюте дает возможность ее пересмотра без подписания дополнительных соглашений к договору. В этом случае в договоре обязательно содержится норма, указывающая, что цена в гривнях, которую покупатель должен уплатить продавцу, определяется исходя из курса валюты, к которой такая цена привязана, на дату проведения такого платежа. Например, на дату подписания договора цена составила 13000 грн, и это было эквивалентом 1000 долларов США по официальному курсу НБУ (так установили стороны в договоре). Если при оплате товара курс гривни к доллару США составит 14 грн за 1 доллар, то покупатель должен будет заплатить уже 14000 грн.

Происходит такой перерасчет в соответствии с ч. 2 ст. 533 ГКУ: «Если в обязательстве определен денежный эквивалент в иностранной валюте, сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной порядок ее определения не установлен договором или законом или другим нормативно-правовым актом». Таким образом, стороны могут не только установить валютный эквивалент цены товара, но и порядок определения курса такой валюты, который отличается от курса НБУ, — например, курс продажи валюты в банке, обслуживающем продавца или покупателя, через который проходят оплаты по такому договору. Однако далее в статье для упрощения примеров мы будем использовать для расчета цены товаров официальный курс НБУ (пусть даже и условный).

Документальное оформление перерасчета цены

Исходя из вышеизложенного, меньше всего вопросов вызовет операция, по которой первым событием будет предоплата со стороны покупателя. Ведь по второму событию — отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг — цена, согласно ст. 533 ГКУ, не пересчитывается. Разумеется, стороны могут пересмотреть цену договора и без учета установленного валютного эквивалента, а также поменять порядок расчета курса для определения цены и после подписания договора и даже проведения операций по нему. Но этот случай в данной статье мы не рассматриваем.

Таким образом, продолжая приведенный нами числовой пример, если с даты заключения договора до даты осуществления предоплаты цена увеличилась до 14000 грн, то именно исходя из этой цены покупателю — плательщику НДС продавец — плательщик НДС оформит налоговую накладную1 по дате получения аванса на фактически полученную сумму. Накладную на товар или акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг нужно будет оформлять именно по той цене, которая была зафиксирована по факту получения аванса от покупателя.

1 Форма налоговой накладной утверждена приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. №10.

А если оплата была частичной? Тогда цена договора будет определяться исходя из курса гривни к валюте, в которой она была зафиксирована, на каждую дату получения оплаты. Например, на дату подписания договора цена составила 1000 долларов США, что по курсу НБУ на дату заключения договора составляло 13000 грн. Если при оплате товара курс гривни к доллару США — уже 14 грн за 1 доллар, а покупатель заплатил только 10000 грн, то долларовый эквивалент этой суммы составит: 10000 : 14 = 714,29 долларов США. И если вторую часть платежа покупатель осуществляет уже при курсе НБУ 13,9 за 1 доллар США, то он должен доплатить: (1000 - 714,29) х 13,9 = 3971,37 грн. Итого обязательство по договору составит 10000 + 3971,37 = 13971,37 грн.

Но как же быть с налоговой накладной, выписанной на первую предоплату исходя из цены 14000 грн? Поскольку денежное обязательство по договору изменилось и составляет уже 13971,37 грн, то новую налоговую накладную по дате получения второй части оплаты продавец формирует исходя из новой цены, равной денежному обязательству, которое устанавливается с применением курса валюты на дату платежа. А к налоговой накладной, выписанной на первую часть предоплаты, готовит корректировку по форме приложения 2 к налоговой накладной, изменяя количество единиц товаров, услуг и цену таким образом, чтобы цена стала меньше, а количество больше, но при этом сумма предоплаты и налогового обязательства по НДС на дату получения первой предоплаты не изменились.

Пример Предприятие заключило договор на поставку 10000 штук товаров по цене 10 грн без учета НДС за штуку. Общая стоимость товаров, в т. ч. НДС, по договору составляла 120000 грн (валютный эквивалент на дату подписания договора 10000 долларов США по курсу НБУ 12 грн за 1 доллар США). Валютный эквивалент цены 1 штуки товаров составил 1 доллар США с НДС.

Покупатель уплатил 01.10.2014 г. аванс за товары в сумме 70000 грн. Курс НБУ на эту дату — 14 грн за 1 доллар США (условно). Таким образом, валютный эквивалент стоимости оплаченных товаров составил: 70000 : 14 = 5000 долларов США.

20.10.2014 г. покупатель уплатил вторую часть аванса в сумме 67500 грн. Курс НБУ на эту дату — 13,5 грн за 1 доллар США (условно). Так что валютный эквивалент стоимости оплаченных товаров составил: 67500 : 13,5 = 5000 долларов США.

Таким образом, общая стоимость товаров — 67500 + 70000 = 137500 грн, а цена одной штуки товаров — 137500 : 10000 = 13,75 грн, что меньше на 0,25 грн (0,208333 грн без учета НДС) цены, отраженной в первой налоговой накладной. В первой налоговой накладной были отражены 5000 штук товаров по цене без учета НДС 11,666667 грн, что давало общую стоимость без учета НДС 58333,33 грн, сумму НО по НДС 11666,67 грн и общую стоимость с НДС 70000 грн. Количество товаров должно увеличиться на 90,9091 штук (так как 70000 грн : 13,75 грн = 5090,9091 шт.), что с учетом новой цены без НДС 11,458333 грн даст ту же самую общую стоимость без НДС (58333,33 грн), сумму НО по НДС (11666,67 грн) и общую стоимость с НДС (70000 грн). Корректировка к налоговой накладной должна быть составлена следующим образом (образец). Заметим, что в данном случае важно на дату последней предоплаты вывести цену единицы товара, составить корректировку к НН, составленной на первую часть оплаты, а затем выписать НН к последнему платежу.

