(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Великолепная шестерка

В предыдущем номере «ДК» мы рассмотрели новую, 5-ю группу плательщиков единого налога (далее — ЕН), внедренную для физлиц-предпринимателей Законом №50831. Теперь же рассмотрим новую 6-ю группу, внедренную для юрлиц.

Немного истории

Упрощенная система впервые была внедрена в Украине 3 июля 1998 года Указом Президента №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Идея заключалась в том, чтобы упростить жизнь частным предпринимателям и небольшим предприятиям. Основными критериями принадлежности хозсубъекта к субъектам малого предпринимательства (далее — СМП) было количество работающих и объем годового дохода. Эти критерии постоянно росли. Так, по Закону от 19.10.2000 г. №2063-III «О государственной поддержке малого предпринимательства» к СМП относились все СПД-физлица, а из юрлиц — те, у которых среднесписочное количество работающих за календарный год не превышало 50 человек и объем годового валового дохода не превышал 500000 евро (в 2008 году этот порог подняли до 70 млн грн). Самый же свежий Закон от 22.03.2012 г. №4618-VI «О развитии и государственной поддержке малого и среднего предпринимательства в Украине» устанавливает для физлиц-предпринимателей и юрлиц одинаковые критерии принадлежности к СМП: до 50 работников и до 10 миллионов евро годового дохода.

1 Закон Украины от 05.07.2012 г. №5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине».

Что такое 6-я группа ЕН и что она дает

В общем, 6-я группы ЕН имеет только два отличия от 5-й группы, рассматривавшейся в прошлом номере. Во-первых, она касается юрлиц, а не физических лиц, как 5-я. Во-вторых, максимальное разрешенное количество работающих для этой группы не 20 человек, как на 5-й, а 50. Напомним, что объем дохода, который дает право на нахождение как физлицам в 5-й группе, так и юрлицам в 6-й, — 20 млн грн. Все прочие отличия между 5-й и 6-й группами вытекают из специфики ведения предпринимательской деятельности юрлицами по сравнению с физлицами.

Кстати, налоговая рассчитывает, что 6-я группа по популярности значительно превысит 5-ю. По предварительным подсчетам ГНС, прогнозируемое количество плательщиков 5-й группы может составлять 2100 ФЛП, тогда как 6-й — более 20 тысяч хозсубъектов. Оно и не удивительно: заработать 5 — 20 миллионов за год впятьдесятером как-то реальнее, чем 3 — 20 миллионов — вдвадцатером.

А дает внедрение 6-й группы то, что юрлица, которые вынуждены были бы отказаться от применения упрощенной системы в связи с достижением максимального объема дохода, разрешенного для 4-й группы (5 млн грн), теперь могут не переходить на общую систему, а оставаться на упрощенной, — до тех пор, пока их годовой доход не начнет превышать 20 млн грн. Однако при этом придется платить единый налог по немного более высоким, чем в 4-й группе, ставкам:

7 процентов дохода — в случае уплаты НДС;

10 процентов дохода — в случае включения НДС в состав ЕН.

Таким образом, тем предприятиям, которые сейчас работают на общей системе налогообложения и чей годовой доход как раз укладывается в промежуток от 5 до 20 миллионов, надо подсчитать, действительно ли они получат выигрыш от перехода из общей системы на упрощенную. Ведь платить 7 — 10 процентов на упрощенной системе придется со всего дохода (выручки), тогда как налог на прибыль по ставке 21% (а со следующего года — 19%) уплачивается из дохода за вычетом расходов. Виды деятельности, которыми можно заниматься на упрощенной системе налогообложения, тоже довольно ограничены (см. пп. 291.5.1 НКУ). Кроме того, НКУ не устанавливает такой обширный перечень освобождения от налогов, как это было по Указу от 03.07.98 г. №727/98. Фактически юрлица-«единоналожники» освобождены только от земельного налога за участки, используемые ими для осуществления хоздеятельности, но вот уже от арендной платы за землю они не освобождаются. То, что они не платят и налог на прибыль предприятий и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, само собой разумеется, ведь эти платежи взаимоисключающие с единым налогом (но при этом оформлять торговые патенты такие СХ все же должны, хоть это для них и бесплатно). А то, что они не платят сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, также понятно: виды деятельности, на которых уплачивается этот сбор, являются запрещенными для «единоналожников». Поэтому фактически упрощенная система в версии НКУ не такая уж и упрощенная по сравнению с тем, какой она была по условиям Указа №727.

