(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Отчет о движении денежных средств

По своей форме и сути отчет о движении денежных средств — едва ли не самый простой для понимания и «чтения» руководством и внешними пользователями финансовый отчет. В совокупности с балансом и отчетом о финансовом положении этот отчет должен давать полное представление о движении денежных средств и их эквивалентов между датами финансовой отчетности.

Прежде чем начать анализировать форму и алгоритм заполнения конкретной формы отчетности, сначала разберемся в сути такой отчетности.

По своей сути отчет о движении денежных средств призван показать:

— движение денежных средств и их эквивалентов между датами баланса;

— влияние результатов деятельности за отчетный период на денежные потоки предприятия.

Фактически отчет оперирует данными о денежных потоках и их эквивалентах. Под денежными потоками имеются в виду деньги во всех валютах в кассе и на текущих счетах. Эквиваленты денежных средств — это все то, что фактически не имеет денежной формы, однако легко и за короткое время приобретает форму денег с минимальной потерей их ценности (незначительный или минимальный риск потери их стоимости).

Все неденежные операции остаются за пределами отчета о движении денежных средств. Кроме того, этот отчет не дает возможности проанализировать изменения в структуре самих денежных средств и их эквивалентов.

Отчет детализирует информацию о движении денежных средств отдельно в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Методы составления отчетности

Предприятия могут избрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу. Метод составления отчета определяет его форму. Формы отчетности утверждены НП(С)БУ 1.

Алгоритмы предоставления информации

Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы приводятся отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

Операционная деятельность — это фактически основная деятельность предприятия. Кроме того, операционной деятельностью называются остальные виды деятельности, которые нельзя определить в качестве инвестиционной или финансовой1. В качестве примеров движения денежных средств от операционной деятельности назовем следующие операции:

— оплата от покупателей и заказчиков;

— оплата поставщикам товаров, работ, услуг;

— выплаты работникам и по гражданско-правовым договорам;

— оплата всех бонусов, премий, поощрений дистрибьюторам, агентам, дилерам, плата за выход на рынок, в определенный географический сегмент рынка;

— оплата прочих операционных расходов и пр.

1 Пункт 3 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина от 07.02.2013 г. №73 (далее — НП(С)БУ 1).

Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация необоротных активов, а также текущих финансовых инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств (п. 3 раздела I НП(С)БУ 1).

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности может включать:

— оплату поставщикам за основные средства, нематериальные активы, другие необоротные активы, а также поступления от продажи таких категорий активов;

— выплаты денежных средств для приобретения инструментов собственного капитала, доли участия в других предприятиях, а также поступления от продажи таких объектов инвестирования;

— выдача займов и их получение не от финансовых учреждений и пр.

Финансовая деятельность — это деятельность, вызывающая изменения размера и состава собственного и заемного капитала предприятия (п. 3 раздела I НП(С)БУ 1). Например, поступление денежных средств от выпуска акций и продажи других инструментов собственного капитала, а также выплаты денежных средств для погашения займов от банковских учреждений, выплата дивидендов и пр.

Зачисление конкретной операции, связанной с движением денежных средств, в определенную классификационную группу определяется, в первую очередь, характером хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.

Помните: значения строк 3405 и 3415 отчета о движении денежных средств должны соответствовать значениям строк 1165 баланса на начало и на конец года соответственно.

Финотчетность для налоговиков

Помним, что отчет о движении денежных средств входит в комплект финансовой отчетности, которую подают субъекты хозяйствования вместе с годовой декларацией по прибыли в территориальный орган Миндоходов (п. 46.2 НКУ). Весь пакет отчетности можно направить и электронными средствами коммуникации, в этом случае также стоит ориентироваться на получение первой и второй квитанции.

Прямой метод составления отчета

Использование прямого метода для определения чистого изменения денежных средств заключается в том, что последовательно приводятся все основные статьи денежных поступлений и расходов, а разница между ними формирует чистое движение денежных средств отдельно от операционной (строка 3195), инвестиционной (строка 3295) и финансовой деятельности (строка 3395).

Прямой метод составления отчета о движении денежных средств базируется на непосредственном использовании данных из регистров бухгалтерского учета по дебетовым или кредитовым оборотам денежных средств (счета 30 «Касса» и 31 «Счета в банках») за отчетный период в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета операций, активов или обязательств (см. таблицу).

Таблица

Порядок составления отчета о движении денежных средств по прямому методу на основании данных бухгалтерского учета