Аналогично вносятся исправления (путем корректировки) и во всех прочих вариантах проведения операций по таким договорам, в т. ч. в случае, если первым событием была отгрузка товаров, подписание акта приемки/передачи выполненных работ, оказанных услуг.

Рассмотрим, как оформляются такие накладные и акты. При этом возникают следующие особенности:

1) хотя цену за товары, работы, услуги продавец и покупатель окончательно согласовывают (узнают) при их оплате, если первым событием является их отгрузка (выполнение, оказание), в первичном документе, как правило, указывается их цена. Если быть точными, ни в ст. 9 Закона о бухучете, ни в п. 2.4 Положения №88 цена не является обязательным реквизитом первичного документа. Однако, согласно п. 201.1 НКУ, цена является обязательным реквизитом налоговой накладной. Следовательно, на дату отгрузки (выполнения, оказания), которая является датой первого события, нужно будет определить цену поставки, и сделать это исходя из договора. Но поскольку на эту дату оплата еще не произведена, то единственным вариантом остается использование того валютного эквивалента, который был изначально установлен в договоре. Для таких случаев в договоре нужно четко обусловить, курс на какую дату следует брать: на дату заключения договора или на дату фактической поставки;

2) на дату второго события — оплаты — проводится перерасчет цены договора. И при этом в порядке, указанном выше, осуществляется корректировка к ранее оформленным налоговым накладным. Но первичные документы (накладные, акты) при изменении цены договора не переоформляются и корректировки в них не вносятся. Порядок исправления ошибок, предусмотренный разделом 4 Положения №88, на данный случай не распространяется.

Образец

Заполнение корректировки к налоговой накладной

Отражение перерасчета цены в налоговом учете

В налоговом учете изменение цены на товары, работы, услуги приводит к соответствующим корректировкам как у продавца, так и у покупателя.

Основанием для корректировки сумм НО по НДС у продавца и НК по НДС у покупателя является ст. 192 НКУ1, и именно в соответствии с этой статьей продавец оформляет расчеты корректировок к налоговым накладным в порядке, указанном выше. Отражаются они, соответственно, в строке 8.1-8.1.1 или 16.1 — 16.1.4 декларации по НДС (форма декларации утверждена приказом Миндоходов от 13.11.2013 г. №678), а также в приложении Д1 к такой декларации.

1 С 01.01.2015 г. в ст. 192 НКУ будут внесены изменения, о которых «ДК» писал в №33-34/2014.

Основанием для корректировки сумм налоговых расходов у покупателя и налоговых доходов у продавца являются п. 140.2 НКУ, договор и составленная бухгалтерская справка. Обратите внимание: в результате корректировки у покупателя может измениться себестоимость уже реализованных товаров, работ, услуг. Но изменение такой себестоимости отражается в составе прочих доходов и расходов, в том периоде, когда произошел перерасчет цены. Если же меняется цена введенного в эксплуатацию необоротного актива, то в результате перерасчета изменится балансовая стоимость такого актива в налоговом учете на дату перерасчета. И перерасчет сумм уже начисленной амортизации такого актива не проводится. Начисление амортизации по новой откорректированной балансовой стоимости такого актива начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошел такой перерасчет.

Таблица

Отражение операции по перерасчету цены у покупателя и продавца (цифры условные)

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
Учет у продавца
1.
Отгрузка товаров покупателю
Начисление НО по НДС (выписана налоговая накладная)
Списание себестоимости товаров
361
702
902
702
641/НДС
281
137500
22916,67
100000
114583,33



100000
2.
Определение финансового результата
702
791
791
902
114583,33
100000
   
3.
Получение оплаты товаров от покупателя. Из-за роста курса валют стоимость товаров увеличилась на 600 грн (в т. ч. НДС — 100 грн)
311
361
138100
500
4.
Выписаны корректировка к налоговой накладной и новая налоговая накладная (исходя из новой цены) на 600 грн. Начислено НО по НДС
702
641/НДС
100
Учет у покупателя
1.
Получение товаров от поставщика
281
631
114583,33
2.
Начисление НК по НДС (по полученной налоговой накладной)
644
641/НДС
11666,67
3.
Товар продан следующему покупателю
Начислено НО по НДС
Списание себестоимости товаров
361
702
902
702
641/НДС
281
180000
30000
114583,33
150000



114583,33
4.
Определение финансового результата
702
791
791
902
150000
114583,33


5.
Уплата аванса поставщику
371
311
138100
6.
Начисление НК по НДС (по полученной налоговой накладной) и корректировка НК по полученному расчету корректировки
644
641/НДС
100


7.
Корректировка расходов в сумме себестоимости реализованных товаров
281
902
791
631
281
902
500
500
500



500

Нормативная база

  • ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
  • ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. №436-IV.
  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
  • Положение №88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. №88.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №40/2014 (рус.)

«ДК» №40/2014 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.