(044) 391-51-92
ru ua

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

;

Приложение АМ к декларации по прибыли

С заполнением приложения АМ столкнутся многие бухгалтеры, так как оно касается амортизации. Среди прочего, рассмотрим взаимосвязь таблиц приложения АМ с другими приложениями к декларации по налогу на прибыль предприятия.

В приложении АМ к декларации по налогу на прибыль отражается информация:

1) о начисленной амортизации;

2) о применяемых методах амортизации;

3) о расходах на ремонт и улучшения основных средств согласно п. 146.12 НКУ.

Соответственно, приложение АМ состоит из трех таблиц.

Рассмотрим на условном примере заполнение приложения АМ.

Пример ООО «Кедр» занимается переработкой леса-кругляка на различные пиломатериалы. У предприятия несколько цехов, в которых производятся разные виды готовой продукции, и в связи с этим оно осуществляет общепроизводственные расходы. На территории предприятия действует фирменный магазин, в котором продается готовая продукция, а кроме того, существует еще служба доставки продукции покупателям, состоящая из нескольких грузовых автомобилей. Отчетным периодом в нашем примере будет конкретный период, а именно II квартал 2011 года, так как это первый отчетный период, за который мы отчитываемся по новой форме.

Итак, начинаем с заполнения таблицы 1 «Iнформація щодо нарахованої амортизації» приложения АМ.

Первым делом нужно отразить в этой таблице балансовую стоимость необоротных активов (далее — НА) на начало отчетного периода, т. е. на 1 апреля 2011 года. Согласно п. 14.1.9. балансовая стоимость необоротных и нематериальных активов — это разница между их первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой начисленной амортизации. Однако на начало II квартала 2011 года, т. е. на начало первого отчетного периода после вступления в силу Раздела III Налогового кодекса, этот показатель определяется по переходным правилам п. 6 подр. 4 р. ХХ НКУ. Согласно этим правилам ООО «Кедр» провело инвентаризацию НА на 1 апреля 2011 года и по данным бухгалтерского учета определило амортизируемую стоимость каждого объекта, а также срок его полезного использования. Также была проведена классификация всех объектов НА по группам, указанным в ст. 145 НКУ и установлен метод амортизации для всех ОС в налоговом учете — прямолинейный.

Итоги этой работы отражены в таблице 1 примера.

Таблица 1

Результаты инвентаризации объектов необоротных активов (НА) по ООО «Кедр» на 1 апреля 2011 г.

Код строки приложения АМ (колонка 1 приложения АМ)
Номер группы (колонка 2 приложения АМ)
Наименование основных средств
Счет бухгалтерского учета, на котором учитывается первоначальная стоимость объектов
Амортизируемая стоимость, определенная по данным инвентаризации НА на 1 апреля 2011 г. (колонка 3 таблицы 1 приложения АМ за II квартал 2011 г.)
Срок полезного использования, лет
1
2
3
4
5
6
    Административное здание
103
320000
20
    Общепроизводственное здание и склад материалов
103
480000
20
    Здания цехов и склада готовой продукции
103
560000
20
    Здание магазина
103
240000
20
    Здание, сданное в аренду сторонним лицам
103
800000
20
А2
3
Всего по группе 3
103
2400000
Х
    служебный легковой автомобиль директора
105
160000
5
    служебный легковой автомобиль главного инженера
105
120000
5
    грузовой автомобиль общепроизводственного назначения
105
230000
5
    автомобили для доставки продукции покупателям
105
250000
5
А4
5
Всего по группе 5
105
760000
Х

Классифицировать все объекты НА для целей налогового учета нам помогут данные о том, на каком бухгалтерском счете учитывается первоначальная стоимость объекта, однако полностью полагаться на данные бухгалтерских счетов нельзя. Если классификация НА в бухгалтерском учете проведена верно, то и для целей налогообложения будет использована корректная информация. В любом случае при инвентаризации необоротных активов должна была проводиться классификация объектов в строгом соответствии с нормами пп. 14.1.138 с учетом п. 14 подр. 4 р. ХХ НКУ, а также ст. 144, 145 НКУ. Стоимость объектов в разрезе групп (строки А1 — А14, Н1 — Н7 таблицы 1 приложения АМ), определенная по результатам инвентаризации, отражается в колонке 3 таблицы 1 приложения АМ за II квартал 2011 г. (колонка 5 таблицы 1 примера ). Одновременно были определены сроки полезного использования каждого объекта в отдельности — число лет (колонка 6 таблицы 1 примера ). Внимание! Для простоты будем считать, что для каждого объекта в пределах одной группы принят срок полезного использования, равный минимальному сроку, установленному для этой группы в ст. 145 НКУ).