Как перейти с обычной системы на упрощенную

Первое, что нужно сделать, — это проверить свое предприятие на соответствие критериям упрощенной системы по количеству работающих, объему дохода, видам деятельности и т. п.

Если предприятие отвечает формальным критериям, следующий шаг — подсчитать, является ли изменение системы налогообложения экономически оправданным. В общем, для предприятий с высокой себестоимостью производства и небольшой рентабельностью переход на единый налог может оказаться невыгодным. Стоит вспомнить и об ограничении, установленном п. 291.6 НКУ: плательщики ЕН должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Для некоторых предприятий возможность применять бартер может оказаться решающим аргументом, чтобы оставаться на упрощенной системе. Заметим также, что налоговики считают бартером неденежные расчеты не только с клиентами, но и с собственными работниками, а также все прочие случаи неденежных расчетов, например взаимозачет задолженностей.

Если бухгалтер все-таки посчитал, что уплата единого налога выгодна, нужно подавать в ГНИ заявление о переходе. Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения, как и порядок ее представления, утверждена Приказом №16751. Заметим, что эта же форма применяется и для перехода из группы в группу (изменения ставки ЕН), и для отказа от упрощенной системы как по собственному желанию, так и в случае превышения допустимого размера дохода, — отличие лишь в сроках представления (см. таблицу). Есть нюанс: на момент утверждения этой формы еще не было ни 5-й, ни 6-й групп, поэтому эти группы не упоминаются ни в форме заявления, ни в порядке ее заполнения. Но так как желаемая группа и ставка налога просто вписываются в пустые клеточки, это не должно стать препятствием, так что ждать обновления Минфином формы заявления и порядка ее представления не нужно.

1 Приказ Министерства финансов Украины от 20.12.2011 г. №1675.

Таблица

Сроки представления заявления по форме Приказа №1675 по различным причинам

Причина представления заявления
Срок представления
Переход с обычной системы налогообложения на упрощенную Не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала
Переход из группы в группу по собственному желанию
Переход в высшую группу или отказ от упрощенной системы в связи с превышением определенного объема дохода*
Отказ от упрощенной системы по собственному решению Не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года)
*В Порядок представления заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденный Приказом №1675 (далее — Порядок №1675), еще не внесены ситуации перехода из 3-й группы в 5-ю и из 4-й в 6-ю. А плательщики ЕН групп 1 и 2 в ситуации превышения допустимого объема дохода подают заявление не позже 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Заявление в ГНИ подается лично или направляется по почте. Сделать это нужно не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (именно того, с которого должно начаться применение упрощенной системы). К заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения. Форма расчета утверждена вышеупомянутым Приказом №1675.

Один нюанс: предприятия, которые находятся на обычной системе налогообложения и хотят перейти на упрощенную, должны отвечать критериям, установленным в п. 291.4 НКУ, в течение всего календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему. И здесь есть некоторые проблемы.

Если начало применения упрощенной системы совпадает с началом календарного года (например, 2013), заявление нужно подать не позже 14 декабря 2012 года. Но как раз 2012 год и является «календарным годом, предшествующим периоду перехода на упрощенную систему»! И он еще не закончился, соответственно, у предприятия нет всей информации за полный календарный год.

Еще интереснее, если переход происходит не с I квартала, а с любого другого. Допустим, при подаче заявления на переход на упрощенную систему с IV квартала 2012 года (заявление надо было подать до 14 сентября) этим «предыдущим календарным годом будет 2011 год! А за 8,5 месяцев много чего могло измениться. Однако до сих пор налоговики в своих разъяснениях почему-то обходили этот вопрос стороной.

