(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Питание работников: учет и налогообложение

Питание сотрудников предприятия может быть организовано двумя способами: это может быть покупка готовых обедов для сотрудников либо наличие отдельного подразделения для приготовления пищи — от небольшой кухни с одним поваром до всей столовой.

Покупка готовых обедов

Предприятия с небольшой численностью работников могут просто закупать готовые обеды с доставкой на рабочие места или в специальные помещения для приема пищи. В настоящее время существует множество предприятий и частных предпринимателей, которые занимаются приготовлением обедов и их доставкой клиентам. Предприятие оплачивает обеды и их доставку на рабочие места или в специальную комнату для отдыха и приема пищи.

Далее работники могут получать обеды на следующих условиях:

1) обеды для работников относятся к системе материального стимулирования работников, которая носит социальный характер1. В этом случае предоставление питания является соцпакетом, предоставляемым работодателем работникам, и не зависит от конкретных результатов труда или объемов выполненной работы;

1 Материально стимулировать работников таким образом Минтруда рекомендовало в своем приказе от 29.01.2003 г. №23 (см., например, п. 16 этого приказа).

2) обеды продаются по себестоимости в счет заработной платы работников, то есть работники покупают у работодателя обеды, но оплачивают их не денежными средствами, а путем удержания их стоимости из заработной платы.

В любом случае о предоставлении такого питания должны быть сделаны оговорки в коллективном договоре или в индивидуальных трудовых договорах с отдельными работниками, а при отсутствии таковых — издан приказ руководителя предприятия с обязательным уведомлением работников под расписку. Если речь идет о продаже питания в счет зарплаты по полной стоимости без скидок, работники должны дать добровольное согласие на удержание стоимости обедов из зарплаты. Такое согласие обычно оформляется заявлением работника на имя руководителя предприятия об удержании стоимости питания из его зарплаты.

Если предприятие изменяет условия предоставления питания по сравнению с уже определенными ранее коллективным договором или трудовыми договорами между работодателем и работниками (ввести его или отменить), в этом случае работников нужно предупредить за два месяца согласно ст. 32 КЗоТ (поскольку оплата труда работника — существенное условие труда, и о любых изменениях в оплате труда работника его следует уведомить в установленные ст. 32 КЗоТ сроки).

Учет и налогообложение покупных готовых блюд

Итак, предприятие закупило некоторое количество некоторых блюд и предоставило их своим работникам. При этом возможны два основных варианта:

а) блюда закупаются в виде комплексных обедов по оговоренной цене и при этом ведется персонифицированный учет питания работников: по каждому работнику учитывается количество и стоимость потребленных им обедов;

б) блюда закупаются в виде стола-фуршета, которым могут воспользоваться все желающие. При этом персонифицированный учет питания работников не ведется, так как невозможно определить, кто на какую сумму потребил продуктов питания.

Заметим, что, с точки зрения автора, обеспечение работников обедами в рамках соцпакета не имеет отношения к натуральной оплате труда. Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда, входит в фонд основной заработной платы и начисляется за фактически выполненную работу (см. пп. 2.1.7 Инструкции №5). При натуральной оплате труда действуют ограничения, налагаемые ст. 23 Закона об оплате труда относительно доли такой оплаты в общей сумме начисленной зарплаты за месяц, а также относительно перечня товаров, которые можно использовать при расчетах с работниками по зарплате. Кроме того, такая форма оплаты должна быть привлекательной для работников, ведь многие предприятия производят такую продукцию или торгуют такими товарами, которые никак не смогут заинтересовать их работников как потребителей.

Предоставление обедов работникам в рамках соцпакета, как правило, никак не связано с количеством и качеством выполненной ими работы. Это выплата социального характера в натуральной форме, упомянутая в пп. 2.3.4 Инструкции №5, и на нее, с точки зрения автора, не распространяются ограничения относительно натуральной формы оплаты труда. Стоимость обедов зависит не от количества и качества выполненной работы, а только от их цены и количества, которое потребил каждый работник, и предоставление обедов всегда будет привлекательным фактором для работников.

Бухгалтерский учет

В бухучете данная ситуация отражается в два этапа.