На балансе предприятия могут также учитываться непроизводственные объекты, по которым начисляется амортизация в бухгалтерском учете, а в налоговом учете они не подлежат амортизации. Амортизацию таких объектов необходимо учитывать в бухгалтерском учете отдельно.

Теперь рассмотрим аналитические данные по учету начисленной амортизации производственных основных средств (таблица 2 примера).

Таблица 2

Данные о начисленной амортизации за II квартал 2011 года

Код строки приложения АМ (колонка 1 приложения АМ)
Номер группы (колонка 2 приложения АМ)
Наименование основных средств
Счет учета расходов по амортизации
Амортизируемая стоимость, определенная по данным инвентаризации НА на 1 апреля 2011 г. (колонка 3 приложения АМ за II квартал 2011 г.)
Сумма амортизации за II квартал 2011 года
1
2
3
4
5
6
    Административное здание
92
320000
4000
    Общепроизводственное здание и склад
91
480000
6000
    Здания цехов
23
560000
7000
    Здание магазина
93
240000
3000
    Здание, сданное в аренду сторонним лицам
94
800000
10000
А2
3
Всего по группе 3
Х
2400000
30000
    служебный легковой автомобиль директора
92
160000
8000
    служебный легковой автомобиль главного инженера
91
120000
6000
    грузовой автомобиль общепроизводственного назначения
91
230000
11500
    Автомобили для доставки продукции покупателям
93
250000
12500
А4
5
Всего по группе 5
Х
760000
38000

Сумма амортизации за II квартал 2011 года рассчитана по прямолинейному методу: амортизируемая стоимость каждого объекта делится на срок его полезного использования в месяцах и умножается на три (в расчете на три месяца квартала — отчетного периода по налогу на прибыль).

Распределяется амортизация по видам расходов на основании информации о фактическом местонахождении каждого амортизируемого объекта и в зависимости от его предназначения. Например, в составе транспортных средств числятся автомобили, используемые для административных, производственных, общепроизводственных и сбытовых нужд. По данным нашего примера, к составу административных расходов следует отнести амортизацию легкового автомобиля директора, к составу общепроизводственных расходов — амортизацию легкового автомобиля главного инженера и грузового автомобиля, а амортизация автомобилей, используемых для доставки продукции покупателям, относится к составу расходов на сбыт.

Данные для заполнения колонки 6 таблицы 2 нашего примера берутся по кредиту счета 13, но суммы берутся не полностью, а только в части той амортизации, которая начислена по правилам налогообложения. В нашем примере используется прямолинейный метод начисления амортизации, при котором месячная сумма начисленной амортизации определена путем деления амортизируемой стоимости объектов основных средств (колонка 5 таблицы 1 примера) на число месяцев, в течение которых планируется использовать эти объекты. Сумма амортизации за квартал определяется путем умножения месячной суммы амортизации на три.

Затем в зависимости от того, на какие объекты была начислена амортизация, т. е. в зависимости от целей, для которых содержатся эти объекты, общая сумма амортизации списывается с кредита в дебет соответствующих счетов (таблица 3 примера).

Таблица 3

Начисление амортизации за II квартал 2011 года

Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, включаемая в состав расходов в налоговом учете, грн
Амортизация производственных основных средств, включенная в состав себестоимости проданной продукции, выполненных работ или предоставленных услуг
23*
13
6300
Амортизация производственных основных средств, числящаяся в составе остатка незавершенного производства
700*
Амортизация общепроизводственных основных средств
91
13
23500
Амортизация административных основных средств
92
13
12000
Амортизация основных средств, используемых для сбыта
93
13
15500
Амортизация основных средств, включенная в состав прочих операционных расходов
94
13
10000
* Из суммы конечного сальдо по счету 23 необходимо выделить сумму амортизации производственных основных средств.

Процесс определения суммы амортизации, включенной в себестоимость, несколько сложнее и состоит из трех этапов.

