(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Как сохранить право на налоговый кредит

НКУ предусмотрены случаи, когда плательщик НДС имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный период заявление с жалобой на поставщика. При выполнении ряда условий заявление служит основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита покупателя. Рассмотрим, как правильно и вовремя подать заявление и спасти право на НК покупателя.

Основные нормы

По общему правилу, налоговая накладная служит основанием для отражения сумм НДС в составе налогового кредита покупателя1. Наличие этого документа еще не дает прямого права на признание НК. Не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ. Это значит, что покупатель — плательщик НДС должен проверить:

1) наличие обязательных реквизитов НН, перечисленных в п. 201.1 НКУ;

2) порядок заполнения НН (см. Порядок №1379 и наши комментарии в «ДК» №51-52/2011, №7/2012);

3) регистрацию НН2 в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН). Заметим: регистрация НН и/или Расчетов корректировки осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки. Поэтому переноса сроков регистрации с выходных или праздничных дней на следующие за ними рабочие дни не предусматривает.

Наличие вышеуказанных нарушений лишает покупателя права на включение сумм НДС в налоговый кредит. Но факт нарушения не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога, указанной в НН, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период. Что делать покупателю, чтобы иметь возможность сохранить право на налоговый кредит? Все зависит от частного случая.

Нарушено заполнение НН (отсутствуют обязательные реквизиты). Покупатель обращается к продавцу с предложением устранить недостатки в НН (такое предложение неофициальное, ведь законодательством не предусмотрена возможность выписать повторную накладную под аналогичным номером).

Это нужно знать

Вопрос

Что считается нарушением при заполнении налоговой накладной? В каких случаях плательщик утрачивает право на налоговый кредит и будет ли считаться недействительной налоговая накладная? В частности, в случае если показатели в ней выровнены не по правому полю?

Ответ

Нарушением порядка заполнения налоговой накладной будет считаться прежде всего отсутствие в налоговой накладной хотя бы одного показателя, являющегося обязательным реквизитом налоговой накладной (перечислены в подпунктах «а» — «і» п. 201.1 ст. 201 р. V Кодекса), а также несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и пр.). Несоблюдение, в частности, предусмотренного пунктом 2 Порядка №1379 (последний абзац) правила по выравниванию реквизитов заглавной части налоговой накладной по правой границе поля не является основанием для исключения налоговой накладной из состава налогового кредита.

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость
отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах,
и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. №127

Отсутствует регистрация налоговой накладной в ЕРНН. Напомним: регистрация налоговой накладной обязательна при поставке подакцизных, импортных товаров и поставках с суммой НДС более 10 тыс. грн (см. наш комментарий в «ДК» №6/2012). Убедиться в факте регистрации налоговой накладной покупатель может путем сформированного запроса (посредством специализированного программного обеспечения в электронном виде (в соответствии со стандартом, утвержденным ГНС) с официального сайта органа ГНС3. Посредством такого программного обеспечения покупатель может:

1) формировать запросы на получение информации по регистрации НН (Расчета корректировки) в ЕРНН;

1 Разумеется, при условии использования приобретенных товаров/услуг в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности плательщика НДС (п. 198.3 НКУ).

2 Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к Порядку №1379), который составляется продавцом при корректировке сумм НДС по норме ст. 192 НКУ.

3 Как сформировать такой запрос, разъясняется в «ДК» №6/2012.

2) просматривать ответы по запрашиваемой информации.

Орган ГНС осуществляет поиск указанной в запросе НН (Расчета корректировки) и составляет извлечение из Реестра, в котором приводятся сведения о НН (Расчете корректировки). Такое извлечение направляется покупателю не позднее операционного дня, следующего за днем поступления запроса. Таким образом, советуем покупателю, не уверенному в осуществлении регистрации НН продавцом, не откладывать запрос в ГНС на последний день срока представления декларации по НДС.

На практике применяется еще один вариант уведомления покупателя о факте регистрации налоговой накладной. Вместе с оригиналом НН, который выдается покупателю, продавец выдает копию квитанции с указанной датой и временем о приеме (подтверждении регистрации) в ЕРНН.

Но если квитанция не была направлена продавцу в течение операционного дня, а накладная считается зарегистрированной (такой случай предусмотрен п. 11 Порядка №1246), то подтвердить факт регистрации НН невозможно. А поскольку покупатель — лицо, заинтересованное в регистрации в ЕРНН, остается подавать запрос на получение информации.

По норме абз. 2 п. 201.10 НКУ, налоговая накладная выдается продавцом после регистрации в ЕРНН. Это значит, что только после регистрации НН в ЕРНН покупатель ее получит и будет иметь возможность на налоговый кредит. Ведь на практике довольно часто выдается НН, еще не зарегистрированная в ЕРНН (исходя из того, что для осуществления регистрации существует промежуток времени в 20 к. д.). И нарушения тут нет, поскольку по требованию покупателя НН может быть выдана раньше, на дату возникновения НО продавца. Такое право продавец имеет согласно абз. 1 п. 201.10 НКУ. Выходит, что получить НН покупатель может в момент возникновения НК, но право на отражение в декларации возникнет только после факта регистрации в ЕРНН.