Сначала отражается покупка блюд у поставщика в обычном порядке — как покупка запасов у стороннего поставщика на условиях предварительной или последующей оплаты. Затем, по мере предоставления блюд работникам, происходит их списание.

Поскольку согласно пп. 2.3.4 Инструкции №5 оплата или дотации на питание работников включаются в состав фонда оплаты труда, а именно прочих поощрительных и компенсационных выплат, то независимо от того, относится ли стоимость такого питания к соцпакету или продукты питания продаются работникам в счет зарплаты, продукты питания приходуются на счет 28 «Товары». Затем, по мере предоставления питания работникам, их стоимость удерживается из заработной платы с одновременным признанием дохода от продажи товаров (субсчет 702 «Доход от реализации товаров») согласно п. 8 П(С)БУ 15. Одновременно себестоимость товаров (продуктов питания) списывается со счета 28 на субсчет 902 «Себестоимость реализованных товаров» согласно п. 7 П(С)БУ 16.

В конце месяца1 (по итогам работы за месяц) работникам начисляется заработная плата. При этом, если предоставление питания происходит в рамках соцпакета, работникам начисляется и дополнительная заработная плата в размере финансирования потребленных ими обедов (помимо основной заработной платы в денежном выражении). Разумеется, из такой зарплаты нужно удержать НДФЛ, ЕСВ и собственно саму стоимость обедов. Эта операция проводится в учете на дату оформления отчета о предоставлении питания работникам. Такой отчет можно оформлять с любой периодичностью, но не реже одного раза в месяц. На практике удобнее всего оформлять отчет о предоставлении питания работникам в последний день месяца либо два раза в месяц: за первую половину месяца и за вторую.

1 За исключением случаев увольнения работников, когда заработная плата рассчитывается на день увольнения.

Обращаем внимание, что в общую сумму начисленной заработной платы (дохода) за месяц включается стоимость обедов без применения натурального коэффициента согласно п. 164.5 НКУ, а ЕСВ и НДФЛ удерживаются за счет других доходов работников (например, за счет основной и дополнительной заработной платы). Подробнее об этом — далее, в разделе о взимании НДФЛ. Заметим, что увеличение стоимости обедов для целей удержания ЕСВ законом не предусмотрено. Такая точка зрения изложена в письме ПФУ от 20.03.2012 г. №6288/03-30, в котором перечислены нормы законодательства и указано, что «применение повышающего коэффициента Законом не предусмотрено».

Налог на прибыль

В целях обложения налогом на прибыль предоставление работникам обедов считается поставкой товаров согласно пп. 14.1.191 НКУ. Поскольку работники предприятия не являются плательщиками налога на прибыль, то доход от такой «поставки» будет определяться с учетом обычных цен на готовые обеды согласно пп. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ. Как определить обычную цену в данном случае? По мнению автора, обычной ценой1 будет цена приобретения обедов у поставщика, так как он ежедневно устанавливает свою цену на основании конъюнктуры рынков сырья и готовых блюд, а во-вторых, покупка обедов и их поставка работникам часто происходят в один и тот же день.

Что касается расходов на приобретение обедов, то они признаются в общем порядке согласно нормам ст. 138 НКУ, а именно пункта 138.6 НКУ, регламентирующего формирование себестоимости приобретенных и реализованных товаров. Так как при передаче обедов работникам мы признаем доходы, то для целей налогообложения это будет обычная операция перепродажи товара, пусть и с нулевым результатом.

Налог на добавленную стоимость

База налогообложения операции по предоставлению обедов работникам определяется согласно п. 188.1 НКУ на уровне не ниже обычных цен. Обычные цены для целей обложения НДС определяются так же, как и для целей обложения налогом на прибыль1. Поскольку по данной операции начисляются налоговые обязательства, то ее можно считать налогооблагаемой операцией согласно п. 185.1 НКУ, ведь определение поставки товаров в пп. 14.1.191 НКУ включает в себя и бесплатную передачу товаров.

1 Напомним, что до конца 2012 г. обычные цены определяются по правилам п. 1.20 Закона о прибыли, а с 1 января 2013 г. вступит в силу статья 39 НКУ, в которой установлены иные правила определения обычных цен (абз. 3 п. 1 р. ХIХ НКУ).