Статья
Код строки
Данные из реестров бухгалтерского учета
1
2
3
I. Рух коштів у результаті операційної діяльності
3000
Д-т 30, 31 К-т 70, 713
Надходження від:
Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
Повернення податків і зборів
3005
Д-т 31 К-т 641, 642
у тому числі податку на додану вартість
3006
Д-т 31 К-т 641/НДС
Цільового фінансування
3010
Д-т 30, 31 К-т 48
Iнші надходження
3095
Д-т 30, 31 К-т 71
Витрачання на оплату:
3100
(Д-т 631 К-т 30, 31)
Товарів (робіт, послуг)
Праці
3105
(Д-т 661, 663 К-т 30, 31)
Відрахувань на соціальні заходи
3110
(Д-т 65 К-т 31)
Зобов'язань з податків і зборів
3115
(Д-т 642 К-т 31)
Iнші витрачання
3190
(Д-т 37, 39, 662, 68, 90-94 К-т 31)
Чистий рух коштів від операційної діяльності
3195
Строка 3000 + строка 3005 + строка 3010 + строка 3095 - строка 3100 - строка 3105 - строка 3110 - строка 3115 - строка 3190
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
3200
Д-т 30, 31 К-т 741
Надходження від реалізації:
фінансових інвестицій
необоротних активів
3205
Д-т 30, 31 К-т 712*
Надходження від отриманих:
3215
Д-т 31 К-т 732
відсотків
дивідендів
3220
Д-т 31 К-т 731
Надходження від деривативів
3225
Д-т 31 К-т 379
Iнші надходження
3250
Д-т 31 К-т 72, 733
Витрачання на придбання:
3255
(Д-т 971 К-т 30, 31)
фінансових інвестицій
необоротних активів
3260
(Д-т 631, 685, 684 в части капитализируемых процентов К-т 30, 31 в части, которая потом идет в Д-т 15)
Виплати за деривативами
3270
(Д-т 379 К-т 31)
Iнші платежі
3290
(Д-т 977 К-т 30, 31)
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності
3295
Строка 3200 + строка 3205 + строка 3215 + строка 3220 + строка 3225 + строка 3250 - строка 3255 - строка 3260 - строка 3270 - строка 3290
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
3300
Д-т 30, 31 К-т 46
Надходження від:
Власного капіталу
Отримання позик
3305
Д-т 30, 31 К-т 60, 50
Iнші надходження
3340
Д-т 30, 31 К-т 37, 68, 731
Витрачання на:
3345
(Д-т 45 К-т 30,31)
Викуп власних акцій
Погашення позик
3350
(Д-т 50, 60, 61 К-т 30, 31)
Сплату дивідендів
3355
(Д-т 671 К-т 30, 31)
Iнші платежі
3390
(Д-т 672, 685 К-т 30, 31)
Чистий рух коштів від фінансової діяльності
3395
Строка 3300 + строка 3305 + строка 3340 - строка 3345 - строка 3350 - строка 3355 - строка 3390
Чистий рух грошових коштів за звітний період
3400
Строка 3195 + строка 3295 + строка 3395
Залишок коштів на початок року
3405
Д-т 30, 31 на 01.01.
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів
3410
Д-т 714, 744 К-т 302, 312
Д-т 302, 312 К-т 945, 974
Залишок коштів на кінець року
3415
Д-т 30, 31 на 31.12.
* Принимая решение о продаже необоротных активов, бухгалтер переводит их в состав оборотных активов с соответствующим отражением доходов от такой реализации по К-т 712 (доходы операционной деятельности). Однако логика и структура отчета о движении денежных средств относит такие поступления к составу инвестиционной деятельности.

Особое внимание стоит обратить на статью «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств». Фактически эта статья отчета представляет собой сумму курсовой разницы, возникающей в результате влияния изменения валютного курса на остаток денежных средств в иностранной валюте. И в международной практике, и в отечественных требованиях к финотчетности эта статья показывается не непосредственно в операционной, финансовой или инвестиционной деятельности, а отдельно. По своей сути она позволяет выйти (исчислить) на остатки денежных средств на последний день отчетного периода.

Косвенный метод

Косвенный метод составления отчета о денежных средствах заключается в том, что сначала указывается сумма чистой прибыли (убытка), которая затем корректируется до величины чистого изменения денежных средств через исключение влияния неденежных операций. Понятно, что исключаются денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности.

Обратите внимание: хотя название отчета содержит слова «по косвенному методу», в действительности по косвенному методу в отчете определяется только та часть, которая связана с операционной деятельностью. В этой форме отчетности показатели движения денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности определяются по прямому методу: отдельно отражаются все поступления, которые затем уменьшаются на сумму расходований и других платежей. То есть можно говорить о том, что та часть, которая касается движений денежных средств вследствие инвестиционной и финансовой деятельности, в обеих формах (при прямому и косвенному методу) идентична (строки 3200 — 3395). Суммарные показатели (строки 3400 — 3415) в формах отчетности по прямому и косвенному методам также исчисляются одинаково.

Поговорим о наиболее значимых статьях операционной деятельности, связанных с косвенным методом.

Показатель строки «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» (код строки 3500) переносится из строки 2190 отчета о финансовом положении (совокупном доходе).

Анализ статьи «Коригування на амортизацію необоротних активів» (код строки 3505) дает представление о правильности влияния на прибыль амортизации необоротных активов, начисленной в течение отчетного периода. Начисленную сумму амортизации необоротных активов рассчитываем как алгебраическую сумму кредитовых оборотов по всем субсчетам счета 13 «Знос (амортизація) необоротних активів». Рассчитанная общая сумма амортизации за отчетный период вызывает увеличение неденежных расходов, остается на предприятии и поэтому отражается в графе 3 «Надходження» отчета о движении денежных средств.

«Коригування на збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій» (код строки 3520) — это фактически убыток или прибыль от владения (дивиденды, проценты) и реализации фининвестиций, а также от продажи ОС, нематериальных активов, других долгосрочных активов, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности.

«Зменшення (збільшення) оборотних активів» (строка 3550) определяется на основании анализа баланса в части изменений состава запасов и дебиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности на конец отчетного периода по сравнению с началом отчетного периода означает, что часть дохода от реализации в виде денежных средств не поступила на предприятие, — вычитаем эту сумму из прибыли от операционной деятельности. Если имеет место прирост запасов (не за счет их дооценки, а реальные поступления), сумму такого увеличения вычитаем из суммы операционной прибыли. Соответственно, уменьшение запасов не связано с расходом денежных средств. Поэтому эту сумму прибавляем к сумме операционной прибыли. Если же запасы увеличены за счет их дооценки, на такую сумму увеличения уменьшаем сумму корректировки операционной прибыли.

Увеличение (уменьшение) текущих обязательств (код строки 3560) прямо определяется анализом раздела III пассива баланса.

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор «Дебета-Кредита»

«ДК» №51-52/2013 (рус.)

«ДК» №51-52/2013 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.