Поэтому на практике возникают разные ситуации.

Ситуация 1: НН составлена 31 числа месяца и зарегистрирована в ЕРНН 18 числа следующего месяца (регистрация осуществляется не позднее 20 к. д., следующих за датой выписки НН). Покупатель подал декларацию по НДС 15 числа. Включить в состав НК налоговую накладную за 31 число покупатель не имеет права (но он имел право потребовать у продавца зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную). Выше мы указывали, что НН выдается только после регистрации в ЕРНН. Поэтому НН будет отражена в отчетности покупателя в следующем периоде.

С другой стороны, покупатель вправе потребовать НН, подлежащую регистрации в ЕРНН. Фактически такое требование сдвигает сроки регистрации НН для продавца в сторону сокращения.

Кроме того, действует право 365 к. д. по норме п. 198.6 НКУ: «В случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной».

Ситуация 2: НН составлена 31 числа месяца и зарегистрирована в ЕРНН 18 числа следующего месяца. Покупатель подал декларацию по НДС 19 числа. Включить налоговую накладную за 31 число в состав НК покупатель имеет право.

В письме ГНСУ от 20.12.2011 г. №9749/7/15-3517 указано: «Если налоговая накладная и/или расчет корректировки к налоговой накладной зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных в месяце, следующем за их выпиской (но в течение 20 календарных дней с момента их выписки), то предприятие — покупатель товаров (услуг) имеет право отразить такую налоговую накладную и/или расчет корректировки к налоговой накладной в составе налогового кредита в месяце их выписки и включить их в реестр полученных налоговых накладных в этом месяце при условии, что такие товары (услуги) приобретены с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности предприятия».

С другой стороны, если НН не будет включена в месяце выписки, за покупателем остается право на 365 к. д. с даты выписки налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).

Подытожим: вышеприведенные ситуации, касающиеся даты представления налоговой декларации по НДС, могут повлиять на сумму НК покупателя. Если суммы НК критические именно для этого отчетного периода (формируются слишком большие обязательства и налог к уплате), то стоит подождать с представлением декларации по НДС и получить зарегистрированные НН.

«Горячая линия» редакции получает вопросы по поводу регистрации продавцом накладных в ЕРНН даже по окончании 20-дневного срока (программное обеспечение дает возможность осуществить регистрацию с опозданием). Да, зарегистрирована НН у покупателя будет, но предупреждаем: право на НК по такому документу отсутствует. Ведь при регистрации фиксируются дата и время приема НН.

Ситуация 3: НН составлена 31 числа месяца и зарегистрирована в ЕРНН 20 числа следующего месяца. Покупатель направляет запрос на получение информации о регистрации НН 20 числа и получает ответ 21 (на следующий операционный день после дня поступления запроса). Декларация по НДС подана 20 числа. Покупатель вправе включить налоговую накладную за 31 число в состав НК на свой риск или же должен прибегнуть к неофициальным методам — подтверждением служит копия квитанции от продавца. Конечно, в любом случае продавец всегда может заблаговременно зарегистрировать НН.

Если же эта сумма НК очень важна для покупателя именно в отчетном периоде, то единственный законный выход для продавца, чтобы не волновать покупателей без надобности, — помнить об этой особенности и не регистрировать накладные в последний 20 к. д. (по условиям ситуации 3). Если же такое произошло, покупатели вынуждены действовать на свой риск. Кроме того, основания для подачи заявления с жалобой на продавца в данном случае также отсутствуют, ведь НН зарегистрирована в течение 20 к. д.

Ситуация 4: НН составлена 31 числа месяца и не зарегистрирована в ЕРНН (20 число — последний день). У покупателя для сохранения права на налоговый кредит есть единственный выход — приложить к налоговой декларации за отчетный период (по мнению автора, отчетный период, в котором возникло право на НК, о чем далее) заявление с жалобой на продавца. Такое заявление служит основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита покупателя. В данном случае правило 365 к. д. не действует.

Заметим, что поступление такого заявления служит основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного в заявлении продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по такой операции.

Случай подачи заявления с жалобой на продавца — скорее, исключение из правила. Дружеские отношения с контрагентом важнее. Но ситуации бывают разными. Поэтому рассмотрим, как правильно и вовремя подать заявление.

Порядок заполнения и подачи заявления

В случае отказа продавца предоставить НН или при нарушении им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН покупатель вправе приложить к налоговой декларации по НДС за отчетный налоговый период заявление с жалобой на поставщика. Такое заявление служит основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита. Конечно, перед подачей такой жалобы нужно попытаться решить проблему по взаимному согласию. Помните: «Поступление такого заявления с жалобой служит основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции» (п. 201.10 НКУ).