Включение соглашений о предоставлении питания за счет работодателя в коллективный или трудовой договор будет актуально и для целей обложения НДС — для подтверждения связи этой операции с хозяйственной деятельностью плательщика НДС, и соответственно, безоговорочного права на налоговый кредит при покупке продуктов питания для работников.

При соблюдении вышеуказанных условий учет НДС следует вести следующим образом:

1) при покупке обедов предприятие имеет право на налоговый кредит;

2) передача обедов работникам отражается в учете как продажа обедов в счет их заработной платы с начислением налоговых обязательств на цену продажи.

Единый налог

К сожалению, плательщики единого налога не могут предоставлять работникам обеды в качестве компенсации за выполнение ими трудовых функций согласно договоренностям между ними и работниками. Это обусловлено тем, что согласно п. 291.6 НКУ они должны осуществлять расчеты за проданные товары исключительно в денежной форме, а в данном случае имеет место неденежный способ расчета за переданные работникам обеды — стоимость обедов удерживается из заработной платы.

Налог на доходы физических лиц

Обложение стоимости обедов НДФЛ зависит от того, финансируется ли предоставление питания работникам работодателем или работники сами компенсируют работодателю стоимость обедов путем ее удержания из зарплаты. В соответствии с пп. 2.3.4 Инструкции №5, если такое финансирование имеет место, стоимость обедов включается в фонд оплаты труда работников, а стало быть, является налогооблагаемым доходом. Если же питание продается работникам в счет зарплаты с последующим удержанием из нее стоимости такого питания, то начисленная работнику зарплата будет налогооблагаемым доходом работника, а полученное в счет нее питание — нет.

Обращаем внимание, что существуют две точки зрения относительно базы для расчета НДФЛ в случаях налогообложения неденежного дохода.

С одной стороны, при определении суммы НДФЛ с дохода в неденежной форме следует руководствоваться п. 164.5 НКУ, согласно которому к стоимости обедов нужно применить так называемый натуральный коэффициент, и уже от полученной базы налогообложения рассчитать сумму НДФЛ со стоимости обедов.

С другой стороны, согласно п. 164.6 НКУ, никакой натуральный коэффициент при определении базы налогообложения дохода в виде зарплаты использовать не нужно. Нужно лишь уменьшить такой доход на сумму удержанного ЕСВ и налоговой социальной льготы (при ее наличии).

На основании вышеизложенного существует мнение, что п. 164.5 НКУ не применяется при удержании НДФЛ из любых доходов в виде зарплаты, в т. ч. выплачиваемых в неденежной форме. Следовательно, натуральный коэффициент в этом случае применять не нужно. Но решать, применять коэффициент или нет, должен сам работодатель — налоговый агент, причем данное решение работодатель должен довести до сведения работника.

Очевидно, что для удержания НДФЛ необходима информация о том, кто из работников и на какую сумму получил питание от работодателя. Для ее получения необходимо назначить работника, ответственного за приемку обедов от поставщика, раздачу их остальным работникам и составление списков пообедавших. Эти списки передаются бухгалтеру, который рассчитывает общую стоимость обедов за месяц относительно работников, определяет стоимость обедов, которую следует включить в налогооблагаемый доход (согласно выбранной предприятием альтернативе), и включает полученный результат в состав общего месячного налогооблагаемого дохода. Затем этот доход облагается НДФЛ по общим правилам и по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ.

В Налоговом расчете по ф. №1ДФ стоимость обедов, выданных в рамках соцпакета, отражается с признаком дохода «101» «Заработная плата начисленная (выплаченная)», в общей сумме с остальной начисленной зарплатой работника за налоговый отчетный период (квартал). Сумма начисленного дохода указывается в графах 3а и 3; в графах 4а и 4 отражается сумма начисленного и уплаченного налога соответственно. В случае реализации продуктов питания в счет зарплаты в отчете показывается только сумма начисленной зарплаты, а стоимость питания — нет, поскольку оно покупается работником, а не финансируется за счет работодателя.