1. В дебет счета 23 с кредита счета 13 списывается сумма амортизации, отнесенная к составу себестоимости производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг в отчетном периоде;

2. По мере приходования готовой продукции, передачи заказчику результатов работ и завершения процесса оказания услуг их стоимость списывается в дебет счетов 26, 27, 903 с кредита счета 23. В этой стоимости содержится и сумма амортизации необоротных активов. В нашем примере она составила 6300 грн. Считаем, что остатков на 26, 27 счетах на конец периода нет. При этом не вся сумма затрат со счета 23 может быть списана на счета 26, 27, 903, и тогда на дебете счета 23 образуется сальдо — сумма незавершенного производства на конец отчетного периода.

3. Сальдо на дебете счета 23, образовавшееся на конец отчетного периода, представляет собой стоимость незавершенного производства и содержит в себе часть амортизации, начисленной на этапе 1. Эта часть равна разнице между всей суммой начисленной амортизации и той суммой, которая была списана на этапе 2 со счета 23 в составе стоимости готовой продукции, работ и услуг, завершенных и переданных заказчику. В нашем примере она равна 700 грн. Эта часть, которая продолжает числиться на счете 23 в составе незавершенного производства, будет отражена в колонке 11 таблицы 1 приложения АМ за II квартал 2011 года и перенесена в колонку 5 таблицы 1 приложения АМ за III квартал 2011 года.

Кроме наличия незавершенного производства, у предприятия могут быть и другие причины, по которым будет образовываться показатель колонки 11 таблицы 1 приложения АМ (например, капитальные инвестиции, затраты на ремонт основных средств сверх лимита, затраты на создание необоротных активов и др.). В этих случаях расчет показателя колонки 11 будет достаточно сложным и освещение его методики заслуживает отдельного разговора.

Точно такие же действия следует произвести и в отношении нематериальных активов. Данные об амортизации, начисленной на стоимость нематериальных активов, отражаются в строках Н1 — Н6 приложения АМ.

Отдельной строкой в таблице 1 приложения АМ отражаются данные о размере временной налоговой разницы, определенной согласно п. 6 подр. 4 р. ХХ НКУ (строка Т1, колонка 3) и данные о начисленной на нее амортизации (строка Т1, колонка 4). Так как эта разница амортизируется в течение трех лет, то квартальная сумма амортизации составит 1/12 часть амортизируемой стоимости. По ООО «Кедр» временная налоговая разница составляет 120000 грн, а ежеквартальная сумма амортизации — 10000 грн.

Теперь посмотрим, как будет выглядеть заполненная таблица 1 приложения АМ к декларации по налогу на прибыль ООО «Кедр» за II квартал 2011 г. (образец 1).

Образец 1

Заполнение приложения АМ к декларации по прибыли за II квартал

Данные из строк А15, Т1 и Н7 таблицы 1 приложения АМ переносятся в другие приложения к декларации по налогу на прибыль. Взаимосвязь этих строк показана в таблице 4.

Таблица 4

Взаимосвязь таблицы 1 приложения АМ с другими приложениями к декларации по налогу на прибыль

Графы таблицы 1 приложения АМ
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
А15
Сума рядків А1 — А14
СВ
05.1.3
ЗВ
06.1.2
АВ
06.2.3.1
ВЗ
06.3.9.1

06.5.28
Т1
Х

06.5.27
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Н7
Сума рядків Н1 — Н6
СВ
05.1.4
ЗВ
06.1.3
АВ
06.2.6
ВЗ
06.3.10
Х

Далее в образцах 2 и 3 показано заполнение таблиц 2 и 3 приложения АМ. Взаимосвязь таблицы 3 приложения АМ с другими приложениями к декларации показана в таблице 5.

Образец 2

Заполнение приложения АМ к декларации по прибыли за II квартал

Образец 3

Заполнение приложения АМ к декларации по прибыли за II квартал

Таблица 5

Взаимосвязь строки 1 таблицы 3 приложения АМ с другими приложениями к декларации по налогу на прибыль

Графы таблицы 3 приложения АМ
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
ЗВ
06.1.5.2
АВ
06.2.3.2
ВЗ
06.3.9.2

06.5.39

Кроме начисления амортизации, ООО «Кедр» осуществило еще и расходы на ремонт здания офиса, используемое в административных целях. Согласно п. 146.12 НКУ 10-процентный лимит расходов на ремонт составил 316000 грн. Фактически стоимость ремонта — 20000 грн. Так как она находится в пределах «ремонтного» лимита, то полностью относится к составу административных расходов.

Юлия ЕГОРОВА, специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

«ДК» №27/2011 (рус.)

«ДК» №27/2011 (рус.)


The remote server returned an error: (404) Not Found.