Форма заявления с жалобой на поставщика утверждена Порядком №1492. Это приложение 8 — «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8)» (далее — заявление). Такое заявление является приложением к декларации по НДС за отчетный налоговый период, в котором возникло право на НК.

Чтобы подтвердить дату возникновения НК, покупатель вместе с заявлением подает:

1) копии товарных чеков или других расчетных документов (платежных поручений, чеков РРО и пр.), удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг;

2) либо копии первичных документов (накладных, актов и пр.), составленных в соответствии с Законом о бухучете, которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.

Заметим: если покупатель подает заявление и декларацию в электронном виде, указанные копии документов нужно подать отдельно в бумажном виде (см. письмо ГНАУ от 16.03.2011 г. №7273/7/16-1117). Документы в бумажном виде, по мнению автора, нужно подать с соблюдением сроков представления декларации по НДС — в течение 20 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца1.

1 Если плательщик НДС применяет квартальный отчетный период, — в течение 40 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

На официальном сайте ГНС в рубрике ЕБНЗ разъясняется, что возможность подачи такого заявления вместе с уточняющим расчетом в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок законодательно не предусмотрена. Следовательно, делаем вывод: если продавец не зарегистрировал НН в ЕРНН, покупатель может спасти и задекларировать НК только в отчетном периоде, когда возникло право на НК. Помните: о подаче заявления и соответствующих документов в декларации по НДС нужно поставить отметку (значок в отведенном поле, в конце формы декларации по НДС).

Отражение в реестре и декларации по НДС

Основанием для заполнения декларации по НДС служит реестр выданных и полученных налоговых накладных. Поэтому вполне очевидно, что в разделе II реестра покупатель отражает факт подачи заявления.

По мнению автора, в графах 2, 3 указывается последний день периода (ведь покупатель до последнего ждал от продавца зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную). В графе 4 отражается порядковый номер, присваиваемый покупателем такому документу самостоятельно (ведь в эту графу переносятся соответствующие реквизиты НН или иного документа, в данном случае — заявления). В графе 5 нужно указать вид документа согласно обозначению — ЗП.

Данные сумм налога, которые отражаются в заявлении на поставщика, учитываются в составе НК покупателя. Соответственно такая сумма НДС отражается в строке 10.1 декларации по НДС. Если плательщик заполняет строку 10, он в составе декларации подает заполненное приложение 5. В графе 2 раздела II приложения 5 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика, в графе 3 — период, в котором возникло право на НК (это поле 02 из шапки приложения 8). В графах 4, 5 отражаются суммы из приложения 8.

Пример У частного предприятия «Захид» — плательщика НДС в феврале 2012 г. возникло право на НК:

1) 14.02 — дата предоплаты за товар (украинского происхождения) на сумму 1200,00 грн, в т. ч. НДС (продавец — ФЛП Иванов Д. Ю.);

2) 27.02 — дата получения товара (иностранного происхождения) на сумму 2400,00 грн, в т. ч. НДС (продавец — частное предприятие «Магнат»).

По операции от 14.02 покупатель не получил НН. На требование исправить ситуацию продавец не ответил. Обратите внимание: при заполнении графы 7 таблицы 1 приложения 8 нужно указать номер и дату документа, удостоверяющего факт отказа. В консультациях налоговики сообщают, что в данной графе указываются номер и дата письма, удостоверяющего обращение покупателя к поставщику с требованием предоставить налоговую накладную, и, при наличии, письмо, содержащее отказ поставщика ее предоставить. Со своей стороны заметим, что ни НКУ, ни Порядок №1492 такого требования не содержат.

НН по импортированному товару подлежит обязательной регистрации в ЕРНН. Если НН содержит дату 27.02, последний день регистрации осуществляется не позднее 20 к. д., следующих за датой выписки, — 18.03. Покупатель 18.03 сформировал запрос в орган ГНС на получение информации о регистрации НН. По запрашиваемой информации 19.03 поступил ответ об отсутствии факта регистрации НН в ЕРНН. Декларация по НДС за февраль 2012 г. подана 20.03.2012 г. Плательщик НДС воспользовался правом на спасение НК и отразил указанные операции в декларации по НДС путем представления приложения 8. По операции 1 к заявлению прилагается копия банковской выписки, удостоверяющей факт оплаты стоимости товаров с НДС. По операции 2 к заявлению прилагается копия накладной на приобретение товара, удостоверяющей факт получения (заполнение реестра НН, а также заявления на поставщика (приложение 8) приводится в образце 1 и образце 2).

Образец 1

Заполнение Реестра выданных и полученных НН (фрагмент)

Образец 2

Заполнение Приложения 8 к декларации по НДС

Нормативная база

  • НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
  • Порядок №1379 — Приказ Минфина от 01.11.2011 г. №1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной».
  • Порядок №1492 — Приказ Минфина от 25.11.2011 г. №1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость».

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

«ДК» №12/2012 (рус.)

«ДК» №12/2012 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.