Но будем надеяться, что ГНИ отнесется с пониманием. Если все будет нормально, в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления выдается Свидетельство плательщика ЕН. Обновлять его ни ежеквартально, ни ежегодно не надо: оно выдается бессрочно. Оснований для отказа в выдаче Свидетельства всего три (п. 299.9 НКУ):

1) несоответствие субъекта хозяйствования требованиям ст. 291 НКУ;

Какие СХ не могут быть «единоналожниками»

Не могут быть плательщиками ЕН субъекты хозяйствования, осуществляющие:

  • деятельность по организации, проведению азартных игр;
  • обмен иностранной валюты;
  • производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров);
  • добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
  • добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
  • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ;
  • деятельность по управлению предприятиями;
  • деятельность по оказанию услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
  • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
  • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;
  • страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;
  • субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, которые принадлежат юрлицам, не являющимся плательщиками ЕН, равна или превышает 25%;
  • представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юрлица, не являющегося плательщиком ЕН;
  • юрлица-нерезиденты;
  • субъекты хозяйствования, которые на день представления заявления о регистрации плательщиком ЕН имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

2) наличие у субъекта хозяйствования, образующегося в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации;

3) несоблюдение требований пп. 298.1.4 НКУ.

Переход с общей системы на упрощенную разрешается только один раз в течение календарного года (это и есть одно из требований вышеупомянутого пп. 298.1.4). Заметим также, что хотя в пп. 298.1.4 говорится именно о переходе как о совершенном факте, некоторые ГНИ почему-то прочитывают основания для отказа по п. 299.9 НКУ как «повторное на протяжении года представление заявления после отказа» и во второй раз после отказа, даже если были устранены обстоятельства, ставшие его причиной (например, был погашен налоговый долг), заявление уже не принимают, а приказывают ждать следующего года. В таких случаях непринятие заявления можно обжаловать в порядке ст. 56 НКУ.

Для бухгалтера переход с уплаты налога на прибыль на уплату единого налога будет означать упрощение учета: ведь согласно п. 44.2 и пп. 296.1.3 НКУ плательщики ЕН шестой группы ведут упрощенный бухгалтерский учет по доходам и расходам.

Как перейти с 4-й группы на 6-ю

Если ваше предприятие уже является плательщиком ЕН 4-й группы, но желает перейти на 6-ю ввиду объема дохода, сделать это будет проще: все уже знакомо. Но и здесь возможны два варианта.

Вариант 1: предприятие решило перейти на 6-ю группу «на всякий случай», хотя максимальный объем дохода не достигнут. Здесь все просто: подаем заявление об изменении группы за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в течение 10 дней получаем новое Свидетельство (внесением изменений в старое здесь не обойтись) и со следующего квартала применяем новую ставку ЕН.

Вариант 2: предприятие превысило максимальный объем дохода и стало перед альтернативой: или высшая ставка ЕН, или переход на обычную систему. Подсчитывать целесообразность такого шага нужно и в этой ситуации. Если предприятие решает все-таки остаться плательщиком ЕН на высшей ставке, здесь тоже все более-менее просто: в декларации за период, в котором произошло превышение, сумма превышения отражается отдельно, к ней применяется двойная ставка налога 4-й группы (то есть 6% для плательщиков НДС или 10% для неплательщиков НДС). Кроме декларации, нужно подать в ГНИ заявление о переходе в 6-ю группу. Новые ставки (напоминаем: 7% для плательщиков НДС или 10% для неплательщиков НДС) начинают применяться с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение.

Как платить налог

Плательщики шестой группы (как и 3-й, 4-й и 5-й) платят единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Напомним, что единый налог относится к местным налогам и уплачивается по месту налогового адреса1 (п. 295.4 НКУ) — это имеет значения для предприятий, осуществляющих деятельность вне места своей налоговой регистрации.

Когда и как подавать декларацию

Согласно п. 296.3 НКУ, плательщики ЕН шестой группы (как и 4-й) подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию плательщика единого налога2 в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 НКУ).

1 Налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) является местонахождение такого юридического лица, сведения о чем содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (п. 45.2 НКУ).

2 Форма декларации утверждена приказом Минфина от 21.12.2012 г. №1688.

Налоговая декларация подается в орган ГНС по месту налогового адреса (п. 296.4 НКУ).

С НДС или без?