НДФЛ со стоимости обедов (как выплаченного дохода в неденежной форме) должен уплачиваться не позднее банковского дня, следующего за днем, когда в учете проведена операция выплаты дохода в виде обедов. Такой вывод следует из норм пп. 168.1.4 НКУ. Обращаем внимание, что налоговики при проверках считают, что данная норма действует и при продаже продуктов питания в счет зарплаты работников, поскольку, по их мнению, работник таким образом как бы получает зарплату вперед — авансом и тут же приобретает на нее такие продукты.

При этом если предприятие удерживает НДФЛ из стоимости обедов за счет зарплаты работников, то иначе, чем по итогам месяца, это удержание провести нельзя.

Как же платить НДФЛ в этом случае?

Наиболее осторожные налоговые агенты могут составлять отчет о предоставлении питания работникам, проводить его в учете ежедневно и ежедневно уплачивать НДФЛ по данным отчета за вчерашний день. Но во избежание недоплат по налогу можно уплачивать НДФЛ авансом — перед началом отчетного месяца или несколько раз в месяц. При этом сумма такого аванса определяется посредством расчетов на основании предполагаемых количества и стоимости питания, которое планируется предоставить работникам в отчетном месяце. В течение месяца осуществляется контроль за тем, чтобы сумма уплаченного НДФЛ была не меньше суммы НДФЛ, подлежащей удержанию из стоимости фактически предоставленного питания.

Как видим, учет и обложение НДФЛ стоимости обедов — дело трудоемкое. Во избежание необходимости удерживать НДФЛ из стоимости обедов, можно сделать их предоставление неперсонифицированным. Для этого можно приобретать обеды не в виде отдельных готовых порций, а в виде услуг по организации стола-фуршета. При такой форме обеда нельзя достоверно установить, кто из сотрудников сегодня плотно пообедал, а кто — только слегка перекусил. Налоговый учет по налогу на прибыль и НДС при этом будет таким же, что и при предоставлении персонифицированного питания.

Единый социальный взнос

Поскольку базой для начисления ЕСВ для работников служит сумма начисленной им зарплаты (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ), ЕСВ со стоимости обедов удерживается и начисляется только тогда, когда их предоставление является соцпакетом (т. е. финансируется работодателем). Разумеется, для удержания ЕСВ из стоимости обедов необходимо вести персонифицированный учет предоставления питания относительно работников.

Что касается сроков уплаты ЕСВ со стоимости предоставленных обедов, то здесь дело обстоит точно также, как и с уплатой НДФЛ, с той лишь разницей, что ЕСВ нужно уплачивать в тот же день, в который был выплачен доход1. Предприятие имеет выбор из двух альтернатив:

— уплачивать ЕСВ ежедневно на основании фактических данных о стоимости предоставленного питания в этот же день;

1 Согласно п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ.

— уплачивать ЕСВ авансом один или несколько раз в месяц, не допуская превышения суммы ЕСВ, исчисленной по фактическим данным, над суммой уплаченного аванса.

Также невозможно удержать ЕСВ, если персонифицированный учет питания работников не ведется.

Вопросы организации питания в столовой

Если предприятие решает вопрос питания работников путем организации работы столовой, то в этом случае было бы нелишне позаботиться о том, как избежать обложения стоимости обедов НДФЛ, поскольку ведение персонифицированного учета в столовой будет еще более трудоемким1, нежели ведение такого учета при покупке готовых блюд для небольшого количества работников. Можно предложить следующий вариант: все блюда готовятся и подаются в виде стола-фуршета к определенному часу. Все желающие могут пообедать именно в это время и выбрать любые блюда в любом количестве по своему усмотрению. В этом случае невозможно определить, кто конкретно и в каком размере получил «дополнительное благо» или «заработную плату в виде натуральной выплаты» от работодателя.

Все расходы на содержание такой столовой и приготовление блюд в бухгалтерском учете относятся к составу прочих операционных расходов — на дебет субсчета 949 по статье «Расходы на содержание столовой», а основные средства учитываются в составе непроизводственных. В налоговом учете текущие расходы на содержание столовой и покупку основных средств не отражаются вообще как не связанные с хоздеятельностью предприятия. Отсутствует право и на налоговый кредит по НДС.