В общем, НДС — это такой странный налог, что его плательщиками считают тех, кто на самом деле — всего лишь налоговый агент. Реальные плательщики НДС — не хозсубъекты, которые зарегистрированы «плательщиками НДС», а конечные потребители, уплачивающие НДС в цене готового продукта — товара, работы или услуги. Поэтому НДС и называют косвенным налогом. Система «налогового кредита» как раз и является механизмом переноса НДС с т. н. плательщиков НДС на реальных.

А вывод из этого следующий: если предприятие более-менее самодостаточно, имеет хозяйственные отношения преимущественно с неплательщиками НДС и осуществляет поставки сразу конечным потребителям — также неплательщикам НДС, оно может себе позволить и самому быть неплательщиком НДС. Если же среди поставщиков и заказчиков много плательщиков НДС, то возможность выписывать налоговые накладные дает важное хозяйственное преимущество, однако за него придется заплатить осложнением учета. Но и ставка ЕН при этом будет меньше.

Что делать в случае превышения 20 миллионов дохода?

Ну, в этом году это маловероятно: вряд ли найдется предприятие, которое с октября перешло на 6-ю группу, а до конца года уже и превысило разрешенный доход. Однако если такое все-таки случится, в декларации за тот квартал, в котором произошло превышение, отдельно отражается сумма превышения, к которой применяется двойная ставка налога.

Декларация при этом подается в обычный срок, то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. А вот срок представления заявления об отказе от упрощенной системы, как мы уже вспоминали выше, пока не определен, потому что в Порядок №1675 соответствующие изменения еще не внесены, а НКУ об этом молчит. Однако НКУ при этом требует, чтобы в случае превышения установленного объема дохода плательщиками ЕН 6-й группы переход на упрощенную систему происходил с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение. При этом нужно учесть, что, по крайней мере теоретически, о превышении предприятие может и не узнать до самого конца отчетного квартала, поэтому такой переход может происходить «задним числом», а заявление будет подаваться не «превентивно», а уже в пределах того же квартала, с которого начинается применение общей системы. Вопрос не простой, так как касается налогового статуса плательщика налога, от которого зависят его отношения с другими хозсубъектами.

Будем надеяться, до того, как такая ситуация станет реальной, порядок действий в случае ее наступления будет все-таки урегулирован на уровне регулирующего органа.

Более вероятным может быть превышение разрешенного среднесписочного количества работающих. НКУ предусматривает, что в таком случае переход на общую систему происходит с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение. Однако и в этом случае Порядок №1675 не уточняет, подается ли заявление о переходе на упрощенную систему постфактум, а сам переход происходит «задним числом», или же заявление подается «превентивно» и переход происходит по более-менее нормальной процедуре. Очевидно, парадоксальность такой ситуации является головной болью и для самих регулирующих органов, поэтому подробно расписанной процедуры действий нет, а ответы налоговиков на прямые вопросы налогоплательщиков являются отписками — прямыми цитатами из НКУ и Порядка №1675, а не конкретными ответами. Остается надеяться, что на этот парадокс будет обращено внимание и ситуация все же разрешится. А до того времени неоднозначные вопросы стоит уточнить в собственной ГНИ в порядке индивидуальной налоговой консультации.

Пример ООО «Просто сказка» устало от уплаты налога на прибыль по ставке 21%, но неснижаемый спрос на его продукцию удерживал доход на уровне не ниже 10 млн гривень в год. Известие о внедрении новой группы единого налога на предприятии восприняли с радостью, еще раз пересчитали количество работающих (их оказалось 45), путем экстраполяции финансовых результатов 8 месяцев 2012 года (7 млн грн дохода) подсчитали, что доход на конец года может составлять и 10,5 млн, но вряд ли целых 20 млн, обрадовались отсутствию налогового долга, и 14 сентября, за целых 16 дней до начала следующего квартала, подали заявление на переход на упрощенную систему 6-й группы ЕН по ставке 7%, оставаясь плательщиком НДС. К заявлению был приложен расчет дохода за 2011 год (предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, — 2012-му) — 10 млн грн. Заявление было рассмотрено благосклонно, Свидетельство было выдано уже 21 сентября, и с 1 октября ООО «Просто сказка» перешло на уплату единого налога по ставке 7%.

Андрей ПОРЫТКО, заместитель главного редактора «Дебета-Кредита»

«ДК» №38/2012 (рус.)

«ДК» №38/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.