Если работники самостоятельно оплачивают блюда, приобретенные ими в столовой2 (или в качестве варианта их стоимость удерживается из зарплаты3), то в этом случае такая столовая будет обычным учреждением общепита, реализующим готовые блюда за плату. Тогда все расходы на ее содержание, включая амортизацию основных средств, будут учитываться в общем порядке, а также будет право на налоговый кредит по НДС. Доходом столовой в данном случае будет стоимость реализованных блюд по тем ценам, по которым работники их приобретают.

1 В качестве варианта можно использовать для этого именные талоны, по которым в конце месяца рассчитывается стоимость питания по каждому работнику.

2 В этом случае в столовой нужен кассовый аппарат.

3 Чтобы не использовать кассовый аппарат в столовой.

Пример ООО «Панда» покупает готовые комплексные обеды и предоставляет их своим работникам. Стоимость обедов входит в так называемый соцпакет работников согласно коллективному договору. Оплату обедов ООО «Панда» производит по безналичному расчету согласно выставленным счетам.

Таблица

Отражение в учете предприятия предоставления работникам питания в составе соцпакета (по условиям примера)

№ п/п
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Д-т
К-т
Доходы
Расходы
1.
Получены обеды от поставщика
281
631
4250,00
Отражен налоговый кредит
641/НДС
631
850,00
2.
Обеды предоставлены работникам
661
702
5100,00
4250,00
Начислены налоговые обязательства по НДС
702
641/НДС
850,00
3.
Списана себестоимость проданных обедов
902
281
4250,00
4250,00
4.
Уплачен НДФЛ в бюджет
641/НДС
311
737,46
5.
Уплачен ЕСВ (1887,00 + 183,60)
651
311
2070,60
6.
Начислен доход в виде части заработной платы в размере стоимости обедов
92 (или 23, 91, 93, 94, 99)
661
5100,00
5100,00
7.
Начислен ЕСВ на стоимость обедов по условной ставке 37% (5100,00 грн х 37%), проводка осуществляется в конце месяца при начислении зарплаты
92 (или 23, 91, 93, 94, 99)
651
1887,00
1887,00
8.
Удержан ЕСВ из стоимости обедов* по ставке 3,6% (5100,00 грн х 3,6%)
661
651
183,60
9.
Удержан НДФЛ из стоимости обедов по ставке 15% ((5100,00 - 183,60) х 15%)
661
641
737,46
* Так как применение натурального коэффициента для ЕСВ не предусмотрено, то ЕСВ удерживается за счет других доходов работников (основной и дополнительной заработной платы). Аналогично за счет прочих доходов удерживается НДФЛ.

Курьер поставщика привозит обеды в офис компании и передает их офис-менеджеру по накладной в специально оборудованной комнате для приема пищи. Офис-менеджер передает обеды работникам, одновременно составляя список работников с указанием стоимости полученных ими обедов. В конце месяца офис-менеджер передает сводную информацию и ежедневные списки (отчет) в бухгалтерию для дальнейшей их обработки.

По сводным данным, за отчетный месяц ООО «Панда» закупило 170 порций комплексного обеда по цене 30 грн (с НДС) на общую сумму 5100,00 грн, в т. ч. НДС850 грн. ООО «Панда» приходует эти обеды как товар для дальнейшей продажи. При закупке обедов и при условии наличия налоговой накладной ООО «Панда» имеет право на налоговый кредит по НДС.

ООО «Панда» начисляет работникам налогооблагаемый доход в размере стоимости обедов в последний день месяца и одновременно удерживает эту же стоимость по факту выдачи обедов работникам. НДФЛ и ЕСВ со стоимости обедов ООО «Панда» уплачивает ежедневно согласно предоставленным отчетам.

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • КзоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. №322-VIII.
  • Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. №108-95-ВР.
  • Закон о ЕСВ — Закон от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  • Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №335/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
  • Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5.
  • П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. №290.
  • П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. №318.

Юлия ЕГОРОВА, специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

«ДК» №38/2012 (рус.)

«ДК» №38/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.